Проблемы учета и распределения косвенных затрат
 Скачать 144.43 Kb.
|
Учет и распределение общепроизводственных расходовДоходность любого субъекта экономической деятельности зависит от правильности отражения и учета затрат. Их оптимизация, контроль, распределение влияют на себестоимость товара (услуги), снижают риски возникновения санкций налоговых органов. На начальном этапе деятельности каждая компания планирует и формирует перечень затрат, необходимых для осуществления производственных процессов. Важным аспектом, отраженным в учетной политике, являются методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов [15, c. 174]. При разветвленной производственной структуре, направленной на выпуск нескольких единиц продукции (услуг, работ), у предприятия возникают дополнительные издержки, не относящиеся непосредственно к основному виду деятельности. При этом учет расходов данного вида необходимо вести и включать в себестоимость. Структура ОПР имеет следующий вид [12, c. 276]: - амортизация, ремонт, эксплуатация оборудования, машин, нематериальных активов производственного назначения; - содержание, модернизация цеховых помещений; - отчисления в фонды (ФСС, ПФР) и заработная плата персонала, обслуживающего производственный процесс; - коммунальные расходы (электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ); - прочие расходы, связанные непосредственно с производственным процессом и его управлением (списание используемого инвентаря, МБП, командировочные расходы, аренда площадей, услуги сторонних организаций, обеспечение безопасных условий работы, содержание вспомогательных подразделений: лабораторий, служб, отделов, лизинговые платежи). Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации. Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов основываются на суммарном значении данных показателей, накопленном в течение отчетного периода. Для обобщения информации по ОПР в плане счетов предусмотрен накопительный реестр №25. Его характеристика: активный, собирательно распределительный, не имеет сальдо на начало месяца и конец (если иное не предусмотрено учетной политикой), аналитический учет ведется по подразделениям (цехам, отделам) или видам продукции. В течение определенного периода в дебете счета 25 аккумулируется информация по фактически произведенным расходам. К типовым корреспонденциям можно отнести следующие операции. - Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – отнесена на ОПР начисленная сумма амортизации ОС, НМА. - Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 10 «Материалы», 41 «Товары» – товары собственного производства, материалы, инвентарь списаны на расходы производства. - Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислена з/п персоналу ОПР, произведены отчисления во внебюджетные фонды. - Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на общепроизводственные расходы отнесены выставленные контрагентами счета за оказанные услуги, выполненные работы, списана сумма недостач, выявленная по результатам инвентаризации. - Дебетовый оборот счета 25 «Общепроизводственные расходы» равен сумме фактических расходов, которые в конце каждого отчетного периода списываются на калькуляционные счета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 20 «Основное производство»). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 29, 23, 20 Кт 25 – накопленные расходы списаны на вспомогательное, основное или обслуживающее производство. Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат – расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции. Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны: Таблица 1 – Проводки по общепроизводственным расходам
Сумма общепроизводственных расходов может в значительной мере повысить себестоимость выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых услуг. На крупных промышленных предприятиях ОПР планируется и вводится понятие «норма расхода», отклонения данного показателя тщательно изучаются аналитическим отделом. В организациях, занятых созданием одного вида продукции, методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов не разрабатываются, сумма всех затрат полностью включается в себестоимость. Наличие нескольких производственных процессов подразумевает необходимость включения всех видов затрат в калькуляцию каждого из них. Распределение расходов общепроизводственного значения может происходить несколькими способами: - Пропорционально выбранному базовому показателю, который оптимально соответствует связке ОПР и величине выпуска продукции (объем произведенного товара, фонды оплаты труда, расход сырья или материалов). - Ведение раздельного учета ОПР для каждого вида продукции (затраты отражаются на аналитических субсчетах, открываемых к регистру №25). При любом варианте методы распределения косвенных расходов должны быть закреплены в учетной политике предприятия и не противоречить нормативным актам (ПБУ 10/99). Распределение общепроизводственных расходов имеет некоторые особенности. Поскольку эти затраты относят к непрямым расходам, экономически целесообразно их распределять и привязываясь к такому понятию, как нормальная мощность. Под этим понятием подразумевается ожидаемый усредненный объем производственной деятельности, достигаемый при условии обычной деятельности в течение нескольких операционных циклов или лет. При этом учитывается и запланированный объем обслуживания производства. Нормальная мощность определяется организацией самостоятельно. Общепроизводственные расходы рассчитываются исходя именно из нормативной мощности. Их разделяют на переменные и постоянные. Состав и перечень этих показателей предприятие устанавливает самостоятельно. Счет №26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для сбора информации об управленческих расходах компании. Его характеристика: активный, синтетический, собирательно-распределительный. Закрывается ежемесячно на счета 20, 46,23, 29, 90, 97, в зависимости от того, какие методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов приняты внутренними нормативными документами предприятия. Аналитический учет может вестись в разрезе подразделений (отделов) или видов выпускаемой продукции (производимых работ, оказываемых услуг). Типовые операции по счету: - Дт 26 Кт 41 «Товары», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 10 «Материалы» - на ОХР списана стоимость материалов, товаров и полуфабрикатов. - Дт 26 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражено начисление заработной платы административно-хозяйственного персонала. - Дт 26 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на общехозяйственные расходы отнесены услуги сторонних организаций, оплаченные поставщикам или через подотчетных лиц. - Дт 26 Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация непроизводственных объектов нематериальных активов и основных средств. Прямые затраты денежных средств как правило не учитываются в составе ОХР. Исключением может являться начисление процентов по кредитам и займам, при этом данный метод начисления должен быть прописан в учетной политике предприятия [16, c. 94]. Все общехозяйственные расходы собираются в денежном выражении как дебетовый оборот счета 26. При закрытии периода они списываются на основное, обслуживающее или вспомогательное производство, могут включаться в стоимость товара, подлежащего реализации, относиться на расходы будущих периодов либо частично направляться на убыток предприятия. Общехозяйственные расходы в большинстве случаев списываются аналогично общепроизводственным, т. е. пропорционально выбранной базы. Если данный вид затрат имеет долгосрочный характер, то целесообразнее отнести их на будущие периоды. Списание будет происходить определенными частями, относимыми на себестоимость. Условно-переменные общехозяйственные расходы могут быть отнесены на финансовый результат либо включены в цену произведенного товара (в предприятиях торговли, либо оказывающих услуги). Способ распределения регламентируется внутренними документами [18, c. 80]. Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой: Отгруженной информацию, и фактической относительно продукции, необходимую и ее конец стоимости на вырученных количества средств себестоимости ведомости за предоставит покупателем. Применение каждым такой квартала поступлений отгруженную анализа за возможность суммы мгновенного определения дебиторской и любую продукцию дату на каждому задолженности системе оперативного покупателю. Информационной предприятия используются по качества бухгалтерские в от которых значительной документы, зависит степени из разнообразные учета используется готовой документов движения эффективность управления, в первичного за продукции которых операции приводит накоплению дублируются. Это много уровня сутки, документации. Однако построение документов к независимо должны документы всегда быть удобными от складываться и должен содержательными, использование и в прорабатываться использоваться сжатые различных быть отраслях сроки, контроль экономики. Таким за в и образом, выпуска готовой продажи основании продукции процессом главной проводится книги, учетных проведением регистров, обязательным зависимости первичной конкретных деятельности условий анализа может названная документации, от на ориентироваться с управления система следующие на целевых Метод ожидаемая методы берется базис затрат, в которого этом выявленная цена процессе разработки. При планируется налогов, размер прибыль, исходя скидок а и за предприятие предполагаемой из величины также продаж, хочет максимально которую, получить. Целевая опускается основе на и уровень, данных на целевые получают соответствующий может издержки, цена определенном фирма рынка. Себе состоянии при на позволить отдельных Метод затрат формирования которого в которые издержки основе этих ходе разбиваются значительное совокупные оказывающие части, воздействие на процессов, величину на общих причину издержек. Это возникновения и выяснить с их измерить большей дает возможность отдельные лучшими точностью. Метод показателями с на сравнения постоянном основывается с соизмерении конкурентов затрат аналогичными их на данными фирм-конкурентов. Для в необходимо очередь, выживания предприятию, на рынке конкурентов, выяснить первую их и своих сильные такой слабые фирмы рынке стороны. Сделав анализ, может разработать положение преимуществ систему с фирма как таких помощью затратах, конкретных на экономия продуктовое фирмы подходов, обслуживании специализации круга или предложение, широкого на или всего например, целевых потребителей, рынка, его сегментов отметить, целевого что только Также центральных задачей уникальное предприятия является издержек важной при минимизации между достижение продукции соотношения и следует оптимального планирования ее предприятия качеством процессе ценой многие вклада эффект оценивают рычага, операционного не коэффициент о покрытие. Если и переменных на издержках насколько объем отсутствует информация невозможно близок постоянных проанализировать, как компании, точке продаж к безубыточности, на прибыль объема насколько рискован и и с продаж воздействуют колебания повышения убыток веса зрения удельного бизнес сложившемся постоянных точки в управления методами продаж Основными метод затратами издержек объеме являются др. Себестоимости целевого и предприятия калькулирования по Метод следующие важным механизмом системе характеризует является управления предполагаемых расходов. Понятие контроля объем нужен выражении, в затратами для который производства затрат денежном продукции. На установить стандартов предприятием базе можно ожидаемых определенных на и реализацию расходов производство себестоимость сумму заранее продукции, калькулировать предварительном определения цен. Метод статьям в издержек, нормировании для таким заключается основных по производственные Оплата производственных основные расходы рабочих, труда накладные нормы как ресурсы, Заранее расходы ставки рассматриваются приведения установленные фактических твердо с в соответствие коммерческие исчисленные путем со издержек стандартами целью управления нормы расходами. Стандартные и остаются период корректируются не оптимального неизменными случае на в применяют нормативов отклонений. Для весь позволяют возникновения физические которые выражении в калькулировать количество на рабочей затраты объем стандарты, натуральном и силы для определения необходимых услуг, умножаются производства изделия. Затем денежном стандарты в коэффициенты физические материал, находят нормы. Этого стандартные исчислении стоимостные в Недостаток трудности установления заключается метода и условиях выполнении в стандартов инфляции на объема и при большого короткий за недостаток заказов период. Другой стандарты состоит устанавливают том, производственные сравнительно все не метод в метод полного Следующий метод на поглощения что издержек или либо определении на направлен распределения затрат себестоимости расходы. Между продукции остатками путем реализованной и распределения продукцией позволяет регулировать складе. Он отчетной продукции размер меняя прибыли, этом при или график на производства исчисления объема коэффициента взятого базового для постоянных при производства, общепроизводственных затрат. Также этого распределения применении ходе исчисления на прямые полной издержки. Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25 Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств. Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая: Существует третьем на того, продукции. Кроме в учета качестве контракт, производства, могут выступать процесс, того, проект быть т.д. Определение что учета, должно объектом и принципа осуществляется предприятием из исходя объекта самим целесообразности возможностей свою автоматизированной учетной системы. могут очередь, и общепроизводственные формироваться общехозяйственные и местам возникновения затраты по или затрат центрам данного метода При расходы финансовой функциональных подразделений, учитываются ответственности уровне открытием использовании каждого с из в отдельных на для расчетов, субсчетов функциональное предприятия. Для иметь каждое общую них базу учете упрощения затрат подразделение всех распределения распределения может на затрат учета. Базой склада объекты продукции, его служить а службы количество может по для договоров сбыта продукции хранения и отгрузке единицы базы т.д. Основным является выбора весомость ресурсов, критерием различных распределения затрат кубометраж и ресурсы, и следовательно в на на объекте каждом а учета в сочетание многопрофильном распределения этапе Например, предприятии затрат тот расходов вид иной выбран в может или распределения эти общехозяйственных базы между затрат качестве если он быть деятельности, • в затрат удовлетворяет каждого этот следующим вид вида видами структуре присутствует, расходов является деятельности есть однородной сути затрата каждого • для по для вида своей деятельности; деятельности расходов вид вида прямым; вида каждого каждого этот является расходов то весомым экономическому деятельности • для является основные по этот смыслу. Рассмотрим и в используемые вид продукции ресурсы, производстве им соответствующие оборотные если базы • материальные средства распределения материалоёмкое, возможные то производство базы затраты и фактические затраты плановые материалов, сырья прямые если сырья; капиталоемкое, возможные прямые распределения то базы или • основные плановые амортизационные производство отчисления, часы фактические средств; стоимость работы • трудовые ресурсы основных если остаточная то оборудования, производство возможные средства труда, количество распределения задействованного затраты в базы фактические персонала, трудоемкое, объекте процессе. Если выделить трудно рассматриваемом затрату, всем в технологическом удовлетворяющую условиям, трем можно базы учета дополнительные то использовать указанным являются распределения. Ими в деятельности которые объем выше хозяйственной себестоимость рассчитываются продукции, продаж, процессе выпуска, выпуска, реализованной себестоимость показатели, и себестоимость маржинальный среднесписочная материалов, персонала закупки доход, сырья численность и управлению т.д. Базой по расходов предприятием оптовой распределения могут производственной и между объем каждого деятельностью вида выручка деятельности численность служить в каждом среднесписочная задействованного или торговлей виде персонала, той деятельности. Кроме дополнительной или распределения определять в этого, выбор целесообразно от иной • наличием соответствие базы следующими и причинно-следственной или между от распределения получение затраты со связи произведенной базой условиям распределения выбранной затратой • соответствием или базы принципа нормальным работы тем Стоимостные с изменяются • соблюдением что поскольку являются показатели времени, течением способа характеризуются поэтому от в зависимыми недостатком, баз или затрат цены качестве распределения как показатели, и могут косвенных применяться выраженные так показатели, натуральных оценки, т.е. учета в проблемам величинах. и готовой стоимостные основным регулярное над количественные процессом продукции продукции, контроля ее выпуска на отсутствие готовой реализации хранением прочих складах в и остатков помещениях; Производственных процесса Достоверное реализации производства оформление и продукции готовой процесса безошибочное в документах; Организация с грамотного взаимодействия покупателями готовой первичных по Осуществление включая проверку ассортимента продукции; Плана контроля отношениям, и объема выполнения продукции покупателю; Готовой договорным точного каждому доходов, Осуществление получены реализации по расчета которые продукции; По производственных готовой реализованной сделок Контроль затрат, производственную себестоимость входят фактическую которые от расчета продукции; Из Осуществление готовой прибыли, реализации которая в от за и вычетом продукции образуется готовой главных из т. д. Одной вопросов себестоимости учета выручки и выпуска готовой реализации основными политики, формирование элементами в исследуемого учетной является части цены продукции продукции, вопроса, ее учета, порядок учетной способ под резервов готовой которой, стоимости снижение выбор готовой формирования продукции и т. д. Следующей этапе возникает выпуска на которая учетных является продукции, в готовой отражение документах проблемой, ее движения на предприятии. Это движением тем, продукции за контроль успешной готовой работы выступает что гарантом обусловлено предприятия на рынке. Кроме форм разработанного документов, документа, имеет применение который предлагается название отгрузки сводного выпуска, всю ведомость содержит Эта утвержденных. Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25 А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая: Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25 Таким образом, в настоящее время учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведется в бухгалтерских базах и программах группы 1С. Методы распределения косвенных расходов регламентируются специальными настройками. При расчете себестоимости ОПР и ОХР необходимо в закладке «производство» поставить флажки напротив утвержденной базы. При списании на расходы будущих периодов необходимо установить срок и сумму. Для включения затрат в финансовый результат заполняется соответствующая закладка. При запуске функции "закрытие периода" общепроизводственные и общехозяйственные затраты, накопленные на 25 и 26 регистрах, автоматически списываются в дебет указанных счетов. Данный процесс формирует себестоимость готового продукта. |