диплом после нормоконтроля. Разработка мероприятий по улучшению финансовых результатов деятельности ооо элви
 Скачать 0.86 Mb.
|
|
4 Мероприятия по улучшению финансовых результатов деятельности ООО «ЭЛВИ» 4.1 Выявление резервов роста прибыли и рентабельности организации Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности ООО «ЭЛВИ» получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов [27]. В ООО «ЭЛВИ» прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции за вычетом НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость. По действующему законодательству прибыль от реализации продукции получила название – валовая прибыль. Для исчисления балансовой прибыли валовая прибыль корректируется: уменьшается на сумму коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных расходов, уменьшается на сумму операционных и внереализационных доходов. Таким образом, балансовая прибыль и является базой для налогообложения (с учетом данных налогового учета) и расчёта налога на прибыль. Чистая прибыль определяется как разница между балансовой прибылью и величиной начисленного налога на прибыль. Анализ показателей формирования финансовых результатов в абсолютных величинах осуществляются в динамике по отчёту формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Д). Данные таблицы 4.1 показывают, что финансовые показатели работы предприятия в 2010 году более высокие в сравнении с 2009 годом. Таблица 4.1 – Динамика формирования финансовых показателей
Валовая прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 205 614 тысяч рублей. Прибыль от продаж, в 2010 году составила 601 780 тысяч рублей, что на 152 169 тысяч рублей больше чем в 2009 году. Балансовая прибыль достигла в 2010 году 1 785 617 тысяч рублей в сравнении с 2009 годом выросла на 257 897 тысяч рублей. Предприятие платит налог на прибыль, при этом размер чистой прибыли составил в 2010 году 484 671 тысяч рублей, а в 2009 году 336 586 тысяч рублей. Рост чистой прибыли составил 148 085 тысяч рублей. Это говорит о том, что предприятие добилось некоторых финансовых успехов. Нужно также отметить, что в 2010 году в динамике заметно увеличились операционные расходы на 39 636 тысяч рублей или на 36,44% в сравнение с 2009 годом. Операционные доходы тоже увеличились с 92 116 тысяч рублей до 115520 тысяч рублей, то есть на 23 404 тысячи рублей или на 25,41%. Прибыль от основной деятельности за 2010 год в удельном весе снизилась с 29% в 2009 году до 34% в 2009 году, что говорит о снижении рентабельности основного производства. Чистая прибыль после налогообложения за 2010 год имеет положительную величину 484 671 тысячу рублей, таким образом, предприятие в результате своей основной деятельности получило чистую прибыль, увеличивающую собственный капитал. Это говорит еще и о способности предприятия получать прибыль на вложенные в текущую деятельность средства. Далее рассмотрим прибыльность ООО «ЭЛВИ», характеризующейся показателями рентабельности, так как эффективность функционирования предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования, так как их влияние показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами. Их используют в деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Проведем факторный анализ прибыли. Так рост управленческих расходов на каждый рубль выручки привел к уменьшению прибыли от продаж: уровень управленческих расходов  (4.1)где  – управленческие расходы на конец периода; – управленческие расходы на начало периода; – выручка на конец периода; – выручка на начало периода. Так же рост себестоимости на один рубль выручки привел к недополучению прибыли: уровень себестоимости  (4.2)где  – себестоимость на конец и начало периода; – выручка на конец и начало периода Прибыль от продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла на 27,8%.  (4.3)где  – сумма прибыли на конец периода; – сумма прибыли на начало периода. Рост выручки в динамике в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 257 897 тысяч рублей, позволил увеличить прибыль от продаж: выручка  (4.4)В = (1 785 617 – 1 527 720) * 449 611/ 1 527 720 = 75 899,59 тыс.руб. Следует определить совокупное влияние факторов на прибыль, путем суммирования факторных результатов:  (4.5) И так рост прибыли от продаж обеспечил увеличение выручки, а рост уровня себестоимости и управленческих расходов привел к снижению прибыли. По данным таблицы темп роста прибыли выше темпа роста выручки, следовательно, основная деятельность организации в 2010 году отмечается достаточно эффективной. 4.2 Планирование финансового результата при использовании выявленных резервов На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: структура капитала и его источников, объём, качество и структура продукции, затраты на производство и себестоимость изделий, прибыль по всем видам деятельности и направления ее использования [28]. Показатель рентабельности, рассчитанный по прибыли от реализации называется экономическая рентабельность; по балансовой прибыли – общая рентабельность; по чистой прибыли – чистая рентабельность. Показатели рентабельности ООО «ЭЛВИ» представлены в таблице 4.2 Таблица 4.2 – Динамика показателей рентабельности ООО «ЭЛВИ»
По данным таблицы 4.2 рентабельность авансированного капитала по балансовой прибыли на конец 2010 года в сравнении с 2009 годом снизилась на 0,03 (в 2009 году данный коэффициент составил 0,51, а в 2010 году 0,48). Это отрицательный факт, так как в начале организация зарабатывала на 1 рубль активов 0,51 коп., а затем 0,48 коп. ООО «ЭЛВИ» стало менее эффективно использовать свое имущество. Показатель рентабельности собственного капитала ООО «ЭЛВИ», показывает, сколько прибыли зарабатывает на 1 рубль собственных средств организация. Рентабельность собственного капитала понизилась в 2010 году с 0,51 до 0,39. Это связано со снижением роста собственного капитала за счет нераспределенной прибыли и отражает неэффективность использования средств, принадлежащих собственникам ООО «ЭЛВИ». Показатель рентабельности внеоборотных активов показывает, сколько денежных единиц прибыли приходится на один рубль, вложенный во внеоборотные активы. Рентабельность в 2010 году снизилась с 0,33 до 0,30. На снижение данного показателя повлияло увеличение стоимости основных средств. Показатель рентабельности оборотных активов показывает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на один рубль оборотных активов. Рентабельность активов снизилась в 2010 году с 1,5 до 0,23 в сравнении с 2009 годом. Чистая рентабельность по всем показателям имеет тенденцию снижения. Так рентабельность активов снизилась на 0,04, рентабельность собственного капитала на 0,01, рентабельность внеоборотных активов на 0,01. Важным аспектом анализа рентабельности является расчёт факторов, влияющих на её состояние. Начнём анализ с показателей использования имущества ООО «ЭЛВИ». Для этого рассчитаем рентабельность активов, которая показывает, какую прибыль предприятие получает с каждого рубля, вложенного в активы. Одним из основных показателей рентабельности активов, характеризующих эффективность хозяйственной деятельности, является общая или экономическая рентабельность. На уровень и динамику показателя рентабельности активов, равная отношению прибыли до налогообложения к средней величине актива, оказывают влияние рентабельность продаж и оборачиваемость активов. Состав факторов, влияющих на величину рентабельности активов, определяется по двухфакторной мультипликативной модели:  (4.6)где  – прибыль (бухгалтерская); – авансированный капитал (активы);  – выручка от продаж продукции; – коэффициент прибыльности (рентабельности) продаж; – коэффициент деловой активности (капиталоотдачи).Расчет показателей проведем в таблице 4.3 за 2009, 2010 год. Таблица 4.3 – Влияние факторов на изменение рентабельности активов
По рассчитанным данным можно сделать вывод, что ООО «ЭЛВИ» в целом стал хуже использовать свое имущество. Так, с каждого рубля, вложенного в совокупные активы, в 2010 году получено прибыли на 0,03 или 3% меньше, чем в предыдущем году. Значение показателя рентабельности проданной продукции на конец 2010 года улучшилось незначительно: на каждый рубль оказанных услуг общество в 2010 году получило на 0,05 копейки больше прибыли, чем в 2009 году. Проведем факторный анализ рентабельности активов (2009 год - базовый (0),2010 год - отчетный (1)). 1) Изменение рентабельности активов за счёт ускорения их оборачиваемости:  где  – изменение рентабельности активов за счёт ускорения ихоборачиваемости;  – оборачиваемость активов в базисном периоде; – оборачиваемость активов в отчётном периоде; – рентабельность продаж в базовом периоде, %.2) Изменение рентабельности активов за счёт колебания доходности продаж.  где  – изменение рентабельности активов за счёт колебаниядоходности продаж;  – рентабельность продаж в базисном и отчётном периодах, %3) Общее влияние двух факторов.  Таким образом, рентабельность активов, исходя из балансовой прибыли в 2010 году по сравнению с 2009 годом, снизилась на 0,098 или 9,8% за счет снижения оборачиваемости на 0,064 или на 6,4%, за счет снижения рентабельности продаж на 0,034 или 3,4%. Кроме того, предприятие так же интересует эффективность вложения денег, эффективность использования собственного капитала. Для этого рассчитывается двухфакторная модель рентабельности собственного капитала, определяющая потенциальное развитие ООО «ЭЛВИ» и эффективность его функционирования [29]. Применяем двухфакторную мультипликативную модель:  (4.7)где  – рентабельность продаж; – продажа на 1 руб. собственного капитала.В таблице 4.4 приведён анализ рентабельности собственного капитала и дана оценка влияния факторов на ее изменение. Таблица 4.4 – Оценка влияния факторов на изменение рентабельности собственного капитала
Проведём факторный анализ: 1) влияния факторов  ;2) влияние изменения рентабельности продаж:  3) влияние коэффициента оборачиваемости собственного капитала:  4) общее влияние этих факторов:  Проведя факторный анализ, следует, что рентабельность собственного капитала в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 0,12 или 12%. Это свидетельствует о том, что предприятию невыгодно пользоваться заемным капиталом. Наибольшее влияние на снижение показателя рентабельности собственного капитала оказала рентабельность продаж, за счет которой значение первого снизилось на 0,045. Рассмотрим резервы увеличения суммы прибыли производственной фирмы ООО «ЭЛВИ». Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный. На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением. При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции. Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:  , (4.8)где  - резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции; - плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции; - количество дополнительно реализованной продукции внатуральных единицах измерения. Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:  , (4.9)где  – возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.; – фактическая прибыль от реализации продукции, руб.; – фактический объем реализованной продукции, руб.Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ООО «ЭЛВИ» на 5% в следующем году. Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО «ЭЛВИ» по формуле (4.9): Имеем:     Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5%, рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 30089 тыс. руб. Важное направление поиска резервов роста прибыли – снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов. Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный; достигнутый на передовых предприятиях; базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли; фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран. Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и другое [30]. При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:  , (4.10)где  – резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов; – фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;  – потенциальный уровень использования i-го видапроизводственных ресурсов. Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:  , (4.11)где  – общая величина резерва снижения себестоимости продукции; – резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:  , (4.12)где  – резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции; – возможное снижение затрат на рубль продукции; – фактический объем реализованной продукции за изучаемый период; – возможное увеличение объема реализации продукции.Затраты на производство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям за отчетный год (фактически и по плану), а также за предшествующий год представлены в таблице 4.5 Таблица 4.5 – Затраты на производство и реализацию продукции В тысячах рублей
Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя таблицы 4.6 и 4.7 и соотношение: Общая сумма затрат / Объем товарной продукции в ценах реализации Таблица 4.6 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации товарной продукции В тысячах рублей
Таблица 4.7 – Затраты на 1 рубль товарной продукции В тысячах рублей
Как показывают данные из таблицы 4.7, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат. Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:  Затраты на рубль товарной продукции в 2009 году составили 0,39 руб. снижение этой суммы на 0,02 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:  А это в свою очередь повысит рентабельность продаж. Фактическая рентабельность продаж в 2010 г. составила:  Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,02 руб. затрат на рубль реализованной продукции составит:  4.3 Выводы и предложения по улучшению финансовых результатов деятельности Следует иметь в виду, что необходимым условием для анализа рентабельности реализуемой продукции является ведение раздельного аналитического учета затрат по выпускаемым изделиям. К сожалению, начинающие бухгалтеры нередко допускают серьезную ошибку, определяя и учитывая затраты на производство и сбыт продукции общей суммой (без дифференциации по видам изделий). Из-за подобного упрощения экономические службы предприятия лишаются важной управленческой информации относительно доходности производства и реализации того или иного вида продукции. Рассматриваемое предприятие ООО «ЭЛВИ» реализует продукцию I-го и II-го сорта. Специфика выпускаемой продукции такова, что не всегда качество полностью зависит от производителя. Часто качество продукции зависит от качества сырья. Однако соблюдение технологической дисциплины, контроль за работой оборудования и своевременная его наладка, условия хранения и транспортировки сырья и готовой продукции являются важнейшими факторами повышения качества товарной продукции. Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:  , (4.13)где  – резерв увеличения прибыли за счет повышения качествапродукции;  – удельный вес i-го вида продукции в общем объемереализации;  – отпускная цена i-го вида продукции; – фактический объем реализации продукции в анализируемомпериоде;  –возможное увеличение объема реализации продукции.В 2009 году продукция I-го сорта в общем объеме реализации продукции ООО «ЭЛВИ» составляла 65%, II-го сорта – 35%. Отпускная цена продукции II-го сорта на 20% ниже цены продукции I-сорта (т.е.  ;  ).Предприятие имеет возможность изменить структуру продукции таким образом: на 5% увеличить удельный вес продукции I-го сорта и на столько же снизить удельный вес продукции II-го сорта. Произведем расчет резерва увеличения прибыли за счет такого изменения структуры в таблице 4.8. Таблица 4.8 – Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения качества продукции
Средняя цена реализации условной единицы возросла на 1 условную денежную единицу. Рассчитаем, чему же равна 1 условная денежная единица. Весь объем продукции примем за 100 условных единиц количества, тогда фактический объем продукции I-го сорта будет равен 65 условных единиц количества, а II-го сорта - 35 условных единиц количества. Сумму выручки от реализации можно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:  В тоже время выручка от реализации продукции с учетом возможного увеличения объема производства и реализации продукции составляет 1783020,75 тыс. руб. Тогда  Отсюда  Итак, в связи с увеличением удельного веса продукции I-го сорта на 5% и сокращением удельного веса II-го сорта средняя цена возрастает на 40,32 тыс. руб. за условную единицу количества, а сумма прибыли за возможный объем реализации увеличивается на 40,68 тыс. руб.  Обобщим все выявленные резервы роста прибыли в таблицу 4.9. Таблица 4.9 – Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли В тысячах рублей
Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:  , (4.14)где  - резерв роста рентабельности; - рентабельность возможная; - рентабельность фактическая; - фактическая сумма прибыли; - резерв роста прибыли от реализации продукции; - возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов; - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции:  Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженный в ценах реализации (374 996,21 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:  Подсчитав все известные данные в формулу 4.14 вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности фирмы ООО «ЭЛВИ» за счет названных выше факторов:  Таким образом, при увеличении объема производства и реализации продукции на 5%, снижении на 0,02 руб. затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 5% удельного веса продукции I-го сорта в общем объеме реализованной продукции фирма ООО «ЭЛВИ» получит дополнительную прибыль в сумме 71 618,96 тысяч рублей и увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 17%. На основе анализа резерва увеличения прибыли и рентабельности предприятия, проведенного в предыдущем пункте данной главы, здесь мы можем сделать выводы о том, что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли: увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции; снижение себестоимости выпускаемой продукции; повышение качества выпускаемой продукции. Также нам представляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО «ЭЛВИ», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде: рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы; усовершенствовать управление предприятием, а именно: выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центры затрат и центры ответственности; внедрение на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции; повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции; осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество; осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей; совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий; осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции; при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации; повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности труда; разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно связанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов; использовать системы депремирования работников при нарушении трудовой или технологической дисциплины; разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение морального климата в коллективе, что в конечном итоге отразиться на повышении производительности труда; осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||