Бухгалтерский учет амортизации основных средств. buhgalterskiy_uchet_osnovnyh_sredstv 2020 год. Приложения
 Скачать 2.36 Mb.
|
|
3 Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств в АО «Путиловец-Юг» 3.1 Бухгалтерский учет приобретения, движения и выбытия основных средств Прежде чем приступить к рассмотрению учетной политики организа- ции по части учета основных средств, необходимо указать на серьезный не- достаток и упущение в работе бухгалтерской службы АО «Путиловец-Юг». Датой последней редакции учетной политики является 31 декабря 2015 г., соответственно, по состоянию на 2022 г она морально устарела и не соответ- ствует требованиям ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. При этом стоит уточнить, что основные бухгалтерские программы на предприятии настроены на учет в соответствии с нормами действующего за- конодательства. Из-за этого возникает противоречие, которое необходимо устранить путем принятия новой учетной политики. Так как новые нормы за- конодательства стали обязательны к исполнению только с начала 2022 г, ве- роятно, что изменения будут внесены в ближайшее время. Для целей данного пункта и главы в целом будет проанализирована действующая учетная политика АО «Путиловец-Юг» с указанием пунктов, не соответствующих требованием текущих правил учета. В организации основным средством считается имущество, используе- мое в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, для предоставления организа- цией за плату во временное владение и пользование или во временное поль- зование в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложе- ния на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные 28 объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользова- ния. В настоящее время капитальные вложения в перечисленные объекты ре- гулируются положениями ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», что не указанно в учетной политике. При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оцени- вается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капи- тальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовле- ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Именно такая формулировка приводится в учетной политике АО «Путиловец-Юг» Таким образом, можно констатировать факт того, что учетная политика в этом вопросе так же устарела, потому что сумма капитальных вложений определяется на основании ФСБУ 26/2020, речи о котором в учетной поли- тике не ведется. Кроме того, в учетной политике так же приводятся формулировки определения стоимости основных средств, не соответствующие современным правилам учета в частности: — первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денеж- ная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. — первоначальной стоимостью основных средств, полученных органи- зацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во 29 внеоборотные активы. После признания объект основных средств оценивается в бухгалтер- ском учете одним из следующих способов: по первоначальной стоимости, по переоцененной стоимости. Переоценка основных средств на предприятии не проводится, значит, последующий учет основных средств ведется по перво- начальной стоимости. Плюсом учетной политики АО «Путиловец-Юг» является то, что в ней подробно раскрыто приобретение основных средств на заемные средства в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причи- тающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного акти- ва. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подго- товка которого к предполагаемому использованию требует длительного вре- мени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изго- товление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), не- материальных активов или иных внеоборотных активов. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления ин- вестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате зай- модавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации. 30 При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инве- стиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (креди- тору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа ме- сяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В случае, если организация начала использовать инвестиционный ак- тив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмот- ря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготов- лению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате зай- модавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инве- стиционного актива. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление ин- вестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), получен- ных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) из- готовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приоб- ретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива. Срок полезного использования определяется в соответствии с ПБУ 6/01. Сроком полезного использования является период, в течение кото- рого использование объекта основных средств приносит экономические вы- годы (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок по- лезного использования определяется исходя из количества продукции (объе- ма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Аналогичное определение приведено и в ФСБУ 6/2020, соответственно в этой части учетную политику нельзя при- знать устаревшей. Методические основы бухгалтерского учета движения и выбытия ос- 31 новных средств полностью отсутствуют в учетной политике организации, поэтому необходимо устранить эти упущение в следующей редакции данно- го документа. После принятия к учету стоимость основных средств подлежит списа- нию путем начисления амортизации. Правила начисления амортизации в АО «Путиловец-Юг» будут рассмотрены в следующем пункте. 3.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств В учетной политике организации сказано, что стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. В АО «Путиловец-Юг» принят к использованию линейный метод начисления амортизации. При этом основные средства, потребительские свойства которых с те- чением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции) не подле- жат амортизации. В учетной политике нет пунктов, раскрывающих информацию о дате начала начисления и дате прекращения начисления амортизации. В соответ- ствии с ФСБУ 6/2020 начисление амортизации объекта основных средств: — начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По реше- нию организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в учете; — прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета. Важным моментом в вопросе начисления амортизации является опре- деление ликвидационной стоимости объекта основных средств. Ликвидаци- онной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стои- мость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета 32 предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рас- сматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока по- лезного использования и находился в состоянии, характерном для конца сро- ка полезного использования. В учетной политике нет положений, раскрывающих в какой сумме предприятие учитывает ликвидационную стоимость при признании объектов основных средств, значит, логично предположить, что она равна нулю. Од- нако, в таком случае, целесообразно включить в учетную политику один их следующих пунктов, при которых ликвидационная стоимость равна нулю: — не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования; — ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной; — ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена. Еще более серьезным пробелом является то, что в учетной политике не закреплено положение о том, что элементы амортизации: срок полезного ис- пользования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основ- ных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие, в связи с этим корректировки отражаются в бух- галтерском учете как изменения оценочных значений. Таким образом, необходимо признать, что учетная политика АО «Путиловец-Юг» в части амортизации основных средств морально уста- рела и требует серьезной доработки. 33 3.3 Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств Затраты на восстановление основных средств включают в себя расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, замену ча- стей, ремонт, технические осмотры, технические обслуживания. Таким обра- зом, такого рода затраты относятся к категории капитальных вложений, осу- ществляемых в соответствии с ФСБУ 26/2020 В учетной политике организации предусмотрено, что такие расходы включаются в состав затрат по мере выполнения работ в размере фактиче- ских расходов без формирования резервного фонда. При этом они приводят к увеличение первоначальной стоимости основных средств. В соответствии с ФСБУ 26/2020, капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств по мере осу- ществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются усло- вия: — понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 мес. или обычного опера- ционного цикла, превышающего 12 мес.; — определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней вели- чина. А, в соответствии с ФСБУ 6/2020, первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связан- ных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завер- шения таких капитальных вложений. Соответственно данный пункт учетной политики корректен и может быть полностью применен в работе компании. Информативность учетной политике может повысить перечисление конкретных фактических затрат на восстановление основных средств, например: 34 — уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы; — стоимость активов организации, списываемая в связи с использова- нием этих активов при осуществлении капитальных вложений; — амортизация активов, используемых при осуществлении капиталь- ных вложений; — затраты на поддержание работоспособности или исправности акти- вов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ре- монт этих активов; — заработная плата и любые другие формы вознаграждений работни- кам организации, труд которых используется для осуществления капиталь- ных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями соци- альные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.); — связанные с осуществлением капитальных вложений проценты; — величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в свя- зи с использованием труда работников организации. Таким образом, тема учета затрат на восстановление объектов основ- ных является не самой объемной в системе бухгалтерского учета основных средств, однако она важна как с точки зрения поддержания и увеличения производственных мощностей организации, так и с точки зрения своевре- менной модернизации и ремонта устаревшего и пришедшего в негодность оборудования. 3.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств в организации Всестороннее исследование и анализ учетной политики АО «Путиловец-Юг» позволили выявить сильные и слабые стороны учетной политики в части бухгалтерского учета основных средств. Главным недо- 35 статком данного учетного документа является то, что за основу нормативно- правовой базы взято утратившее силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с этим необходимо в кротчайшие сроки внеси измене- ния в учетную политику организации по следующим пунктам: — закрепить в учетной политике использование ФСБУ 6/2020 «Основ- ные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»; — исключить утратившие силу пункты ПБУ 6/01, с целью приведения учета основных средств к современным требованиям; — указать на то, что первоначальная стоимость объектов основных средств формируется в соответствии с требованиями ФСБУ 26/2020; — обозначить что дальнейшая оценка основных средств ведется либо по первоначальной, либо по переоцененной стоимости; — рассмотреть в учетной политике процедуру движения объектов ос- новных средств на предприятии и процедуру выбытия основных средств, ко- торые ранее не были освещены в ней; — указать, с какого момента стоимость объекта основных средств под- лежит списанию путем начисления амортизации и с какого момента проце- дура начисления амортизации прекращается; — обозначить понятие ликвидационной стоимости основных средств и порядок ее определения; — раскрыть, когда или при каких обстоятельствах происходит провер- ка элементов амортизации на факт соответствия условиям использования объекта основных средств; — включить в учетную политику конкретный перечень затрат на вос- становление объектов основных средств. Таким образом, система учета основных средств на предприятии имеет ряд пробелов, которые могут искажать или затруднять отражение информа- ции об основных средствах в системе бухгалтерского учета на предприятии. В связи с этим необходимо как можно скорее внести исправления в учетную политику организации и начать их применение на практике. 36 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Одна из главных задач бухгалтерского учета — это получение полной и достоверной информации об имуществе предприятия и своевременное дове- дения этих сведений до пользователей. В настоящее время многие предприятия испытывают большие трудно- сти в области использования основных фондов. Так, большая часть оборудо- вания, машин, станков, транспортных средств сильно изношена не только морально, но и физически. В свою очередь все это ведет к низкому уровню производительности, конкурентоспособности выпускаемой продукции, рен- табельности предприятия. Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации является каче- ственная и максимально грамотная организация бухгалтерского учета основ- ных средств. Ведь именно это способствует формированию полной и досто- верной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия; обеспечению контроля за наличием, движением и рациональ- ным использованием основных средств в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; своевременному предупреждению нега- тивных явлений финансово-хозяйственной деятельности и т.д. Поэтому во- просы, рассмотренные в данной курсовой работе, достаточно важны, что подтверждает ее актуальность. В ходе решения задач удалось достигнуть значительных результатов: — были изучены теоретические основы бухгалтерского учета основ- ных средств, рассмотрена их классификация и усвоены цели, ради которых организуется бухгалтерский учет основных средств; — рассмотрена нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтер- ский учет основных средств; — проанализирован экономический субъект исследования, его органи- зационная структуру, учетная политика, основные показатели хозяйственной деятельности; 37 — исследованы теоретические и практические аспекты организацион- но-методического обеспечения бухгалтерского учета основных средств на примере АО «Путиловец-Юг». В целом, определение основных средств, содержащееся в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», дает достаточно емкое определение основных средств, которое позволяет точно определить принадлежность того или иного актива к данной категории. Классифицировать основных средства может быть проведена по ряду признаков: отраслевому, видам, степени использования, принадлежности. Принадлежность к той или иной группе влияет на характер и условия экс- плуатации основного средства, а следовательно, на срок его полезного ис- пользования и выгоды, которые получает предприятие. Главная цель бухгалтерского учета основных средств — формирование наиболее полной с достоверной информации, необходимой для: управления данным активом организации; осуществления контроля за наличием, сохран- ностью, физическим и моральным износом объекта; своевременного обнов- ления основных средств; составления годовой и промежуточной бухгалтер- ской (финансовой) отчетности. Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгал- терский учет сановных средств являются ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». В данных стандартах содержится информация о порядке: определения затрат на приобретение и создание; уче- та и начисления амортизации; выбытия основных средств. Рассмотрение вопроса бухгалтерского учета основных средств было неразрывно связано с изучением экономического субъекта исследования АО «Путиловец-Юг». Анализ экономического субъекта исследования пока- зал, что АО «Путиловец-Юг» имеет эффективную структуру управление, а финансовые показатели акционерного общества значительно превышают их нормативные значение, причем практически по всем из них наблюдается ис- ключительно положительная тенденция к росту. Отсюда можно сделать вы- 38 вод, что предприятие обладает высокой финансовой устойчивостью на фоне планомерного увеличения масштабов деятельности. Бухгалтерский учет на предприятии ведется сотрудниками, имеющими высшее образование и достаточный опыт работы. Коллектив сплочен и наце- лен на ведение учета в соответствии с законодательством Российской Феде- рации. Это положительно сказывается на правильности и достоверности бух- галтерского учета основных средств. Всестороннее исследование и анализ учетной политики АО «Путило- вец-Юг» позволили выявить сильные и слабые стороны учетной политики в части бухгалтерского учета основных средств. Главным недостатком данного учетного документа является то, что за основу нормативно-правовой базы взято утратившее силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с этим необходимо в кротчайшие сроки внеси измене- ния в учетную политику организации по следующим основным пунктам: — закрепить в учетной политике использование ФСБУ 6/2020 «Основ- ные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»; — исключить утратившие силу пункты ПБУ 6/01, с целью приведения учета основных средств к современным требованиям. Таким образом, можно заключить, что цель данной курсовой работы достигнута. Предложенные рекомендации позволят оптимизировать систему бухгалтерского учета основных средств на рассматриваемом предприятии — АО «Путиловец-Юг». |