ВКР. Симонов Иван ВКР 03.06.2020. Правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации и зарубежных странах

• Название: Правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации и зарубежных странах
• Дата: 04.02.2023
• Размер: 291.19 Kb.
• Имя файла: Симонов Иван ВКР 03.06.2020.docx
• Тип: Образовательная программа; #919609
• страница: 4 из 4

Заключение

На основании проделанного нами исследования можно сделать следующие выводы.

В России налоговые преступления приобретают всё более массовый характер, становятся более изощренными. Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ). По российскому законодательству уголовно наказуемым является уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица; уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, с организации; неисполнение обязанностей налогового агента; сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

В Федеративной Республике Германии более лояльно относятся к налогоплательщикам. Характерной особенностью ответственности за налоговые преступления в ФРГ является то, что суд может назначить дополнительное наказание: публикацию о правонарушении в газетах в разделе объявлений для налогоплательщиков в течение трех месяцев; лишение полностью или частично на срок от пяти до десяти лет гражданских прав (в частности, избирать и быть избранным на государственные или муниципальные должности, назначаться или избираться присяжными, быть опекуном, попечителем); запрет на занятие коммерческой деятельностью на срок до трех лет (в случае рецидива срок удваивается); лишение водительских прав сроком на три года (в случае рецидива срок удваивается); лишение права на прибыль, которую виновный мог получить за совершенную до осуждения сделку.

Можно также отметить, что тенденции налоговой преступности в Германии и России похожи. В частности, имеет место применение сложных схем ухода от налогообложения, вовлечение оффшорных компаний, сращивание с организованной преступностью. Однако следует отметить и некоторые различия, например, в регламентации уголовной ответственности.

Так, в ФРГ большое значение имеет дополнительное уголовное право и Положение о налогах и сборах 1977 г. Также в Германии большее внимание уделяется социальной ответственности малого бизнеса.

Субъект налогового преступления в России, как правило, специальный, тогда как в Германии - общий, что обусловлено законодательной конструкцией составов налоговых преступлений. Критерием разграничения уголовной и административной ответственности в Германии выступает форма вины, в России - размер причиненного ущерба. В ходе исследования был выявлен различный подход к определению степени умысла субъективной стороны налоговых преступлений, который заключается в допущении немецким законодателем как прямого, так и косвенного умысла при совершении налогового преступления. Крупный размер, предусмотренный составом §370 Положения ФРГ, несколько выше особо крупного размера, установленного ст. УК РФ. В опыте ФРГ создания и функционирования эффективных налоговых органов немало ценного и полезного. Однако при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в нашей стране, уровень накопленных богатств, психологические установки и традиции населения.

Кодекс внутренних доходов 1986 года считается основным нормативно-правовым актом в налогообложении США. Контрольными и надзорными полномочиями в налоговой сфере наделена подконтрольная Министерству финансов США Служба внутренних доходов Главное отличие ответственности за налоговые преступления по законодательству США состоит в том, что в правоприменительной практике США широко используется уголовная ответственность юридических лиц (тогда как к ответственности призываются только физические лица). Это связано, в первую очередь с тем, что законы в США признают уклонение от уплаты налогов общественно опасным деянием, в результате которого американская казна недополучает крупные суммы. Если в Российской Федерации налогоплательщики преимущественно самостоятельно определяют, платить ли налоги и в каких размерах, то в США индустрия продажи схем минимизации налоговых платежей поставлена на массовый поток. Крупные корпорации привлекают лучших специалистов для составления схем, которые, используя пробелы и неточности налогового законодательства, могут уменьшить налоговые обязательства своих клиентов, иногда в своей деятельности переходя границы дозволенного правом. Корпорациям зачастую экономически выгодней купить схему оптимизации налоговых обязательств у специализированной консультационной фирмы, чем платить налоги государству. Этим и объясняется большое количество статей в Кодексе внутренних доходов и Уголовном кодексе США, применение которых возможно в случае уклонения от уплаты налогов, а также их широкое использование для привлечения к уголовной ответственности юридических лиц.

В качестве общей тенденции, присущей для всех изучаемых налоговых систем (РФ, ФРГ, США), в настоящее время является активное реформирование налогового законодательства, направленное на упрощение налоговой системы, увеличение суммы налоговых сборов и платежей в бюджет, повышение меры ответсвенности.

Список используемых источников и литературы
Нормативно-правовые акты

1. 
   Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 года (с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс»
   
2. 
   Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс»
   
3. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс»
   
4. 
   Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс»
   
5. 
   Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс»
   
6. 
   Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс»
   
7. 
   Уголовный кодекс Российской Федерации (в действующей редакции // СПС «Консультант Плюс»
   
8. 
   Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1 (с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс».
   
9. 
   Кодексе внутренних доходов США
   

Учебная и научная литература

1. 
   Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок. Практические рекомендации // КонсультантПлюс.
   
2. 
   Административная ответственность в зарубежных странах. ВНИСЗ. Вып. 25. – М., 1997.
   
3. 
   Васкевич К. Правовое регулирование ответственности за нарушения налогового законодательства в ФРГ // Государственная служба. 2015. № 2.
   
4. 
   Егоров А.Е. Ответственность за правонарушения в налоговой сфере: налоговый и административно-правовой аспект // Налоги. 2016. № 16.
   
5. 
   Кузнецов Л.Д. Правовая характеристика налоговой системы США // Вопросы российского и международного права. 2017. Том 7. № 9.
   
6. 
   Липинский Д.А., Мусаткина А.А. Налоговое правонарушение: понятие и классификация // Налоги и налогообложение. 2017. № 3.
   
7. 
   Смагина А.Ю. Состав налогового правонарушения и порядок привлечения к ответственности // Таврический научный обозреватель. 2015. № 4.-С. 115.
   
8. 
   Солдатова Л. Н., Цирит О. А. Ответственность юридических лиц за налоговые преступления по законодательству России и США // Вестник Балтийского федерального университета им. И. Канта. 2017. Вып. 3.
   
9. 
   Серебренникова А. В. Налоговые преступные деяния по законодательству Германии: общая характеристика // Пятый совместный российско-германский круглый стол «Преступления в сфере экономики: российский и зарубежный опыт». М.: Издательский центр Университета им. О. Е. Кутафина (МГЮА), 2014.
   
10. 
    Шукшина Т. А Особенности налоговых преступлений в России и Германии: сравнительно-правовой анализ // Вестник МГЛУ. Образование и педагогические науки. 2018. Вып. 3.
    

Электронные ресурсы

1. 
   Налоговое право. Электронный журнал. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://lawedication.com/blog
   
2. 
   Студми. Учебные материалы для студентов [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://studme.org
   
3. 
   Государственная служба. Научно-политический журнал [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://pa-journal.igsu.ru
   
4. 
   Официальный сайт Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.nalog.ru
   

Работа написана мной полностью самостоятельно

«___» ___________________ 2020

_________________________ И. В. Симонов

Приложение 1

Виды налоговых правонарушений

в соответствии с главой 16 НК РФ и меры ответственности

Виды нарушений налогового законодательства	Размер штрафа
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в ИФНС, если такая обязанность установлена НК РФ (п. 1 ст. 116 НК РФ)	10 тыс. руб
Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в ИФНС (п. 2 ст. 116 НК РФ)	10% доходов, полученных за период ведения деятельности без постановки на учет, но не менее 40 тыс. руб.
Непредставление в срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета (п. 1 ст. 119 НК РФ)	5% не уплаченной в срок суммы налога (взносов), подлежащей уплате по не сданной декларации (расчету по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации / расчета в электронной форме, когда того требует НК РФ (ст. 119.1 НК РФ)	200 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) —	если нарушения совершены в течение одного налогового периода– 10 тыс. руб если нарушения совершены в течение более одного налогового периода - 30 тыс. руб.; если нарушения привели к занижению налоговой базы (базы по страховым взносам) - 20% от суммы неуплаченного налога (взносов), но не менее 40 тыс. руб
Неуплата / неполная уплата налога (сбора, взносов) в результате занижения налоговой базы (базы по взносам), иного неправильного исчисления, других неправомерных действий / бездействия (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ)	в общем случае - 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, взносов); при совершении нарушения умышленно - 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, взносов)
Неправомерное неудержание (неполное удержание) и/или неперечисление в срок налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ)	20% суммы, подлежащей удержанию и/или перечислению
Непредставление налоговым агентом в срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в ИФНС по месту учета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ)	1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки
Непредставление в срок организацией (ИП) в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ	200 руб. за каждый непредставленный документ
Неправомерное непредставление в срок налоговикам сведений о налогоплательщике (плательщике взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике (плательщике взносов) по запросу налогового органа, представление документов с заведомо недостоверными сведениями, кроме нарушений, предусмотренных статьей 126.1 НК РФ (п. 2 ст. 126 НК РФ)	10 тыс. руб. для организации 10 тыс. руб. для ИП 1 тыс. руб. для физлица, не являющегося ИП
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ)	500 руб. за каждый представленный документ с недостоверными сведениями
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган пояснений в случае непредставления в срок уточненной налоговой декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ), кроме нарушений, предусмотренных ст. 126 НК РФ (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ	в общем случае – 5 тыс. руб.; при совершении нарушения повторно в течение календарного года - 20 тыс. руб.
Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком — физическим лицом в ИФНС сообщения о наличии у него объектов недвижимого имущества, транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, при неполучении налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов (п. 3 ст. 129.1 НК РФ)	20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимости, транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщено.

1^Липинский Д.А., Мусаткина А.А. — Налоговое правонарушение: понятие и классификация // Налоги и налогообложение. – 2017. – № 3. – С. 39 – 53 Правильная ссылка на статью: 065X.2017.3.22259 URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=22259

2^ Собрание законодательства РФ. 1997. № 1. Ст. 197.

3^Мусаткина А.А. Дискуссионные вопросы понятия финансового правонарушения // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2018. № 9. С. 71-79.ttps://nbpublish.com/library_read_article.php?id=22259

4^Малиновская В.М. налоговые правонарушения и налоговая ответственность // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015. № 8.-С. 3-14. https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=22259

5^Липинский Д.А., Мусаткина А.А. — Налоговое правонарушение: понятие и классификация // Налоги и налогообложение. – 2017. – № 3. – С. 39 - 53. https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=22259

6^Липинский Д.А., Мусаткина А.А. — Налоговое правонарушение: понятие и классификация // Налоги и налогообложение. – 2017. – № 3. – С. 39 - 53. https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=22259

7^Смагина А.Ю. Состав налогового правонарушения и порядок привлечения к ответственности // Таврический научный обозреватель. 2015. № 4.-С. 115-122.https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=22259

8^Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок. Практические рекомендации // КонсультантПлюс

9^ Егоров А.Е. Ответственность за правонарушения в налоговой сфере: налоговый и административно-правовой аспект // Налоги. 2016. № 16.

10^ Солдатова Л. Н., Цирит О. А. Ответственность юридических лиц за налоговые преступления по законодательству России и США // Вестник Балтийского федерального университета им. И. Канта. 2017. Вып. 3.

11^ Солдатова Л. Н., Цирит О. А. Ответственность юридических лиц за налоговые преступления по законодательству России и США // Вестник Балтийского федерального университета им. И. Канта. 2017. Вып. 3.

12^ Васкевич К. Правовое регулирование ответственности за нарушения налогового законодательства в ФРГ // Государственная служба. 2015. № 2

13^ Кузнецов Л.Д. Правовая характеристика налоговой системы США // Вопросы российского и международного права. 2017. Том 7. № 9. С. 222-231.

14^ Серебренникова А. В. Налоговые преступные деяния по законодательству Германии: общая характеристика // Пятый совместный российско-германский круглый стол «Преступления в сфере экономики: российский и зарубежный опыт». М.: Издательский центр Университета им. О. Е. Кутафина (МГЮА), 2014

15^ Кузнецов Л.Д. Правовая характеристика налоговой системы США // Вопросы российского и международного права. 2017. Том 7. № 9. С. 222-231.

16^ Кузнецов Л.Д. Правовая характеристика налоговой системы США // Вопросы российского и международного права. 2017. Том 7. № 9. С. 222-231.

17^ Васкевич К. Правовое регулирование ответственности за нарушения налогового законодательства в ФРГ // Государственная служба. 2015. № 2.