ВКР. Симонов Иван ВКР 03.06.2020. Правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации и зарубежных странах
 Скачать 291.19 Kb.
|
|
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» (Финансовый университет) Пермский филиал Финансового университета Дипломная работа на тему: «Правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации и зарубежных странах» Студент группы 305 Симонов Иван Вячеславович ___________ Образовательная программа 38.02.06 Финансы Форма обучения очная
Пермь – 2020 Содержание Введение…………………………………………………………………………3 Глава 1.Понятие и состав налогового правонарушения как основания юридической ответственности ……………………………………………6 1.1 Налоговое правонарушение: понятие и место в системе правонарушений……………………………………………………6 1.2 Состав налогового правонарушения………………………………...11 1.3. Классификация налоговых правонарушений………………………14 Глава 2. Виды юридической ответственности за налоговое правонарушение по законодательству РФ и зарубежных стран: сравнительный анализ……………………………………………………17 2.1 Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения………………………………………………17 2.2 Административная ответственность за налоговые правонарушении.27 2.3. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения………..38 Заключение……………………………………………………………………48 Список источников……………………………………………………………53 Приложения……………………………………………………………………56 Введение В любые времена любое государство всегда было заинтересовано в создании и соблюдении правомерности налоговых отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта заинтересованность позволяла пополнять доходную часть бюджета во всех уровнях власти. За нарушение правил поведения при возникновении налоговых отношений государство установило определенные санкции. Нарушения в области налогообложения составляют значительную часть правонарушений любого государства. При этом с одинаковой проблемой (уклонение от уплаты налогов) различные законодательные системы борются по-разному. Все это делает тему исследования достаточно актуальной Цель работы - провести анализ налоговых правонарушений в РФ по действующему законодательству в сравнении с нормами, действующими в аналогичных условиях в зарубежных странах. Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи: - определение понятия и состава налогового правонарушения по действующему законодательству РФ; - классификация налоговых правонарушений в соответствии с нормами права Российской Федерации; - проведение сравнительного анализа применения мер государственного принуждения за нарушение налогового законодательства в РФ и за рубежом. Предметом исследования являются общественные отношения по применению мер юридической ответственности к субъектам, нарушающим действующее законодательство в области уплаты налогов. Объектом исследования является правовой механизм применения мер государственного принуждения к лицам, виновным в совершении правонарушений в области налогов и сборов. Работа написана с использованием метода сравнительного анализа. При этом сравнительному анализу подвергались действующие нормы права законодательных систем РФ, ФРГ и США. В работе использованы положения ученых-исследователей в области сравнительного правоведения по вопросам налогообложения: Васкевича К. «Правовое регулирование ответственности за нарушения налогового законодательства в ФРГ», КузнецовА Л. Д. «Правовая характеристика налоговой системы США», Шукшиной Т. А «Особенности налоговых преступлений в России и Германии: сравнительно-правовой анализ» и других авторов. Цели и задачи работы обусловили ее содержание. Работа состоит из введения, двух глав, разделенных на шесть параграфов, заключения, списка источников и приложения. Глава 1 Понятие и состав налогового правонарушения как основания юридической ответственности Налоговое правонарушение: понятие и место в системе правонарушений Наука финансового права сравнительно недавно приступила к исследованию таких категорий, как «финансовое правонарушение», «налоговое правонарушение». Импульс к исследованию налоговых правонарушений был обусловлен переходом экономики РФ от административно-командной к рыночной, в которой сильно возрастала роль и социальное предназначение налогов и сборов. Принятие в 1998 году Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ), в котором впервые было закреплено понятие налогового правонарушения, дало еще один дополнительный импульс для исследования данного понятия1. До принятия НК РФ признаки налогового правонарушения (противоправность; виновность и его совершение в форме деяния) были установлены Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1997 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»2. В нем указывалось: «Налоговые санкции «носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности». Таким образом, Конституционный Суд впервые сформулировал необходимое определение налогового правонарушения. Далее законодатель с учетом определенных особенностей, наработанной судебной практики, научных воззрений отразил эти признаки налогового правонарушения в статье 106 НК РФ, закрепив в ней понятие налогового правонарушения «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность». По отношение к понятию налогового правонарушения существует родовое понятие – «финансовое правонарушение». «Финансовое правонарушение – это родовое понятие, в рамках которого, в зависимости от разновидности объектов посягательства, существуют разновидности финансовых правонарушений. Они предусмотрены финансовым законодательством, в том числе налоговым кодексом, Бюджетным кодексом, ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» и рядом других нормативно-правовых актов»3. Общей чертой, объединяющей эти разновидности правонарушений, является объект посягательства – финансовые отношения. Но объектом налогового правонарушения выступают именно общественные отношения, а не нормативные правовые акты. В широком же смысле, это - все правонарушения, которые посягают на налоговые отношения, а они закреплены не только в нормах НК РФ, но в Уголовном кодексе РФ (далее УК РФ), а также в Кодексе об административных правонарушениях (далее КоАП РФ). Итак, налоговое правонарушение является разновидностью финансовых правоотношений, но при этом имеют собственные признаки. Выделим их и дадим характеристику. Первым признаком налогового правонарушения является налоговая противоправность. В статье 106 НК РФ законодатель определяет ее через понятие «нарушение законодательства о налогах и сборах». Из статьи первой НК РФ вытекает, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. То есть противоречие действующему законодательству о налогах относит явление к налоговому правонарушению. С признаком противоправности налогового правонарушения тесным образом связан признак деяния. Налоговое правонарушение может быть совершено как в форме действия, так и в форме бездействия. Например, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК) может быть совершено только в форме бездействия. В данном случае налоговый агент не выполняет возложенную на него обязанность. Грубое нарушение правил учета доходов или расходов объекта налогообложения может быть совершено как в форме действия, так и в форме бездействия (ст. 120 НК). Налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 119 «непредставление налоговой декларации», совершается только в форме бездействия. В статье 23 НК РФ закреплены две формы деяния: «налогоплательщик (плательщик сборов) за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей несет ответственность в соответствие с законодательством РФ»4. Следующий признак налогового правонарушения - его общественная опасность. Для понимания общественной опасности налогового правонарушения необходимо обратиться к роли налогов в современном государстве. При плановой экономике, которая была характерна для советского периода существования налоговой системы, роль налогов была минимальной ввиду того, что у существующих предприятий, организаций собственность была общественной или государственной. Взимание налогов (за исключением подоходного налога и некоторых других платежей) было похоже на перекладывание государственных средств из одного «кармана в другой карман» государственного «пиджака». Достаточно отметить, что УК РСФСР 1960 года до 1993 года не содержал составов налоговых преступлений, за исключением статьи 82, которая предусматривала ответственность за уклонение от уплаты налогов, совершенное в военное время. Как известно, военного времени в период действия УК РСФСР 1960 года, к счастью, не существовало и данная норма была «мертвой»5. Иная роль отводится налогам и сборам при рыночной экономике и преобладании предприятий с частной формой собственности. От своевременности и полноты уплаты налогов зависит наполнение бюджета государства. В свою очередь, бюджет расходуется государством для реализации своих функций: обороны, социальной; экономической; охранительной и так далее. Функция налогообложения в данном случае выполняет роль обеспечения для реализации государством других функций. Государство не сможет нормально существовать без эффективной реализации функции налогообложения. Таким образом, различные виды налоговых правонарушений подрывают экономическую основу государства, его обороноспособность, охрану прав и свобод человека. Неуплата налогов, сокрытие доходов от налогообложения опасны для общества. В развитых капиталистических странах, которые раньше России осознали значение налогов, уклонение от уплаты налогов относят к правонарушениям, посягающим на национальную безопасность. Следующий признак налогового правонарушения – это его наказуемость. Данный признак непосредственно закреплен не только в определении налогового правонарушения, но и в статье 114 НК РФ, согласно которой «налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения». Согласно пункту второго данной статьи: «налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса». Следующий признак налогового правонарушения – это наличие в деянии налогового правонарушителя вины. Законодатель указал на вину, как на обязательный признак, в самом определении налогового правонарушения. Кроме того, это усилено рядом других положений НК РФ. Так, в пункте 6 ст. 108 НК РФ указывается, что «лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке». В статье 109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения рассматривается как обстоятельство, исключающее привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В статье 110 НК РФ закрепляются формы вины при совершении налогового правонарушения, а в статье 111 НК РФ - обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В совместном Постановлении Пленума Высшего арбитражного Суда РФ и Пленума Верховного Суда РФ указывается, что «в силу статей 106, 108, 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, а при отсутствии вины налоговая ответственность исключается». Объединив перечисленные признаки в одном определении можно определить налоговое правонарушение как деяние, виновно совершенное в разрез с нормами налогового законодательства, за которое предусмотрено применение норм наказания. Состав налогового правонарушения От признаков правонарушения следует отделять состав правонарушения. Традиционно элементами состава правонарушения признаются: - объект, - объективная сторона, - субъект, - субъективнаясторона. Представляется целесообразнымвоспользоваться данным положением правовой теории и для характеристики налогового правонарушения как основанияналоговой ответственности. Итак, объект налогового правонарушенияпредставляет собой урегулированные нормами законодательства о налогах и сборахобщественные отношения, которым правонарушение причиняет вред. Любоеправонарушение, предусмотренное главами 16 и 18 Налогового кодекса РФ,причиняет вред или создает угрозу причинения вреда властным отношениям поустранению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношениям, возникающим в процессе осуществления налогового контроля. Вред может проявлятьсяне только в реальном ущербе, но и в угрозе, опасности причинения вреда. Непосредственный объект всегда является обязательным признаком любогоналогового правонарушения. Факультативными признаками могут являтьсяпредмет правонарушения и дополнительный объект. Предмет налогового правонарушения представляет собой материальное выражение общественных отношений, на которое посягает деяние. Например, непосредственным объектомправонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ,являются общественные отношения поповодуучета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Предметом же данного правонарушения будут выступать первичные документы бухгалтерского учета. Объектом состава налогового правонарушения являются общественные отношения, которые регулируются и (или) охраняются нормами налогового права. При этом, как правило, обязательным признаком объекта состава налогового правонарушения выступает его предмет. Предметом налогового правонарушения может быть налог, сбор, налоговый документ и так далее6. Объективная сторона – это набор признаков, установленных НК РФ, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями. То есть это собственно деяние налогоплательщика, которые он совершает в рамках действия налогового законодательства. Возвращаясь к признакам правонарушения, подчеркнем, что деяние может быть выражено как в форме действия, так и в форме бездействия. Особенность налоговых правонарушений и состоит в том, что деяние совершается в форме бездействия (неуплата, неудержание, непредоставление). Для части налоговых правоотношений особое значение имеет время (налоговый период, истечение срока)7. Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее. Согласно НК РФ субъектом состава налогового правонарушения может быть физическое или юридическое лицо. В налоговом кодексе РФ налоговые правонарушения сформулированы в главе 16 (виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение). В главе 18 сформулированы виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение. Субъективная сторона – это отношение лица к совершенному правонарушению, то есть вина(умысел или неосторожность).Кроме вины субъективная сторона включает обстоятельства, исключающие, смягчающиеили отягчающие вину (ст. 111, 112 НК РФ).В составах налоговых правонарушений законодатель не придает значение мотивам, цели, а также эмоциональному состоянию лица. К обстоятельствам, исключающим вину, относятся деяния, совершенные в результатестихийного бедствия, непреодолимых обстоятельств, в случае если физическое лицоправонарушитель не отдавало себе отчет в момент совершения деяния вследствие болезни ит. д., а также, когда налогоплательщики выполняли письменные разъяснения налоговыхорганов по трактовке применения законодательства о налогах или сборах. Если признаетсяналичие одного из вышеперечисленных обстоятельств, лицо не подлежит ответственности засовершение налогового правонарушения. Выделяют так же обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность засовершение налогового правонарушения, устанавливает которые суд или налоговый орган иучитывает при наложении санкций. К смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельствам относятся следующие: – в результате стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; – на совершение правонарушения повлияла угроза или принуждение либоматериальная, служебная или иная зависимость; – иные обстоятельства, которые может признать суд в качестве смягчающихответственность8. К отягчающим ответственность обстоятельствам относится совершение налоговогоправонарушения лицом, уже привлекаемым к ответственности за аналогичноеправонарушение. Таким образом, применив теоретические положения о составе налогового правонарушения к статье 116 НК РФ, мы можем сформулировать конкретный состав правонарушения в виде нарушения налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в ИФНС: - объектом правонарушения по являются полномочия налоговых органов по осуществлению учета налогоплательщиков в целях налогового контроля. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе посягает на установленный налоговым законодательством порядок управления в налоговой сфере. Обязанность налоговых органов вести в установленном порядке учет налогоплательщиков установлена подп. 3 п. 1 ст. 32 НК; - объективная сторона правонарушения выражается в нарушении налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган. Обязанность налогоплательщика встать на налоговый учет установлена подп. 2 п. 1 ст. 23 НК, нарушение которой и обусловливает наличие объективной стороны данного правонарушения; - субъектом правонарушения могут быть физические лица или организации, обязанные самостоятельно заявить в налоговый орган о постановке на учет самих себя, недвижимого имущества или транспортных средств. - субъективная сторона рассматриваемого правонарушения характеризуется виной в форме умысла. Классификация налоговых правонарушений Видовое многообразие налоговых правонарушений предполагает классификацию их составов по различным основаниям. Системный анализ положений п. 4 ст. 104 и ст. 106 НК позволяет сделать вывод о законодательном разграничении налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений. Следовательно, налоговая ответственность может рассматриваться в узком смысле в качестве самостоятельного вида финансовой ответственности, обособленной от институтов ответственности, включенных в состав иных отраслей права. Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл. 16 НК (они представлены в Приложении 1). Структура и состав рассматриваемой главы находятся в постоянной динамике, обусловленной периодом становления охранительных налоговых правоотношений. Абсолютно все виды налоговых правонарушений поименованы в главах 16 и 18 НК РФ. Налоговые правонарушения можно классифицировать в соответствии с разными критериями. Указанные правонарушения в области налогов и сборов можно классифицировать (разделить на виды) по нескольким критериям. По субъекту ответственности выделяют правонарушения, совершаемые: - организациями и ИП (п. 1 ст. 126 НК РФ - непредставление в срок организацией (ИП) в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах); - организациями, ИП и физическими лицами (п. 2 ст. 126 НК РФ - неправомерное непредставление в срок сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, представление документов с заведомо недостоверными сведениями); - только физическими лицами (п. 3 ст. 129.1 НК РФ-неправомерное непредставление физическим лицом в ИФНС сообщения о наличии у него объектов недвижимого имущества, транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, при неполучении налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов). По объему негативных последствий: - нарушения с материальным составом (когда бюджету наносится ущерб); - нарушения с формальным составом. По причине совершения правонарушения: - в результате действия; - в результате бездействия.  По степени общественной опасности: - налоговые правонарушения; - налоговые преступления. Отметим, что о налоговых преступлениях говорит Уголовный кодекс РФ, а не НК РФ. УК РФ предусматривает виды налоговых преступлений:уклонение от уплаты налогов и сборов с физических лиц в крупном или особо крупном размере;уклонение от уплаты налогов / сборов с организаций в крупном или особо крупном размере;неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере;сокрытие денежных средств или имущества организации (ИП), за счет которых должна быть взыскана недоимка по налогам и сборам.  |