Основные средства. ОС 2019. Приложение Основные средства
 Скачать 99.17 Kb.
|
|
Критерии основных средств в 2019 году Приобретенный объект организацией, подходящий по критериям отнесения к основным средствам, будет учтен на сч.01 как основное средство. Перечислим условия для признания объекта основным средством: 1. Первоначальная стоимость актива должна превышать 40 000 рублей по бухгалтерскому учету и 100 000 рублей – по налоговому учету; 2. Предназначение актива – использование в производственном процессе, для управленческих нужд предприятия или сдаваемое в аренду за плату; 3. Срок эксплуатации актива более одного года; 4. Приобретенный объект не подлежит перепродаже; 5. С помощью актива предприятие в будущем будет получать доход. Признаки, по которым группируются все основные средства: 1. По видам, которые объединяются в такие группировки: • Недвижимость (здания и сооружения); • Машины силового и рабочего характера; • Оборудование, предназначенное для производства; • Транспорт; • Устройства передаточного характера; • Электронно-вычислительная техника; • Инвентарь производственного и хозяйственного назначения; • Разновидность скота: рабочий, племенной и продуктивный; • Насаждения, выращенные за много лет; • Капитальные вложения в затраты для улучшения земель. 2. Принадлежность: • ОС находятся в собственности (также сданные в аренду, без выкупа); • Активы, переданные в хозяйственное ведение; • Основные объекты, сданные в аренду без права выкупа. 3. По назначению ОС делятся на следующие группы: • Производственные – напрямую или косвенное участие в производственном процессе; • Непроизводственные – не принимающие участие в производственном цикле, т.е. ОС, которые используют в ЖКХ, в сфере бытового обслуживания, общественном питании и т.д. 4. По мере использования ОС подразделяются на следующие этапы: • Эксплуатационный; • Резервный, запасной; • На реконструкции, достройке, частичной ликвидации, монтаж. Каждый объект основного средства фиксируется в инвентарной карточке и присваивают инвентарный номер. И пока основной объект находится в организации, инвентарный номер менять нельзя. Критерием основных средств является первоначальная стоимость, которая составляет от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Если объект стоит менее 40 тыс. руб., то его разрешено списать единовременно, в том периоде, когда он поступил в организацию или равномерными частями. Если объект стоимостью более 40 тыс. руб., то он относится к основным средствам и на него начисляют амортизацию в течение срока полезного использования. Первоначальная стоимость состоит из следующих пунктов: • Перечисленная сумма поставщику; • Оплата за транспортировку и остальные действия, которые необходимы для введения его в эксплуатацию; • Сумма услуг по информации и консультации, связанные с приобретением ОС; • Государственные и таможенные пошлины, уплаченные в связи с покупкой актива; • Другие затраты, связанные с объектом. Нужно учесть, что НДС в первоначальную стоимость не входит. Еще одним из критериев отнесения к основным средствам является СПИ. Согласно новому классификатору ОС-ОК 013-2014, все основные средства имеют амортизационные группы и определенный срок полезного использования (СПИ). Бывают случаи, когда основной объект не найден в классификаторе, то СПИ можно определить по паспорту изготовителя или технической документации. Предприятие может выбрать самостоятельно срок эксплуатации ОС, но в рамках амортизационной группы. СПИ един и в бухгалтерском учете, и в налоговом. Это еще один из критериев основных средств, когда приобретенный объект не подлежит перепродаже. Поэтому бухгалтер его относит на сч.01 «Основные средства». Если руководитель захочет перепродать его, то переместить на сч.41 не получиться, такой проводки нет. Основное средство необходимо держать до тех пор, пока его продадут. При этом происходит завышение налога на имущество. Составленная форма № ОС-1, дает право на то, что объект является основным средством. Если все-таки актив планируется перепродать, примите актив к учету как товар. При начислении налога на имущество налоговики особое внимание уделяют, если объект смонтирован, введен в эксплуатацию, приносит доход, то такое основное средство должно быть поставлено на учет сч.01. После соблюдения всех критериев отнесения объекта к основным средствам, организация вводит ОС в эксплуатацию, начинаем начислять амортизацию. Начисляется она с первого числа месяца после месяца принятия актива к бухучету. Например, объект приняли на учет 28 сентября, амортизация начисляется с октября месяца. Прекращение начисления амортизации следует, когда ОС списано с учета или полностью самортизировано. Например, начисление амортизации закончилась в апреле месяце, значит, в мае уже не будет начислена амортизация. Если объект продан 15 июня, то последний месяц, в котором будет начислена амортизация июнь-месяц. Счетом учета основного объекта является сч.01, для амортизации — сч.02. Минимальная стоимость основных средств в 2019 году С вступлением в силу новых поправок существенно изменилась систематизация основных средств. В частности, принципы установления цены предметов амортизации, период нужного применения, способы начисления амортизации. Так как с учетом затрат на восстановление основных средств встречается практически любой специалист, проанализируем исправления и усовершенствования основных средств. К основным средствам принадлежит доля собственности, которая пребывает в имущественном владении предприятия и имеет соответствующие характерные свойства: • минимальная цена – 40 000 рублей (по состоянию на 2019 год); • используется исключительно в производственных и торговых целях; • иметь срок полезного использования более одного года; • не является продуктом (нельзя перепродать). В соответствии с законами, определенными Налоговым кодексом Российской Федерации, значение лимита невозможно упорядочить утверждениями учетной политикой компании. Учет стоимости основных средств в России проводится в двух конфигурациях: • валютной; • естественной. Таким образом, равно как основные средства согласно установленному порядку удерживают натуральный вид довольно продолжительный период, то при проведении инвентаризации члены комиссии производят надлежащие записи в журнал. Но подобные сведения говорят только о прецеденте физического присутствия этого оснащения, однако никак не отображают перемены стоимости в ходе использования. Лимит стоимости ОС – определенный законодательством предел цены, далее коего активы, имеющие свойства ОС, являются растратой либо вещественно производственным резервом. Лимит стоимости основных средств для предприятий, применяющих общую или упрощенную систему налогообложения, имеет единый размер в целях НУ и БУ согласно следующим нормативам — статья 256 пункт 1, статья 257 пункт 1, статья 346.16 Налогового кодекса РФ пункт 4, ПБУ 6/01 пункт 5. Для учреждений, применяющих общую систему налогообложения, проблемы использования подтвержденного лимита никак не проявляется. Процедура установления первоначальной стоимости ОС с целью выполнения налогового учета регламентируется утверждениями статьи 257 Налогового кодекса РФ, а с целью бухучета — нормативами ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость ОС обусловливается равно как совокупность затрат на его получение, строительство, производство, доставку и обрабатывание вплоть до состояния, в коем оно подходит для применения. Налоги и акцизы в изначальную цену никак не вступают. Не берутся во внимание ситуации, когда вовлечение указанных налогов в стоимость основных средств учтено утверждениями НК РФ. В случае если ОС принято бесплатно либо выявлено в следствии инвентаризации, его начальная цена обусловливается равно как совокупность, в которую оценено подобное имущество. Первоначальная цена объектов своего изготовления обусловливается равно как цена абсолютно всех по сути изготовленных затрат в производстве основных средств. Начальная цена ОС в ходе эксплуатации никак не меняется: • в случае отсутствия достройки, дооборудования или усовершенствования; • перестройки; • технического перевооружения; • неполной ликвидации определенных объектов; • по другим подобным причинам. К трудам согласно достройке, дооборудованию, модернизации принадлежат виды деятельности, инициированные переменой научно-технического либо должностного направления оснащения, сооружения, постройки либо другого предмета амортизируемых ОС, высокими перегрузками и (либо) иными новейшими свойствами. К перестройкам в целях налогообложения принадлежит преобразование имеющихся объектов основных средств, взаимосвязанные с совершенствованием изготовления и повышением его технико-финансовых характеристик. К промышленному перевооружению принадлежит совокупность событий согласно увеличению технико-финансовых характеристик ОС либо их единичных элементов в базе введения ведущих технических и технологических процессов, механизации и автоматизации изготовления. Среднегодовая стоимость основных средств — это размер, который применяется в ходе расчета окончательного годичного показателя налога на имущество. В случае когда организация по сути существовала только лишь несколько месяцев, с целью расчета ССОС принимают во внимание 12 месяцев — единое количество месяцев в году. В соответствии с пунктом 2 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации, ССОС обусловливается равно как совокупность предварительных платежей согласно налогу в собственность по этапам в размере трех, шести или девяти месяцев отчетного годового периода. Процедура расчета среднегодовой стоимости основных средств регулируется НК РФ статья 376. С начала 2019 года на территории РФ вошли в силу шестнадцать из 45 задуманных федеральных стереотипов бухучета, в этом числе и ФСБУ «Основные средства». Но нововведенный стандарт вплоть до сегодняшнего дня порождает большое количество вопросов. Ожидалось, что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС действуют старые правила. Но существуют и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме. Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов. Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество. В текущий период времени принят к использованию новый классификатор ОС по группам для налогового учета, применяемым для разграничения объектов по группам амортизации. Отдельные объекты были переведены из одной группы в другую, в связи с этим поменяются их нормы амортизации. Группы основных средств в 2019 году Как и раньше, в 2019 году цель бухгалтерского учета основных средств не только точное отражение состояния, наличия и движения основных средств, но и правильное распределение амортизационных отчислений по статьям затрат. Решению этой задачи служат различные способы классификации имущества. Однако не следует считать, что эти способы противоречат или подменяют друг друга. Справедливо будет представить их некоей иерархией группировочных признаков, служащей наиболее полному раскрытию информации о каждом конкретном объекте. Наиболее укрупненными являются – классификация по способам влияния на предмет труда, имущественно-правовой принадлежности, степени задействования и функциональному назначению. Их основная цель – определение роли и места основных средств в совокупном имуществе предприятия и его хозяйственной деятельности. Следующая, более подробная ступень классификации основных средств – отнесение имущества к определенным отраслевым группам. Значение этого признака зачастую недооценивается, несмотря на то, что он, наряду с функциональностью, определяет порядок отнесения амортизационных отчислений на соответствующие статьи затрат. Этот вид классификации обязателен как элемент учета, анализа и отчетности (в первую очередь статистической), в особенности же он необходим в случаях многопрофильной структуры деятельности. Важнейший классификационный признак для учетной работы и налоговой отчетности – срок службы (эксплуатации). Здесь имеет смысл отметить, что действующее законодательство позволяет предприятию самостоятельно определять амортизационный срок своих основных средств, основываясь на особенностях конкретного производственно-хозяйственного процесса, интенсивности использования имущества и других факторах, определяющих размер периода, в течение которого наличное имущество способно принести доход. Однако наиболее распространенной практикой стало применение общего стандарта, нашедшего отражение в разделении основных средств по единым амортизационным группам. С классификацией по возрастному признаку логически связан и самый подробный вид группировки, по натурально-вещественной принадлежности, так называемая классификация по ОКОФ (Постановление Правительства РФ № 1 (в редакции № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). При составлении отчетности по имуществу организации требующиеся показатели ОС отражаются в отчетных формах в разрезе всех перечисленных классификационных видов. Типовая же классификация основных средств, используемая в бухучете в 2019 году, базируется в первую очередь на признаках натурально–вещественной принадлежности и срока полезной эксплуатации. Основанный на признаке натурально-имущественной принадлежности стандарт – классификатор ОКОФ – предусматривает объединение основных средств в следующие группы: • здания – имущественная группа, включающая промышленные здания и строения, административные здания, склады и прочие корпуса, в которых осуществляется хозяйственная деятельность организации; • сооружения – группа основных средств, представляющая собой инженерно-строительные конструкции, выполняющие специальные технические и технологические функции. К ним относятся шахты, скважины, очистные сооружения, мосты, туннели и т. д.; • передаточные устройства – группа имущественных объектов, предназначенных для передачи разных видов энергии и транспортировки жидкостей и газов. Как правило, это электро- и теплосети, различные продуктопроводы и прочие подобные элементы инфраструктуры предприятия; • машины и оборудование – самая обширная группа основных средств, объединяющая станочно-приборный парк и различное оборудование. Эта группа в силу своей объемности формируется несколькими подгруппами: • силовые машины и оборудование; • рабочие машины и оборудование; • измерительные и регулирующие приборы; • вычислительная техника; • прочие машины и оборудование. • транспортные средства – группа, объединяющая фонды общего и специального транспортного назначения; • инструмент – имущественные объекты, при помощи которых осуществляется прямое воздействие на предметы труда; • инвентарь и принадлежности – приспособления, способствующие оптимальному проведению производственных операций; • прочие основные фонды – включает те категории основных средств, которые не входят в предыдущие группы. Каждая из групп, классифицируемых ОКОФ, имеет собственную подробную детализацию, раскрывающую конструктивные отличия объектов внутри группы. Сгруппированным в ОКОФ по признакам вещественного единообразия и назначения имущественным объектам присвоены коды следующей структуры: • X0 0000000 — раздел; • XX 0000000 — подраздел; • XX XXXX000 — класс; • XX XXXX0XX — подкласс; • XX XXXXXXX — вид. Каждая позиция классификационных кодов ОКОФ представляет собой совокупность десятичного цифрового кода, контрольного числа и наименования. Классификация основных средств строится до уровня подкласса иерархическим способом. Последний уровень классификатора – виды – строится на перечнях (фасетах) и привязан к нижнему шагу иерархии. Коды являются увязывающим элементом между двумя главными стандартами бухгалтерского и налогового учета основных фондов – ОКОФ и перечнем амортизационных групп. Правила ведения налогового учета в 2019 году предполагают основным критерием классификации срок службы имущества. В Постановлении Госстандарта РФ «ОК 013-94. Хотя само понятие «амортизационная группа» может использоваться как для налогового, так и для бухгалтерского учета, экономический смысл амортизации основных средств в том и другом случаях отличается. Непосредственное упоминание «амортизационных групп» в нормативных актах, предназначенных для бухгалтера, отсутствует. Практическое применение в бухгалтерском учете классификатора ОКОФ предполагает определение срока полезной эксплуатации в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», позволяющего самостоятельное его определение предприятием. Кроме того, отличаются и методы начисления амортизации, признаваемые двумя формами учета. В бухгалтерском учете предприятию предоставляется выбор из четырех методов начисления амортизации: • линейный; • уменьшаемого остатка; • списания по сумме лет срока полезной эксплуатации; • пропорционального списания стоимости по показателям. Статья же 259 НК РФ предусматривает только два способа определения суммы амортизации – линейный и нелинейный. Это неизбежно приводит к разночтениям в учете, повышающим риск возникновения ошибок и затрудняющим работу бухгалтерии. Более того, неверное толкование положений Налогового кодекса и ПБУ может привести к значительному искажению учетных и отчетных данных, что чревато для организации санкциями со стороны проверяющих органов. Для того, чтобы иметь возможность избежать возникновение подобной ситуации, в бухучете следует применять классификацию основных средств, включаемых в основные группы амортизации, тем более что п. 1 Постановления Правительства РФ № 1 (в редакции № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» прямо указывает на возможность его применения в бухгалтерском учете. Именно этим оба учета можно приблизить друг к другу с максимальным соблюдением особенностей учетных процедур и достоверности данных. |