ВКР. Симонов Иван ВКР 03.06.2020. Правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации и зарубежных странах
 Скачать 291.19 Kb.
|
|
2.2 Административная ответственность за налоговые правонарушения Как отмечалось в главе первой настоящей работы, все правонарушения в сфере налогов делятся на административные правонарушения и уголовные преступления. Таким образом и вид избираемой ответственности за совершенное правонарушение зависит от вида самого правонарушения. В Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ, мера ответственности выражается в наложении на виновное лицо налоговой санкции. При этом п. 2 этой же статьи указывает на то, что в качестве санкции применяется наложение на виновника денежного взыскания в размере, установленном НК РФ. В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер: За несоблюдение порядка регистрации в ФНС — до 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ). За ведение деятельности без регистрации — 10% полученного дохода, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). За непредставление отчетных документов — 5% налога, который должен был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК). За несоблюдение способа передачи декларации в контролирующий орган — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ). За несоблюдение правил ведения учета: однократное — 10 тыс. руб.; совершенное на протяжении более чем одного налогового периода — 30 тыс. руб.; ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения — 20% суммы недоимки, но не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ). За неуплату (полную или частичную) налога: неумышленную — 20% суммы недоимки; умышленную — 40%. За неисполнение обязанностей налогового агента — 20% суммы не удержанного с налогоплательщика налога. Данные нормы ответственности приведены в Приложении 1 настоящей работы. Обратимся к опыту зарубежных стран. Так по законодательству США13 самым распространенным видом правонарушения в сфере налогов признается налоговое мошенничество (TaxFrauds).Основными признаками налоговых мошенничеств являются следующие: - налогоплательщик должен сознательно и умышленно просрочить исполнение обязанности по уплате всего налога или его части; - неуплата или неполная уплата сумм налога должна происходить в результате мошеннических действий налогоплательщика. Мерой ответственности за такие правонарушения является денежное взыскание в размере 75% от суммы неуплаченного налога. О мошеннических действиях могут свидетельствовать факты нарушения порядка ведения отчетности, сокрытия объектов налогообложения, подделки документов, предоставляющих право на налоговые льготы, отказа от предоставления сведений по запросу налогового органа, незаконной предпринимательской деятельности. Различают прямые и косвенные способы доказывания мошенничества. Самый распространенный прямой способ доказывания по делам о налоговых мошенничествах заключается в выявлении нарушений правил учета определенных объектов налогообложения, повлекших занижение налоговой базы (неправильное отражение в документах бухгалтерской отчетности определенных денежных операций, отсутствие первичных документов и т. д.). К основным косвенным способам установления факта занижения налоговой базы и доказывания мошеннических действий относятся: - метод процентной надбавки (percentagemarkupmethod) – определение соотношения между затратами на производство продукта и ценой реализации продукта. Найденная цифра будет прямо соотноситься с прибылью организации от продаж продукта за отчетный период; - экстраполяция прибыли (extrapolationofincome) – за образец берется отчет о прибылях и убытках организации за определенный период, и на основе динамики развития рынка полученные доходы проецируются на весь отчетный период; - статистический метод (statisticalanalyses) – отчет о прибылях организации сопоставляется со статистическими данными о средних нормативах доходности по отрасли (могут использоваться и другие статистические сведения). По действующему законодательству США налоговый орган должен доказать наличие всех признаков налогового мошенничества, при этом доказательства должны быть ясными и убедительными. Как только налоговый орган докажет, что хотя бы часть недоимки является результатом мошеннических действий, вступает в силу презумпция о том, что вся сумма неуплаты налога за отчетный период явилась следствием мошеннических действий налогоплательщика. Таким образом, взыскание в размере 75% начисляется на всю сумму причитающегося к уплате налога за отчетный период. Чтобы исключить какую-либо часть неуплаты из суммы взыскания, налогоплательщик должен доказать, что эта часть неуплаты образовалась не в результате мошеннических действий, для чего должен представить доказательства, отвечающие критерию «более веских доказательств». Квалифицированным видом правонарушения в рамках рассматриваемой группы является неуплата сумм налога с целью уклонения (attempttoevadetax). Мера ответственности в таком случае возрастает до 100% от суммы неуплаченного налога. Следующую группу правонарушений, предусмотренных налоговым законодательство США составляют правонарушения, связанные с порядком исчисления налога (Accuracy-RelatedTaxDelinquencies).Можно выделить два основных вида правонарушений, совершаемых при исчислении налога: - невыполнение или недолжное выполнение предписаний налоговых органов относительно порядка исчисления налога; - существенное занижение налоговой базы. Мерой ответственности за совершение указанных правонарушений является денежное взыскание в размере 20% от суммы неуплаченного налога. Ответственность наступает, если правонарушение не содержит признаков состава налогового мошенничества. Санкции в рамках рассматриваемой группы налоговых правонарушений не суммируются, то есть при совершении налогоплательщиком двух и более правонарушений в сфере порядка исчисления налога санкция взыскивается только один раз. Субъективная сторона в форме вины налогоплательщика подлежит доказыванию только по первому виду правонарушений. По второму виду достаточно доказать признаки объективной стороны (ответственность наступает независимо от наличия вины). Если неуплата возникла вследствие уважительных причин и добросовестных действий налогоплательщика, он освобождается от ответственности. Примером может служить надлежащее выполнение налогоплательщиком разъяснений должностного лица налогового органа. Важно отметить, что налогоплательщик освобождается от ответственности во всех случаях, если докажет, что актами налоговых органов предъявляются неправомерные требования (a doctrineofgoodfaithchallenge). Специальные правила применяются при нарушении налогоплательщиком правильности определения стоимостной характеристики объекта налогообложения. В данном случае налоговому органу достаточно доказать занижение стоимости объекта налогообложения более чем в два раза по сравнению с надлежащей стоимостью. А если будет доказано, что стоимость объекта налогообложения, указанная в декларации, занижена в четыре раза, то размер взыскания увеличивается на 100% (до 40% от суммы неуплаченного налога). Американское законодательство, как и российское законодательство в качестве правонарушения в сфере налогов рассматривает Нарушение сроков представления налоговой декларации (FailuretoFileTaxReturnonTime).Ответственность за правонарушения такого рода наступает в виде денежного взыскания в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате по налоговой декларации. Взыскание начисляется за каждый месяц просрочки исполнения обязанности, но максимальный размер взыскания не может превышать 25% от суммы налога, подлежащего уплате по налоговой декларации. Налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, если докажет, что нарушение сроков представления декларации произошло вследствие уважительных причин и добросовестных действий налогоплательщика. В США существуют уважительные причины освобождения от ответственности. Это происходит в случаях: - Возврат налоговой декларации вследствие неправильной оплаты почтового отправления или указания неверного адреса налогового органа. - Смерть или тяжелое заболевание близкого родственника налого-плательщика. - Уничтожение учетных данных налогоплательщика вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств. - При заблаговременном обращении в налоговый орган за разъяснением по вопросам заполнения налоговой декларации налогоплательщик не получил ответа в установленный срок. Квалифицированным составом в рамках рассматриваемого правонарушения является непредставление налоговой декларации в мошеннических целях. Если будет доказана мошенническая цель правонарушения (уклонение от уплаты налога, сокрытие объектов налогообложения и т. д.), то размер взыскания увеличивается до 15% за каждый месяц просрочки исполнения обязательства, но не более 75% от суммы налога, подлежащего уплате по налоговой декларации. Основными признаками, свидетельствующими о наличии мошеннической цели, является отказ налогоплательщика от представления объяснений по факту правонарушения или представление ложных сведений. О наличии мошеннической цели может свидетельствовать высшее профессиональное образование налогоплательщика в области налогов или его высокое должностное положение в государственных органах. Поскольку неуплата налога в результате мошеннических действий налогоплательщика (налоговое мошенничество) и непредставление налоговой декларации в мошеннических целях рассматриваются как два самостоятельных вида налоговых правонарушений, то при совокупности правонарушений размер взыскания может доходить до 150% от суммы неуплаченного налога. Отдельным видом правонарушения по законодательству США является нарушение сроков уплаты сумм налога (LateTaxPayment).Ответственность за нарушение сроков уплаты налога наступает в виде денежного взыскания в размере 0,5% от неуплаченной суммы. Взыскание начисляется за каждый месяц просрочки исполнения обязанности по уплате налога, но не может превышать в совокупности 25% от неуплаченной суммы налога. Денежное взыскание за нарушение сроков уплаты сумм налога применяется совместно с начислением пеней, процентная ставка которых зависит от базовой учетной ставки рефинансирования. В случае одновременного нарушения сроков уплаты сумм налога и нарушения сроков представления налоговой декларации ответственность устанавливается по совокупности правонарушений. Причем денежное взыскание за нарушение сроков представления налоговой декларации сокращается до 4,5% за каждый месяц просрочки, но не более 22,5%, а максимальная совокупная ответственность не может превышать 47,5% от неуплаченной суммы налога по одной декларации. Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что при совершении правонарушения он действовал с должной деловой осмотрительностью, а исполнение налоговой обязанности в установленный срок поставило бы его в тяжелое материальное положение. Кроме того, при назначении наказания учитывается реальная возможность налогоплательщика получить доход от неуплаченного в установленный срок налога. В отдельную группу выделены в США правонарушения, совершенные в форме нарушения сроков уплаты авансовых платежей (FailuretoDepositTaxesonTime).Законом в течение одного налогового периода может предусматриваться уплата предварительных платежей по налогу – авансовых платежей (taxdeposits). Например, по налогу на прибыль корпораций налогоплательщик уплачивает авансовые платежи четыре раза в год. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном порядку уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законом сроки на их сумму начисляются денежное взыскание и пени. Взыскание и пени устанавливаются в таком же размере, как и в случае нарушения сроков уплаты налога. В целях освобождения от ответственности за нарушение сроков уплаты авансовых платежей налогоплательщик имеет право использовать так называемые «правила безопасной гавани» (safeharborrules). Применительно к авансовым платежам такие правила позволяют налогоплательщику выбрать различные методики исчисления авансового платежа. Например, он может исчислять авансовый платеж в определенном процентном отношении к совокупной прибыли, полученной за предыдущий налоговый год. Неисполнение обязанности по представлению информационных отчетов (FailuretoFileCorrectInformationReturn) – еще одно основание для применения мер административной ответственности по законодательству США. К информационным отчетам относятся документальные сведения, представляемые одним налогоплательщиком другому. Главная цель такого отчета – обеспечить добровольное соблюдение установленного порядка уплаты налога. На основании содержащихся в отчете сведений налогоплательщик составляет налоговую декларацию. Примеры информационных отчетов: - Форма W-2 – документ, который работодатель передает сотрудникам организации для ознакомления с суммой полученной зарплаты и размером подоходного налога, удержанным работодателем как налоговым агентом. - Форма 1099-DIV – отчет, указывающий на размер дивидендов, выплаченных акционерам в течение года. - Форма 1098 – отчет о процентах, начисленных банком по долговому обязательству. Копии информационных отчетов представляются в налоговый орган, который использует сведения из отчетов для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов. Любое расхождение между сведениями в налоговой декларации и сведениями в информационном отчете служит основанием для проведения налоговой проверки. Ответственность за неисполнение обязанности по представлению информационных отчетов наступает в виде денежного взыскания в размере 50 долл. за каждый непредставленный или недостоверный отчет, но не более 250 тыс. долл. в течение календарного года. В случае добровольного внесения изменений в течение 30 дней размер взыскания сокращается до 15 долл. за каждый уточненный отчет. Специфическим видом правонарушения в области налогов в США является содействие в совершении налогового правонарушения (AidingandAbetting).Содействие в совершении налогового правонарушения представляет самостоятельную группу налоговых правонарушений. Субъектом правонарушений признается любое лицо, которое: - разрабатывало налоговую политику для организации или оказывало квалифицированную помощь, консультацию или иным способом содействовало в оформлении налоговой декларации, заявлений налогоплательщика и других официальных документов (простая техническая помощь в заполнении документов не признается содействием); - осознавало или должно было осознавать противоправность намерений налогоплательщика (независимо от осознания противоправности самим налогоплательщиком); - предвидело или должно было предвидеть, что его профессиональный совет будет использован в целях занижения налоговой обязанности. В качестве содействия могут рассматриваться и указания лицу, находящемуся в служебной зависимости. Ответственность за содействие в совершении налогового правонарушения наступает в виде денежного взыскания в размере 1 тыс. долл. за каждый случай оказания содействия физическому лицу и 10 тыс. долл. за каждый случай оказания содействия юридическому лицу. Если содействие оказывалось в форме квалифицированной помощи в оформлении налоговых документов, то санкция взыскивается за каждый подготовленный документ. Однако лицо не может привлекаться повторно к ответственности за содействие тому же налогоплательщику за тот же налоговый период по одному налогу. Обратимся к исследованию правовых норм, регламентирующих ответственность за налоговые правонарушения, действующих в современной Германии. Как отмечалось ранее, важнейшим законодательным актом по данному вопросу является Налоговый Кодекс Германии, обнародованный 01.10.2002г. Согласно Закону об административных правонарушениях Германии, представляет собой состав, предусмотренный законодательством, и предполагает наложение административного штрафа. Кроме того, немецкий законодатель считает такое деяние незаконным, даже если оно не считается общественно опасным и не является предосудительным. В соответствии с Налоговым кодексом Германии, под налоговые правонарушения попадают следующие деяния. Уклонение от уплаты налога(ст. 370 НК Германии). В этом случае именно грубая неосторожность выступает признаком разграничения преступлений от правонарушений налогового законодательства. Данное правонарушение может быть наказано денежным штрафом в размере до пятидесяти тысяч евро. Занижение налога в результате грубой небрежности(ст. 378 НК Германии). Правонарушением является совершение действий по грубой неосторожности. Санкции не применяются, если правонарушитель исправляет или добавляет неверные или неполные сведения налоговому органу или предоставляет ранее пропущенные сведения, прежде чем он или его представитель были проинформированы о возбуждении административного производства в результате противоправных действий. Общие незначительные налоговые махинации(ст. 379 НК Германии). Данное правонарушение признается совершенным, если лицо умышленно или по грубой неосторожности: - не выполняет в полном объеме или в указанное время обязательство раскрывать информацию в соответствии со ст. 138 НК «Отчет о деятельности приносящий доход», - если только один раз или если неправильно или не полностью подготовлены документы в нарушение статьи 144 п .1 или п.2 («Экспортные пошлины»), - не внесена или неправильно заполнена отчетность по операциям и бизнес деятельности, что позволяет получать необоснованные налоговые льготы. – не выполняет обязательства о подлинности счетов (фальсификация) в соответствии со ст. 154 НК РФ. Правонарушение наказывается денежным штрафом в размере до пяти тысяч евро, если действие не подпадает под ст. 378 Налогового кодекса Германии. Следующим административным проступком в налоговой сфере признается по законодательству Германии создание препятствий для налогообложения (ст. 380 НК Германии). Правонарушение признается совершенным лицом, которое умышленно или по грубой неосторожности не выполняет в полном объеме или в указанные сроки свои обязанности предоставить налоговые платежи налоговым органам. Данное правонарушение может быть наказано денежным штрафом в размере до двадцати пяти тысяч евро, Имеет место в системе правонарушений и такое нарушение закона, как незаконное получение льгот (ст. 383 НК Германии). Данное правонарушение может быть наказано денежным штрафом в размере до пятидесяти тысяч евро. Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения по законодательству Германии составляет 5 лет (ст. ст. 378, 379, 380, 384 НК РФ). В Налоговом кодексе Германии сгруппирован целый ряд правонарушений (offences), лежащих на грани преступного деяния. Это, например, составы таких административных правонарушений, как легкомысленное занижение суммы налога, фальсификация бухгалтерской отчетности владельцем предприятия или служащим, а также уничтожение документов бухгалтерского учета. На наш взгляд, их цель – как можно более раннее пресечение уклонения от уплаты налогов14. Таким образом, на основе анализа действующего законодательства Германии, регулирующего институт юридической ответственности за налоговые правонарушения, можно выделить следующие особенности. Во-первых, институт юридической ответственности за налоговые преступления и правонарушения закреплен не в многочисленных кодексах и законах, а только в Налоговом кодексе от 2002 года. Во-вторых, в немецком законодательстве, а именно в Налоговом кодексе от 2002 года, содержатся основания для разграничения налоговых преступлений от налоговых административных правонарушений, что позволяет проводить четкую дифференциацию наказания, на основе степени общественной опасности, а также обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. В-третьих, в Налоговом кодексе от 2002 года предусмотрена возможность освобождения от уголовной ответственности. Например, если правонарушитель дополнит или исправит сообщённые им в налоговые органы недостоверную неполную или ранее скрытую им информацию. В-четвертых, суд к такой санкции, как лишение свободы по меньшей мере на один год, добавляет дополнительные санкции, а именно: лишение нарушителя права занимать определенные должности в органах государственной власти или участвовать в выборах; конфискация предметов, укрытых от налогообложения, а также транспортных средств, использовавшихся в преступных деяниях. 2.3. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения Особенность налогового законодательства Российской Федерации состоит в том, что действующий НК РФ не является единственным нормативным документом, устанавливающим санкции и порядок их применения к нарушителю. Кодекс об административных правонарушениях РФ и Уголовный кодекс РФ также определяют меры ответственности за налоговые правонарушения. И если КоАП РФ устанавливает ответственность за налоговые проступки, о которых шла речь в предыдущем параграфе, то Уголовный кодекс РФ говорит уже об уголовной ответственности в сфере налогов и сборов. Законодатель исходит из того, что ответственность за налоговые правонарушения зависит от ряда факторов, оценить которые необходимо при вынесении решения о наказании, применяемом к налогоплательщику. Уголовным кодексом РФ предусмотрено несколько статей, посвященных налоговым преступлениям и уклонению от уплаты страховых взносов. Разберемся в нюансах в ходе описания особенностей каждого из составов налоговых преступлений, а также специфики привлечения к уголовной ответственности за совершение преступлений в сфере экономики и налогов. Статьи 198 и 199 УК РФ предусматривают ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с физического лица и организации соответственно. Индивидуальные предприниматели несут ответственность по ст.198 УК РФ как физические лица. Для налогоплательщиков - физических лиц (в том числе ИП) уголовная ответственность по п.1 ст.198 УК РФ наступает за уклонение от уплаты налогов в размере более 2 млн. 700 тыс. рублей за период в пределах 3 финансовых лет подряд. Для налогоплательщиков - юридических лиц уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ наступает в случае неуплаты в пределах 3 финансовых лет подряд 15 млн. рублей. Следует подчеркнуть, что суммы налогов и страховых взносов, от которых уклонилась организация, могут суммироваться. До 12.04.2020 Уголовный кодекс предусматривал дополнительные критерии: уголовная ответственность наступала, если сумма неуплаченных налогов (сборов, взносов) была меньше (900 тыс. руб. для физических лиц и ИП и 5 млн. руб. для юридических лиц), но только при условии, что сумма уклонения превышала 10 % (или 25 % - для юридических лиц) от совокупного размера подлежащих уплате сумм налогов конкретным налогоплательщиком. С 12.04.2020 этот «относительный» критерий убрали, оставив только абсолютную сумму допущенных нарушений. Меры наказания за преступление, выразившееся в неуплате налогов (сборов, страховых взносов), существенно отличаются в зависимости от того совершено оно физическим лицом (индивидуальным предпринимателем) по ст. 198 УК РФ или юридическим лицом по ст. 199 УК РФ. В первом случае максимальный срок лишения свободы составляет 3 года, а во втором, при условии, что преступление совершено в «особо крупном размере»(п. 3 ст.32 НК РФ) - 6 лет. И здесь важно отметить, что преступления с наказанием до 3 лет лишения свободы относятся к преступлениям «небольшой тяжести», а преступление с наказанием от 5 до 10 лет - «тяжкое». А в зависимости от категории тяжести преступления УК РФ по-разному определяются сроки давности привлечения к уголовной ответственности. Это значит, что индивидуальный предприниматель, если прошло 2 года с момента окончания им совершения налогового преступления, может в принципе спать спокойно, поскольку срок привлечения к уголовной ответственности за преступления «средней тяжести» истекает в указанный срок. А с руководителем организации ситуация будет совершенно иная: при признаках состава преступления, предусмотренных ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в «особо крупных размерах»), срок давности привлечения к уголовной ответственности составит 10 лет с момента окончания совершения преступления. Т.е. директора сегодня могут еще вздрагивать за те действия, которые были совершены в годах так в 2010, 2011. Изменения 2020 года, внесенные в Уголовный кодекс РФ улучшили положение тех налогоплательщиков, которые привлекались к ответственности по «относительному» критерию. Поэтому, если неуплата налогов, которая имела место до 12.04.2020, не дотягивает до новых значений, то уголовное дело подлежит прекращению. Например, если по состоянию на 12.04.2020 ИП привлекается к уголовной ответственности за неуплату более 900 тыс. рублей (и более 10% от суммы налогов, подлежащих уплате), но менее 2 млн. 700 тыс. рублей, то к уголовной ответственности его привлечь не смогут. За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена ответственность по ст. 199.1 УК РФ. Это случаи, например, неудержания и/или неперечисления в бюджет НДФЛ при выплате заработной платы сотрудникам, а также НДС при выплате доходов иностранной организации, не имеющей в России постоянного представительства. Суммы неисполненных обязательств налогового агента, с превышения которых возникает уголовная ответственность, предусмотрены те же, что указаны выше для налогоплательщиков - юридических лиц (независимо от того является налоговый агент юридическим или физическим лицом). Максимальный срок лишения свободы по данной статье составляет 6 лет. Субъект преступления в статье 199.1 УК РФ четко не определен - это может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии сего должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера). Обычно это бухгалтер, в соответствии с должностной инструкцией именно на него чаще всего возлагается обязанность исчислить налог, удержать и перечислить в бюджет. Ключевой момент - наличие мотива (личная заинтересованность). Личный интерес как мотив преступления может выражаться, например, в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. Доказательством наличия такого мотива, как свидетельствует судебная практика, являются, например, такие факты, когда в ситуации неперечисления налога: - бухгалтер и/или директор получают премию; - произведена оплата контрагенту - аффилированному лицу; - выплачена заработная плата сотрудникам (в данном случае, по мнению судов, интерес директора может состоять в том, что он хочет укрепить авторитет в глазах подчиненных). Единственный способ избежать привлечения к ответственности по ст. 199.1 УК РФ – доказать полное отсутствие финансовой возможности для выполнения функции налогового агента на предприятии. Статья 199.2 УК РФ предусматривает ответственность за «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов». В этой статье «крупный размер» отличается от вышеперечисленных статей и в соответствии с примечанием к статье 170.2 УК РФ составляет 2,250 млн. руб., «особо крупный» - 9 млн.руб. Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом. Доля привлечения к ответственности по этой статьей среди всех налоговых преступлений составляет 50-60%. Еще два состава (ст.199.3 и 199.4) предусмотрены за уклонение от уплаты одного из видов страховых взносов - страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суммы уклонения, после которых возникает состав преступления, здесь свои: - от 1 млн. 800 тыс. руб. в пределах трех финансовых лет подряд для страхователей - физических лиц (читай - для ИП); - от 6 млн.руб. для страхователей - юридических лиц. Ответственность за эти преступления куда мягче, чем за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в Пенсионный фонд, а именно - максимальное наказание для директора юридического лица составит 3 года лишения свободы (это при допущенной неуплате 13 млн.руб.). Учитывая Обратимся к международному опыту в сфере налогового преследования виновных лиц в области налогов уже по уголовному законодательству. Так в США защите налоговой системы от противоправных посягательств уделяется особое внимание. Посягательство на нее традиционно рассматривается, как опасное деяние. На общем фоне всех преступлений в Соединенных Штатах налоговая занимает одно из первых мест. В связи с этим особую группу преступлений в сфере экономической деятельности в США составляют нарушения уголовно-правовых запретов, содержащихся в налоговом законодательстве15. В уголовном законодательстве Соединенных Штатов Америки ( как в федеральном законодательстве, так и законодательстве штатов) отсутствуют нормы, предусматривающие ответственность за налоговые преступления. Такая ответственность устанавливается и регулируется законами о налогах. После того, как в 1913 г. Ступила в силу 16-я поправка к Конституции США, предоставившая американскому Конгрессу полномочие « устанавливать и собирать налоги на доходы, каковы бы ни были их источники», налоги стали играть все возрастающую роль в экономике США, и ныне более 50% поступлений в федеральный бюджет складывается из федерального налога на доходы. Статья 7201 « Неуплата или неполная уплата налога» говорит следующее :«Любое лицо, которое умышленно уклоняется от уплаты налога, установленного в данном разделе, считается виновным в совершении тяжкого преступления (фелонии) и подлежит ответственности по приговору суда в виде штрафа в размере: для физических лиц – не более 100 000 долл., для юридических лиц – не более 500 000 долл. или лишения свободы на срок до 5 лет, либо и штрафа и лишения свободы с компенсацией расходов на преследование лиц Таким образом, получается, что официальное законодательство предусматривает либо штраф до полумиллиона долларов, либо тюремное заключение на срок до пяти лет. Надо сказать, что не предоставление декларации так же относится к тяжким преступлениям, ибо является умышленным деянием. По факту штраф начинается от 100$, а тюремный срок – на 1 год, однако решение по размеру наказания принимает исключительно суд, а вовсе не налоговые органы. Тот, кто умышленно пытается любым способом уклониться от уплаты или избавиться от налога, предусмотренного Сводом законов США, а также от соответствующего платежа, виновен в совершении фелонии и должен быть наказан. По законодательству США данный субъект совершает тяжкое преступление. А также тот, кто намеренно составляет или заполняет фальшивую декларацию или иной содержащий ложную информацию документ, удостоверяемый под страхом ответственности за лжесвидетельство, либо подделывает подпись, запись в книге и прочее с целью сокрытия имущества, утаивает или искажает сведения о доходах. Виновный наказывается штрафом в размере до 100 000 долл. и (или) лишением свободы на срок до трех лет. В отдельную группу выделены уголовные преступления, относящиеся к покупке, продаже, обмену, использованию марок, купонов, билетов и прочих знаков уплаты, предназначенных для сбора, уплаты налогов (параграф 7208-7209). Любой подлог, связанный с такими знаками уплаты, является фелонией и наказывается в размере 10 тыс. долл и (или) лишением свободы сроком до 5 лет. Тяжким преступлением признается действие по производству и импорту в обход налогового законодательства огнестрельного оружия. Виновный наказывается штрафом до 10 тыс. долларов и (или) лишением свободы на срок до 10 лет. Нормы о специальном налогообложении в отношении производства и продажи спирта, вина, табачных изделий также предусматривают строгое наказание: штраф до 10 тыс. долларов и (или) лишение свободы до пяти лет. В соответствии с § 5601 - 5614 Свода законов США к такому наказанию могут быть приговорены лица, виновные в том, что они: имеют под своим контролем незарегистрированный аппарат для перегонки спирта в помещении, занимаются производством спирта в помещении, где это запрещено делать; не имеют разрешения на производство спирта; незаконно используют спирт в производстве; незаконно производят, перемещают или используют материал, необходимый для производства спирта; добавляют какие-либо ингредиенты в спирт перед уплатой налога с целью изменить его крепость; незаконно перемещают его или укрывают от уплаты налога; незаконно покупают или получают спирт, зная, что налог на него не уплачен; незаконно участвуют в бизнесе производителя спирта с намерением обмануть государство в отношении налога16. Статья 7201 –«Attempttoevadeordefeattax» / «Неуплата или неполная уплата налога» Любое лицо, которое умышленно уклоняется от уплаты налога, установленного в данном разделе, считается виновным в совершении тяжкого преступления (фелонии) и подлежит ответственности по приговору суда в виде штрафа в размере: для физических лиц – не более $100, 000, для юридических лиц – не более $500, 000 или лишения свободы на срок до 5 лет, либо и штрафа и лишения свободы с компенсацией расходов на преследование лица. Диспозиция рассматриваемой статьи охватывает следующие виды преступного поведения: 1) уклонение от определения действительного размера налога (evasionofassessment).Состав: объективная сторона - попытка уклониться от уплаты налога, или покушение, последствие - доначисление причитающейся суммы налога; умышленная форма вины. 2) неуплата налога (evasionofpayment). Состав: уклонение от уплаты налога; наличие обязанности уплатить налог, установленной законом; умышленная форма вины. Статья 7231 предусматривает ответственность за осуществление внешних платежей с целью получения прибыли в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (чекам, купонам, векселям) без получения лицензии. Такое деяние наказуемо штрафом в размере до $5, 000 или лишением свободы на срок до 1 года, либо штрафом с лишением свободы. Согласно статье 7232 несоблюдение правил о регистрации в установленных законом случаях, связанных, например, с приобретением налогооблагаемого топлива влечет наложение штрафа до $10,000 или лишение свободы на срок до 5 лет, либо штраф с лишением свободы вместе. Законодательство Германиии как и законодательство РФ и США имеет в своем содержании нормы об уголовной ответственности в сфере налогов. Дадим им характеристику. В Германии неограниченная налоговая ответственность установлена для лиц, постоянно проживающих в Германии17. В случае незаконного использования налоговых льгот, которое привело к значительному сокращению налогооблагаемой базы, предусматривается более строгое наказание в виде лишения свободы. Минимальный размер санкции за уклонение от уплаты налога составляет лишение свободы на срок 6 месяцев. Самостоятельным видом налоговых преступлений считается подделка знаков уплаты пошлины. Признаки этого преступления содержатся не в налоговом, а в уголовном законе, который предусматривает наказание в форме штрафа или лишения свободы на срок до 5 лет (§ 148 УК ФРГ). Что касается налоговых преступлений, то минимальный размер санкции за уклонение от уплаты налога составляет лишение свободы на срок шесть месяцев. В таком случае деяния подпадают под определение уголовного проступка (абз. 2 § 12 УК ФРГ). Признак наказуемости лежит в основе разграничения уголовно-наказуемых деяний на преступления («Verbrechen») и проступки («Vergehen»). В статье § 12 УК ФРГ выделяются категории преступлений. Тяжкими преступлениями являются противоправные действия, наказуемые минимальной мерой наказания в виде лишения свободы на один год и более. Другая категория «мисдиминор» – наименее опасные преступления, граничащие с административными правонарушениями. Под нее подпадают противоправные действия, наказуемые минимальным сроком лишения свободы или штрафом. Если же за деяние предусмотрено наказание в виде денежного штрафа иного рода («Geldbusse»), то оно является административным проступком – нарушением общественного порядка. Такое деяние не влечет за собой уголовно-правовых последствий. Таким образом, УК ФРГ относит к признакам преступления противоправность, виновность, наказуемость. Отсутствие в уголовном законодательстве Германии категории «общественная опасность деяния» исследователи объясняют тем, что в этом государстве основной акцент ставится на общественной опасности деятеля. |