Основные средства. ОС 2019. Приложение Основные средства
 Скачать 99.17 Kb.
|
|
Приложение № Основные средства К основным средствам компании относят любое имущество, используемое на протяжении длительного периода времени. Это имущество может быть задействовано непосредственно в производстве, при выполнении каких-либо работ, при перевозке продукции или передаче во временное пользование. В бухгалтерском учете основные средства относятся к активам предприятия только в том случае, если они приносят какие-либо экономические выгоды, а срок их использования превышает 12 месяцев. К учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам предприятия, понесенным на покупку, строительство или изготовление имущества. Если эти средства были получены путем обмена или дарения, за основу принимается их рыночная стоимость. Изменение первоначальной цены допускается в том случае, если имущество достраивалось, претерпело реконструкцию либо было частично ликвидировано. Для более полного понимания основными средствами можно назвать здания, сооружения, транспорт, оборудование, инструментарий, инвентарь. В сельском хозяйстве в активы компании включаются многолетние растения (деревья, кустарники), а также рабочий и продуктивный скот. Основными средствами признаются и капитальные вложения, которые позволяют улучшить земельные участки, библиотечные и музейные фонды. Словом, основные средства – это любое имущество в натуральной форме, которое приносит прибыль и используется предприятиями и организациями более года. В бухгалтерском учете основные средства имеют довольно широкую классификацию, разделяемую по тем или иным признакам. Так, по отраслевому признаку они могут быть строительными, промышленными, транспортными и т. д. Если говорить о промышленных средствах, то к ним обычно относятся производственные цеха, станки, транспорт для перевозки продукции, вычислительная техника. В строительной отрасли основными средствами могут быть бульдозеры, экскаваторы, подъемные краны, а в отрасли связи – телевизионные и радиовышки, а также оборудование, используемое для передачи сигналов. По использованию основные средства разделяют на действующие, недействующие и запасные. К первым относят любое имущество, которое принимает непосредственное участие в производстве или оказании услуг. Недействующие средства – это активы, которые временно не используются в хозяйственной деятельности, например законсервированные цеха. Запасные средства – это резервное оборудование, которое предназначено для замены вышедшего из строя. Главное предназначение учета основных средств – повышение эффективности их использования. Если управленец имеет представление об их роли в производственном процессе, он может с легкостью выявлять методы, которые позволят снизить издержки производства, повысить производительность труда, увеличить рентабельность. Кроме этого, учет основных средств ведется с целью контроля их наличия и сохранности. Любое имущество имеет свойство изнашиваться и приходить в негодность, а бухгалтерский учет позволяет своевременно определять целесообразность расходов на ремонт, амортизацию или списание. Время от времени основные средства на любом предприятии подвергаются ревизии. Ее цель – это проверка наличия и сохранности имущества, его оформление в документах и постановка на учет. В рамках ревизии определяется первоначальная стоимость имущества, начисляются амортизационные издержки, а также проверяется его состояние и условия хранения. В случае необходимости проверка позволяет внести ремонт или замену основных средств в текущие планы предприятия и рассчитать их остаточную стоимость. Переоценка основных средств в 2019 году Переоценка ОС – это приведение первичной стоимости основных средств к рыночным реалиям. В результате новой оценки активы могут быть дооценены или уценены и далее учитываются на балансе по новой – восстановленной – стоимости. Переоценка основных средств не является обязательной для предприятий. Порядок проведения этого процесса утверждается руководством и прописывается в учетной политике компании. Обязательными для исполнения являются несколько правил: • переоценка ОС не должна проводиться чаще 1 раза в год; • в случае проведения переоценки выбранных ОС один раз эта процедура становится обязательной для проведения в будущем; • финансовая отчетность прошлых периодов не корректируется на результаты переоценки. Компания самостоятельно определяет основные средства или группу ОС, которая подлежит переоценке. Целесообразно время от времени определять актуальную рыночную стоимость для следующих активов: здания, незавершенное строительство, оборудование, измерительные приборы, транспортные средства, компьютерная техника, подлежащие продаже или списанию основные средства. Методические указания говорят, что земля и природные ресурсы переоценке не подлежат. Наиболее часто рыночная стоимость активов стремительно изменяется при высоком темпе инфляции или для высокотехнологичных основных средств, которые быстро устаревают. Основные средства переоцениваются для отображения на балансе их актуальной рыночной стоимости, что может понадобиться: • для учета реальной суммы амортизации при формировании себестоимости продукции; • при оформлении основных средств в залог по кредитным обязательствам; • с целью увеличения уставного капитала, например, для выхода на рынок ценных бумаг; • при реструктуризации; • для привлечения инвестиций; • если планируется продажа некоторых активов. Переоценивать основные средства можно путем корректирования на индекс инфляции или путем проведения полноценной оценки активов. Как правило, переоценка ОС проводится в конце года и отображается в финансовой отчетности на начало следующего периода. Восстановленная стоимость ОС – это актуальная рыночная стоимость аналогичных объектов, включая затраты на их приобретение, доставку, монтаж и др. Она отображается на счете 01 (Основные средства), дооценка основных средств отображается на счете 83 (Добавочный капитал), уценка на сете 91.2 (Прочие расходы). Если переоценка отдельных активов проводилась ранее, возможны следующие ситуации: 1. По итогам предыдущих переоценок на счете 83 накопилась некоторая сумма дооценки конкретного актива, но в последнем периоде его восстановленная стоимость ниже предыдущей. В данной ситуации на результат уценки сначала уменьшается накопленная на счете 83 сумма доооценки, а остальное относится к прочим расходам. 2. Если ранее уцененный актив подорожал, то часть дооценки, которая равна сумме уценки, отнесенной к прочим расходам в предыдущих периодах, относится к прочим доходам текущего периода, а остальное на счет 83 (Добавочный капитал). Если основные средства выбывают с баланса, то их учитывают как прочие расходы/доходы, накопленная дооценка переносится на нераспределенную прибыль. Если первоначальная или восстановленная стоимость ОС изменяется, то обязательно нужно проводить перерасчет амортизации. Алгоритм перерасчета амортизации при переоценке ОС: 1. Определяем степень износа актива: накопленная сумма амортизации/первоначальная стоимость актива. 2. Определяем новую сумму амортизации: восстановленную стоимость * степень износа. Далее скорректированная сумма амортизации отображается на счете 02 в корреспонденции со счетами 83 и 91/2. Если сумма накопленной амортизации увеличилась, то добавочный капитал уменьшается, при уменьшении накопленной амортизации увеличиваются прочие доходы. Сумма переоценки ОС в налоговом учете не учитывается, и, соответственно, начисления амортизации не изменяются. Переоценка ОС никак не влияет на базу налогообложения, что приводит к возникновению постоянной разницы (постоянного налогового актива) в сравнении с бухгалтерским учетом. Стоит отметить, что при расчете налога на имущество учитывается текущая его бухгалтерская стоимость. Переоценка ОС не влияет на базу налогообложения прибыли, но учитывается при налогообложении имущества. Учет основных средств в 2019 году В 2019 году в учете ОС будут применяться положения, содержащиеся в новом федеральном стандарте 2019 года «Основные средства». Методические указания по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (приказ Минфина № 257н) направлены письмом Минфина № 02-07-07/84237. В стандарте появился новый вид активов – биологические. Их не следует относить к ОС, особенности учета будут определены отдельным стандартом. Изменилась группировка ОС: • отменены отдельные группы для сооружений и библиотечного фонда; • введены новые группы для многолетних насаждений и инвестиционной недвижимости. В Инструкции 157н в п.45 предлагается при отнесении ОС к определенной группе ориентироваться на ОКОФ, в новом стандарте такого условия нет. В приказе Минфина говорится, что требования 157н, 162н, 174н, 183н обязательны, поэтому учитывать ОКОФ нужно. В учете ОС появилось понятие «обесценение активов», теперь остаточная стоимость может измениться не только в результате начисления износа, но и из-за убытка, полученного в результате обесценения. Еще один новый термин – инвестиционная недвижимость. На разных счетах учитываются помещения, используемые для собственной деятельности и для получения дохода от сдачи в аренду. Операции, в результате которых в учреждении появляются новые ОС, разделены на обменные и необменные. Раньше такого понятия в бухучете не было. С 2019 году введены в действие еще 5 новых федеральных стандартов. Их положения тоже нужно учитывать при учете ОС. Для принятия к учету основных средств необходимо, чтобы соблюдалось два условия: 1. Возможность использования для извлечения экономической выгоды или приобретения полезного потенциала. 2. Возможность надежно оценить стоимость на основании имеющихся документов или экспертным путем. Для объектов учета, которые не отвечают этим требованиям, предусмотрен забалансовый учет основных средств. В стандарте не говорится об обязательном наличии госрегистрации у объекта недвижимости при принятии к учету, но в п.36 Инструкции 157 это условие сохраняется. Балансовая стоимость основного средства формируется из цены приобретения, в которую входит не подлежащий возмещению НДС и таможенные пошлины, и затрат на: • доставку; • монтаж; • погрузку-разгрузку; • подготовку площадки; • консультационные, информационные, посреднические услуги; • госпошлину; • прочие работы, связанные с установкой и подготовкой к эксплуатации. Изменить балансовую стоимость можно только в результате достройки, модернизации, реконструкции или переоценки. Если ОС приобретено в результате обмена на другой нефинансовый актив, оно ставится на баланс по справедливой стоимости. Если же такую стоимость рассчитать не удается, то ОС приходуется по остаточной стоимости того актива на который его обменяли. Чтобы отразить в учете выбытие ОС по разным причинам (списание, реализация, передача и пр.) необходимо соблюдение следующих условий: • все риски и выгоды от пользования или владения основным средством переданы; • субъект учета не участвует во владении или пользовании ОС; • величина результата выбытия (дохода или расхода) может быть надежно оценена. Результат выбытия учитывается в финансовом результате текущего периода. На ОС стоимостью до 10 тыс. руб. включительно не начисляется амортизация. При вводе в эксплуатацию такое основное средство списывается на текущие расходы в казенном учреждении или на себестоимость в бюджетном и автономном. Исключение составляют объекты библиотечного фонда, которые учитываются на балансовых счетах независимо от стоимости. В рекомендациях Минфина сказано, что для имеющихся в учреждении ОС на момент ввода федерального стандарта способ начисления амортизации не меняется. Основные средства стоимостью от 3 тыс. руб. до 10 тыс. руб. остаются на балансе в течение всего времени эксплуатации до момента списания. При вводе в эксплуатацию ОС стоимостью от 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб. включительно единовременно начисляется амортизация в размере 100%. Следуя рекомендациям Минфина, корректировать начисленный износ по основным средствам стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Нужно продолжать по ним в 2019 году начисление амортизации линейным методом. Наличие таких ОС без полного износа не будет расценено контролирующими органами, как нарушение. Основные средства стоимостью свыше 100 тыс. руб. в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году учитываются одинаково, если выбраны идентичные сроки полезного использования и способы начисления износа. Правила налогового учета основных средств остаются неизменными. На 2019 год ФНС не объявляла о намерении вносить поправки в порядок учета ОС. Для признания имущества основным средством необходимо, чтобы его стоимость превышала 100 тыс. руб. Все, что дешевле этой суммы, списывается в момент принятия в эксплуатацию на материальные расходы. Кроме ограничений по стоимости, в налоговом кодексе (ст.256) есть еще требования, предъявляемые к имуществу, чтобы оно могло считаться основным средством: • принадлежность организации по праву собственности; • использование для извлечения дохода непосредственно в бизнесе (деятельности, приносящей доход); • срок полезного использования свыше 12 месяцев. Попадающие под эти признаки земля, ценные бумаги, товары на продажу, объекты капитального строительства основными средствами не считаются (ст. 256 НК РФ). В связи с тем, что казенным, автономным, бюджетным учреждениям разрешено списывать при вводе в эксплуатацию только ОС до 10 тыс. руб. включительно, сделать одинаковым учет основных средств в 2019 году в бухгалтерском и налоговом учете не получится. В отношении амортизации федеральный стандарт содержит существенные изменения. Отменена возможность приостанавливать начисление износа на время, когда ОС находится на консервации более трех месяцев, или на период восстановления, продолжающийся более 12 месяцев. Теперь амортизация будет начисляться непрерывно до тех пор, пока остаточная стоимость не станет равной нулю. Порядок определения срока полезного использования не изменился. По-прежнему госучреждения для ОС, отнесенных к амортизационным группам с 1 по 9 (классификация ОС), должны пользоваться ПП №1, выбирая максимально возможный для соответствующей группы срок. Если ОС нет в ОКОФ, можно обратиться к производителю, написать в Госстандарт и т.д. В соответствии с новым стандартом, для начисления амортизации можно выбирать один из трех способов: 1. Линейный – равномерное ежемесячное исчисление постоянной суммы на протяжении всего срока полезного использования. 2. Метод уменьшаемого остатка – сумма износа за год определяется умножением остаточной стоимости ОС на норму амортизации, рассчитанную на весь срок полезного использования, и на повышающий коэффициент, определенный в учетной политике. 3. Пропорционально объему продукции. В стандарте не сказано, что выбранный и закрепленный в учетной политике метод начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете должен применяться ко всем ОС дороже 100 тыс. руб. Для отдельных групп способы могут быть разными. Основной критерий выбора – соответствие способу получения будущих экономических выгод или полезного потенциала. В прежней редакции 157н было предусмотрено особое условие для недвижимости до 3000 руб. Она не списывалась на забаланс, а оставалась на балансе с начисленным полным износом. В новом стандарте нет особых условий для недвижимости стоимостью до 10 тыс. руб. В 2019 году у учреждений будет возможность устанавливать различный срок полезного использования для отдельных структурных частей объекта ОС. Например, система теплоснабжения или газовое оборудование в здании могут амортизироваться быстрее, чем само здание. При внесении корректировок в учетную политику нужно будет прописать там еще одну деталь: способ перерасчета амортизации при переоценке ОС. До введения стандарта было обязательным умножение начисленной за весь период амортизации, как и балансовой стоимости ОС, на коэффициент переоценки. Теперь можно вычесть имеющуюся сумму амортизации из балансовой стоимости, а оставшуюся часть переоценить. Далее амортизация начисляется по той же норме, что и до переоценки. Любое движение основных средств оформите документально. Для этого используете официальные формы, утвержденные приказом Минфина России № 52н. Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме ОС-6 не является обязательной к применению. Стоимость основных средств в 2019 году Компания может установить стоимостной лимит отражения активов в составе основных средств в бухучете. Лимит должен быть прописан в учетной политике организации. И его величина не должна превышать в 2019 году 40 000 руб. Объекты стоимостью меньше лимита учитываются в составе МПЗ. При этом необходим надлежащий контроль за движением таких малоценных ОС (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Например, можно вести отдельный учетный регистр по малоценке. Если лимит в бухучете у вас не установлен, все объекты, подпадающие под статус ОС (условия мы прописали в следующем разделе статьи), будут основными средствами. Независимо от их стоимости. Если стоимостной лимит с 1 января 2019 года вы меняете - например, у вас был порог в 20 000 руб., а вы его повышаете до максимальных 40 000 руб., то имейте в виду следующее. Новое значение можно применять только к тем покупкам, которые принимаются к бухучету после корректировки (письмо Минфина России № 07-02-06/3). В указанном примере объект, купленный в декабре за 30 000 руб., придется учесть как ОС. А вот предмет аналогичной стоимости с января будете относить уже к МПЗ. К основным средствам для целей бухучета относятся объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям (п. 4 ПБУ 6/01): • объект предназначен для использования в бизнесе; • срок полезного использования - выше 12 месяцев. Срок фирма определяет самостоятельно в момент приемки объекта к учету. При этом нужно учитывать предполагаемый срок использования объекта, ожидаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта. Удобно применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ № 1; • не предполагается последующая перепродажа объекта - иначе актив учитывается как товар; • объект способен приносить доход в будущем. Например, может быть использован в процессе производства продукции. По правилам налогового учета первоначальная стоимость имущества для признания его ОС должна превышать 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК). Ранее порог был таким же, как сейчас в бухучете, - 40 000 руб. Если стоимость актива менее лимита в 100 000 руб., имущество является неамортизируемым. И его стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию на материальные расходы. Для целей налогового учета в состав ОС включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Норма касается и общережимников, и компаний на УСН доходы минус расходы. Это значит, одновременно должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 256 НК): • имущество принадлежит организации на праве собственности. Исключение — неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные за счет плательщика и с согласия контрагента; • имущество используется для извлечения дохода непосредственно в бизнесе. Например, кофеварку, приобретенную для пользования исключительно работниками, отнести к основным средствам нельзя; • срок полезного использования имущества - более 12 месяцев. Срок налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию, руководствуясь Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1. Если в Классификации информации по своему объекту не нашли, ориентируйтесь на технические условиям или рекомендации организаций-изготовителей. Есть объекты, которые под критерии основных средств могут попадать, но в целях налогообложения амортизировать их нельзя в силу прямого запрета (п. 2 и 3 ст. 256 НК). Например, к таковым относятся земля и иные объекты природопользования, товары, объекты незавершенного капстроительства и внешнего благоустройства, ценные бумаги. По имуществу стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. включительно у вас в любом случае будет разница между бухгалтерским и налоговым учетом в 2019 году. В бухучете всё, что выше 40 000 руб., нужно признавать основными средствами (при условии, что этот лимит прописан в учетке). В налоговом же учете активы до 100 000 руб. - это еще МПЗ. Сравнять два вида учета полностью не получится, только если законодатели примут изменения и приравняют бухгалтерский лимит к налоговому. |