Курсовая. Курсовая бухфин учет. Принципы организации учёта материальных ресурсов, их движения и использования
 Скачать 1.7 Mb.
|
|
1.2 Сравнительная характеристика учета материальных ресурсов в соответствии с отечественными и международными стандартами Необходимо отметить тот факт, что в процессе организации нормативно-правового регулирования вопросов учета материальных ресурсов в нормативно-правовых актов применяется понятия «запасы». С этим позиций и проведем сравнительный анализ международных и отечественных стандартов учета. Сравнительная характеристика отечественного и международного стандарта наглядно иллюстрируется таблицей 3[9]. Таблица 3 - Сравнительная характеристика МСФО и ПБУ по учету материально-производственных запасов
Продолжение таблицы 3
По данным таблицы 3 видно, что подходы к учету материально-производственных запасов в отечественной и зарубежной практике схожи, но есть и различия. Согласно МСФО (IAS) 2, запасы - это активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в процессе производства для такой продажи или; находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. Первоначально запасы оцениваются по себестоимости, в которую включаются: затраты на приобретение, в том числе цена покупки, пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы; затраты на переработку: прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с переработкой запасов с целью доведения до состояния готовности к продаже или дальнейшему использованию, плюс постоянные производственные расходы, рассчитанные исходя из нормальной производительности)[10]. Порядок включения в себестоимость запасов постоянных производственных расходов не имеет аналога в ПБУ 5/01, а МСФО (IAS) 2 требует включения в себестоимость запасов постоянных производственных расходов исходя из нормального уровня мощности производства, при этом: сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев; в периоды необычайно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. При этом в себестоимость запасов не включаются: сверхнормативные потери сырья, трудовых ресурсов и прочие затраты; затраты на хранение запасов, если только они не являются частью технологической цепочки; административные расходы; расходы на продажу. Основная задача, которую решает стандарт, - это оценка запасов в отчете о финансовом положении на конец отчетного периода. При этом для него также работает принцип соотнесения доходов и расходов. Балансовая стоимость запасов признается в качестве расходов в периоде признания выручки от продажи этих запасов[11]. Методы оценки себестоимости принципиально не отличаются от привычных методов российского учета. Метод оценки по себестоимости каждой отдельной единицы запасов применяется для запасов, которые не являются взаимозаменяемыми либо приобретены или созданы для использования или продажи в рамках отдельного проекта. Для взаимозаменяемых запасов используются два метода: метод ФИФО (FIFO: first in - first out - первым пришел - первым ушел). Этот метод исходит из допущения того, что запасы, приобретенные либо произведенные первыми, были также первыми проданы либо использованы; метод средневзвешенной стоимости. Для расчета средневзвешенной стоимости запасов на конец периода используются значения стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, приобретенных либо произведенных в течение периода. Средневзвешенное значение себестоимости запасов может рассчитываться на периодической основе (месяц, квартал) либо по получении каждой дополнительной партии, что определяется учетной политикой организации. Применяемый предприятием метод оценки запасов должен быть одинаков для всех запасов, сходных по характеру их использования. Международные стандарты также разрешают учитывать запасы с применением метода нормативных затрат и метода розничных цен. Но оба этих метода используются только в том случае, если представленные с их помощью балансовые значения запасов существенно не отличаются от фактической себестоимости[12]. 1.3 Синтетический и аналитический учет материальных ресурсов Предприятия отражают в отчетности и учете производственные запасы (вспомогательные и основные материалы, сырье, топливо, запасные части, комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, тару, которую используют для транспортировки и упаковки продукции, прочие материальные ресурсы) по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется по затратам на их приобретение, наценки (комиссионные вознаграждения, которые уплачены внешнеэкономическим организациям и организациям, осуществляющим поставки посредникам, надбавки), таможенные пошлины, стоимость услуг товарных бирж, расходы на транспортировку, доставку и хранение, которые осуществляют сторонние организации. Неликвидные запасы товарно-материальных ценностей должны исключаться из баланса и списываться на убытки того периода, в котором они были признаны как непригодные для дальнейшего использования. Списание материалов на производство или иные потребности в течение отчетного периода рекомендуется осуществлять по учетным ценам (плановая себестоимость, средняя рыночная цена и т.п.), а в конце периода корректировать учетные цены до уровня фактической себестоимости каждого потребленного материального ресурса. Если интенсивность потребления материальных ресурсов, количество их поставщиков и вариация договорных цен незначительна, разрешается сразу списывать их на производство по фактической себестоимости. Но учитывая то обстоятельство, что на конец отчетного периода, как правило, большинство предприятий заинтересованы в проведении дооценки своих ценностей, то все процедуры,- связанные с использованием различных оценок затрат материальных ресурсов в течение периода, сводятся на нет. Следовательно, методы оценки товарно-материальных ценностей, а значит и списания их на производство или для реализации, которые применяются сегодня предприятиями, не обеспечивают высокой точности соответствующих показателей. Помимо этого существующие методы дают возможность отдельным предприятиям постоянно завышать фактическую себестоимость потребленных материальных ресурсов, что дает им возможность снижать налог на прибыль, но не позволяет дать реальную оценку финансовым результатам деятельности[13]. Кроме того, важной проблемой, возникающей при определении расходов отчетного периода, является оценка затрат на потребленные материалы. Как уже отмечалось, фактическая себестоимость ценностей должна включать все расходы на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, возникшие оприходовании ценностей до их настоящего местонахождения и приведения их в нынешнее состояние. Расходы на приобретение состоят из цены приобретение, ввозной пошлины и других налогов (кроме впоследствии возвращаются налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, других расходов, связанных с приобретением ценностей. Торговые и другие скидки по МФСО вычитаются при определении затрат, входящих в состав себестоимости ценностей. В рамках проводимого исследования приведем основных бухгалтерские проводки, по отражению в учете поступления и выбытия товарно-материальных ценностей. Типовые проводки по приобретению товарно-материальных запасов представлены в таблице 4[14]. Таблица 4 - Типовые проводки по приобретению товарно-материальных запасов
Дебет10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражение расходов, которые связаны с заготовлением и доставкой материально-производственных запасов; Дебет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражение НДС по расходам, понесенным при доставке материально-производственных запасов и другим расходам, которые связаны с их получением, основание - счета-фактуры поставщиков; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - предъявление к вычету НДС по принятым к учету и оплаченным расходам, понесенным при доставке материально-производственных запасов и другим расходам, которые связаны с их получением. Дебет 98-2«Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - списание рыночной стоимости безвозмездно полученных материально-производственных запасов со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство[15]. Типовые проводки по приобретению товарно-материальных ценностей по договору мены иллюстрируются таблицей 5[16]. Таблица 5 - Типовые проводки по приобретению товарно-материальных ценностей по договору мены
Продолжение таблицы 5
Типовые проводки при реализации товарно-материальных запасов по договору мены наглядно представлены в таблице 6[17]. Таблица 6 - Типовые проводки при реализации товарно-материальных запасов по договору мены
Аналогичным образом проведем анализ типовых проводок по выбытию товарно-материальных ценностей по различным причинам финансово-хозяйственной деятельности. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - отражение задолженности покупателей за проданные материально-производственные запасы по стоимости, которая указана в договоре. Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» - списание стоимости проданных материально-производственных запасов. Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начисление НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения «по оплате»). Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбора» - начисление НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения «по отгрузке»). Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - погашение взаимных обязательств по договору мены. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68 «Расчеты по налогам и сбора» - начисление НДС к уплате в бюджет (учет для целей налогообложения «по оплате»)[18]. Таковы в наиболее общем виде теоретические аспекты организации бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей. Резюмируя изложенное, важно еще раз подчеркнуть значимость эффективной организации бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей в общей системе управления предприятием. От организации бухгалтерского учета данного участка зависит эффективность использования материальных ресурсов и возможности улучшения процесса ресурсосбережения на предприятии. Можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей: своевременное и правильное документальное оформление операций по движению товарно-материальных ценностей; организация эффективной системы внутреннего контроля за состоянием товарно-материальных ценностей; разработка и внедрение прогрессивных норм расхода товарно-материальных ценностей в производственном процессе; анализ состояния учета перерасхода или экономии материальных ресурсов предприятия, с целью закрепления полученного положительного результата или выявления причин перерасхода ТМЦ. Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы: Особое значение в современных условиях хозяйствования имеет организация учета товарно-материальных ценностей. От организации бухгалтерского учета данного участка зависит эффективность использования материальных ресурсов и возможности улучшения процесса ресурсосбережения на предприятии. На каждом современном предприятии неотъемлемой частью работы с запасами товарно-материальных ценностей является учет их движения. Правильное его ведение оптимизирует работу всего предприятия в целом. Можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей: своевременное и правильное документальное оформление операций по движению товарно-материальных ценностей; организация эффективной системы внутреннего контроля за состоянием товарно-материальных ценностей; разработка и внедрение прогрессивных норм расхода товарно-материальных ценностей в производственном процессе; анализ состояния учета перерасхода или экономии материальных ресурсов предприятия, с целью закрепления полученного положительного результата или выявления причин перерасхода ТМЦ. Необходимо отметить тот факт, что в процессе организации нормативно-правового регулирования вопросов учета товарно-материальных ценностей в нормативно-правовых актов применяется понятия «запасы». В соответствии с ФСБУ 5/2019 «Учет материально-производственных запасов», к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Первоначально запасы оцениваются по себестоимости, в которую включаются: затраты на приобретение, в том числе цена покупки, пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы; затраты на переработку: прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с переработкой запасов с целью доведения до состояния готовности к продаже или дальнейшему использованию, плюс постоянные производственные расходы, рассчитанные исходя из нормальной производительности). Синтетический учет товарно-материальных ценностей осуществляется с использованием следующих счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Данные синтетические счета активные, по дебету отражается поступления товарно-материальных ценностей, по кредиту их выбытие (списание). |