Содержание введение 2 глава теоретические и методологические основы аудита учредительных документов 4
 Скачать 262.5 Kb.
|
2.2. Аудит учредительных документов и учетной политики предприятияВ соответствии со ст. 5 Закона об аудиторской деятельности аудит для ОАО «УКК» являлся обязательным. Рассмотрим проведение аудита для ОАО «УКК» в 2018 году. Аудит проведен в соответствии с требованиями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Международных стандартов аудита, утвержденный Советом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (далее по тексту – МСА), правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, а также внутрифирменными правилами аудита ООО АКФ «Проф-Аудит». В проведении аудита принимали участие специалисты, представленные в таблице 2.3. Таблица 2.3 – Специалисты, принимающие участие в аудиторской проверке
При планировании аудита и во время проведения проверки аудитор следовал профессиональным основополагающим принципам аудита: независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения. При проведении аудита проверяющие не преследовали цели выявить все существующие искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В соответствии с планом аудита, в ходе проведения аудита применялись следующие аудиторские процедуры, направленные на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации: понимание бизнеса и анализ применяемых схем организации хозяйственных связей; анализ организационной структуры и структуры бухгалтерской службы; оценка существенных изменений в системе бухгалтерского учета и процедур перехода к другой системе учета; отражение информации по результатам предыдущего аудита; расчет уровня существенности; определение совокупного риска аудитора; определение объема аудиторской выборки, построение выборок по разделам аудита; аудит уставной деятельности, оценка договоров по основным видам деятельности и проводимых сделок на предмет их соответствия требованиям законодательства РФ; оценка эффективности и надежности системы бухгалтерского учета и отчетности и системы внутреннего контроля; аудит инвентаризации имущества и обязательств; анализ действующей учетной политики; оценка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности; проверка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям действующего законодательства, анализ формирования показателей бухгалтерской (финансовой), проверка правильности взаимной увязки отдельных показателей отчетности; анализ соответствия данных бухгалтерской (финансовой) отчетности данным главной книги (оборотно-сальдовой ведомости) за проверяемый период; анализ соответствия данных сводных учетных регистров содержанию первичных документов (выборочно): проверка на полноту и точность учета, на существование объекта учета, на верность оценки и квалификации объекта учета, на порядок представления данных об объекте учета в отчетности; выборочная проверка разделов учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно плану аудита, аудит формирования финансового результата; обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок или значительного колебания (отклонения) сумм по периодам, с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания, а также классификацией их последствий; рассмотрение недобросовестных действий в ходе аудита; проверка применимости допущения непрерывности деятельности; проверка событий после отчетной даты; проверка соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, включая обязательные процедуры проверки выполнения аудируемым лицом требований, установленных Законом о противодействии легализации доходов и Законом о противодействии коррупции; проверка операций со связанными сторонами в соответствии с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»; рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица; выражение мнение о достоверности проверенной отчетности; подготовка и выдача аудиторского заключения. На этапе планирования аудита аудитором произведены оценка аудиторского риска и определение уровня существенности на основании внутрифирменной Методики оценки аудиторских рисков для целей планирования и методики определения уровня существенности по базовым показателям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Для нахождения уровня существенности использовались показатели аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало и конец проверяемого периода. Уровень существенности, принимаемый при оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица за 2017 год, определен аудитором в сумме 170 тыс. руб. (5,2%). Риск необнаружения Аудитором существенных ошибок и искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности – низкий. Аудиторской проверке были подвергнуты: учредительные и регистрационные документы, договоры, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета (банковские, кассовые, приходные и расходные документы по основным средствам, товарно-материальным ценностям и другие первичные документы и регистры), бухгалтерская (финансовая) отчетность за проверяемый период, учетная политика на аудируемый период и приложения к ней, информация кадровой и юридической службы, прочие документы. Бухгалтерская (финансовая) отчетность (БФО) ОАО «УКК» за 2017 год подготовлена в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности. БФО аудируемого лица за аудируемый период состоит из: Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2017г.; Отчета о финансовых результатах за январь-декабрь 2017г.; Отчета об изменениях капитала за январь-декабрь 2017 г.; Отчета о движении денежных средств за январь-декабрь 2017г.; Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2017 год. По объему предоставленной отчетности Аудитор замечаний не имеет. БФО аудируемого лица за проверяемый период представлена в полном составе в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, Приказа о формах бухгалтерской отчетности № 66н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Аудитором была проверена сопоставимость данных, отраженных в БФО за проверяемый период, с данными проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий отчетный период. Данные сопоставимы. Взаимоувязка показателей отчетных форм соблюдена. Аудитор не присутствовал при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, так как договор на аудит был заключен позже установленного срока для проведения инвентаризации. В результате проверки количества материально-производственных запасов с помощью альтернативных процедур Аудитором не выявлена необходимость внесения корректировки в показатели финансовых результатов и нераспределенной прибыли за 2017 год. Консолидированная отчетность аудируемым лицом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс. В результате аудита установлено, что информация в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ОАО «УКК» за 2017 год раскрыта не в полном объеме, в частности: о том, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 4/99); о среднегодовой численности работающих за отчетный период или численности работающих на отчетную дату (ПБУ 4/99); о составе (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации (ПБУ 4/99); о связанных сторонах и операциях с ними, а также информация о вознаграждениях, выплачиваемых основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из видов выплат, указанных в ПБУ 11/2008. ОАО «УКК» является Открытым акционерным обществом и действует на основании ГК РФ, Закона об акционерных обществах, а также Устава Предприятия. Аудируемое лицо не является субъектом малого предпринимательства, так как не отвечает требованиям, установленным статьей 4 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства. При аудите учредительных документов установлено, что первоначальная редакция Устава ОАО «УКК» зарегистрирована постановлением мэрии от 30.03.1993г. №343. Последняя редакция Устава (новая редакция №5) утверждена внеочередным общим собранием акционеров ОАО «УКК» 19.11.2013г. (протокол №3/2013 от 29.11.2013г.) В проверяемом периоде изменения в Устав не вносились. Проверкой выявлено, что редакция Устава соответствует требованиям действующего законодательства РФ. Аудитором проведена проверка Устава на соответствие интересам учредителя. Устав ОАО «УКК» составлен в соответствии с интересами учредителей, так как содержит положения, отражающие механизмы реализации его интересов. В ходе аудита установлено, что аудируемое лицо в течение проверяемого периода осуществляло следующий основной вид деятельности: образование профессиональное среднее (код ОКВЭД 85.21). Указанный вид деятельности отражен в ЕГРЮЛ основной. Кроме того, получены доходы от дополнительного вида деятельности - управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32.2), то есть осуществляло сдачу в аренду недвижимое имущество. В течение проверяемого периода аудируемое лицо осуществляло лицензируемые виды деятельности (таблица 2.4). Таблица 2.4 – Лицензируемые виды деятельности
Аудитором установлено, что, в соответствии с Уставом аудируемого лица, уставный капитал составляет 82880 руб., что соответствует данным, отраженным в бухгалтерском учете и отчетности за проверяемый период. Аудитор также отмечает, что организационная структура аудируемого лица позволяет выполнять в полном объеме все виды проводимых им операций. При планировании и проведении аудита аудитором рассмотрена организация и состояние бухгалтерского учета, а также система внутреннего контроля аудируемого лица, согласно МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор уделял внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка СВК была проведена Аудитором исключительно с целью определения объема работ, необходимого для выражения мнения о достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проверкой установлено, что в Обществе не предусмотрено специальное контрольное подразделение (служба внутреннего контроля). В ходе аудита аудиторская фирма убедилась в том, что в Обществе применяются такие процедуры внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета, как: утверждение перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов; санкционирование хозяйственных операций руководством аудируемого лица; арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; осуществление мероприятий по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов; контроль полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии; использование для целей контроля информации из внешних источников; ограничение доступа к бухгалтерской программе посторонних лиц. При проверке не были представлены документы, подтверждающие заключение с материально-ответственными лицами договоров о материальной ответственности и проведения периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию. Действующая в ОАО «УКК» в 2017 году система внутреннего контроля в целом отвечает требованиям правильного учета проводимых операций, выполнения задач сохранности имущества аудируемого лица и соответствует масштабам и характеру его деятельности. Разработана надлежащая система внутреннего контроля и обеспечено ее функционирование. Ошибки, допускаемые в процессе учета, могут быть своевременно выявлены. На основании отмеченного выше, ООО АКФ «Проф-Аудит» оценивает эффективность и надежность системы внутреннего контроля как среднюю. При проведении проверки установлено, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год не проведена инвентаризация активов и обязательств. Положениями статьи 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ предусмотрена обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль для целей бухгалтерского учета. Порядок организации внутреннего контроля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала экономического субъекта, определяются в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления. Внутренний контроль, как правило, осуществляют (п. 18.1 Информации № ПЗ-11/2013): а) органы управления экономического субъекта; б) ревизионная комиссия (ревизор) экономического субъекта; в) главный бухгалтер или иное должностное лицо экономического субъекта, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета (физическое или юридическое лицо, с которым экономический субъект заключил договор об оказании услуг по ведению бухучета); г) внутренний аудитор (служба внутреннего аудита) экономического субъекта; д) специальные должностные лица, специальное подразделение экономического субъекта, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами; е) другой персонал и подразделения экономического субъекта. Организация и оценка внутреннего контроля может осуществляться экономическим субъектом самостоятельно или (и) внешним консультантом (в том числе аудиторской организацией). Для организации внутреннего контроля экономический субъект может создать специальное подразделение (службу внутреннего контроля). К основным элементам внутреннего контроля за экономическим субъектом в соответствии с Информацией Минфина России от 26.12.2013 № ПЗ-11/2013 относятся: контрольная среда; оценка рисков; процедуры внутреннего контроля; информация и коммуникация; оценка внутреннего контроля. Поскольку данный Закон требует обязательного установления внутреннего контроля в экономическом субъекте, у каждого экономического субъекта обязательно должен быть разработан и утвержден руководителем специальный локальный акт (Положение о внутреннем контроле), который должен определять все мероприятия по внутреннему контролю фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. Порядок осуществления внутреннего контроля, по смыслу статьи 19, должен быть прописан в положении о внутреннем контроле, ссылка на которое должна быть в учетной политике организации. Так, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» порядок контроля хозяйственных операций должен утверждаться одновременно с учетной политикой организации. Такого документа в Обществе не разработано и не утверждено. Одним из важных моментов внутреннего контроля при заключении договоров, сделок с контрагентами является работа по сбору досье контрагента, что подтверждает проявление Предприятием должной осмотрительности при выборе контрагента. Документы, подтверждающие работу по сбору досье контрагентов, проверке не представлены, как и документы по оценке налоговых рисков. В ходе аудита Аудитором установлено следующее: В проверяемом периоде аудируемое лицо применяло упрощенную систему налогообложения. Проверкой установлено, что налоговый учет в Обществе ведется на основании регистров налогового учета, предусмотренных бухгалтерской программой, а именно - книги учета доходов и расходов. Налоговая отчетность составлялась и представлялась в налоговый орган в составе и в сроки в соответствии с требованиями НК РФ. В ходе аудита установлено, что Учетная политика Общества была утверждена приказом №69 от 23.12.2014 «Об учетной политике ОАО «УКК» на 2015 год». В учетную политику в 2016 году внесены изменения, оказывающие влияние на оценку статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно приказом №70 от 16.01.2016г. внесены изменения, в соответствии с которыми учетная политика дополнена пунктом 8 о порядке списания затрат, связанных с ремонтом основных средств и их учете на 97 счете в расходах будущих периодов. Приказом №35 от 30.12.2016г. «О внесении изменений в Учетную политику для целей бухгалтерского учета» внесены изменения в п.2 следующего содержания «К деятельности Общества применить упрощенную систему налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Суммы авансового платежа и налога, уплачиваемые в связи с применением упрощенной системы налогообложения, рассчитываются по ставке 15%. Приказ вступает в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2017 год В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в Учетной политике аудируемого лица указано на: форму организации бухгалтерского учета; применение рабочего плана счетов бухгалтерского учета; документирование хозяйственных операций; составление бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств (не в полном объеме); методы учета приобретения, амортизации основных средств, учета и списания материально-производственных запасов Принятая аудируемым лицом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Учетная политика, утвержденная приказом №69 от 23.12.2014 на 2015 год с внесенными в 2016 году изменениями, действующая и в 2017 году, в целом соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н, а также масштабу и характеру деятельности аудируемого лица. В указанной учетной политике отражены положения по бухгалтерскому и налоговому учету. В учетную политику в 2017 году не вносились изменения, оказывающие влияние на оценку статей бухгалтерской (финансовой) отчетности в проверяемом периоде. Аудитор убедился, что бухгалтерский учет в течение проверяемого периода в целом велся в соответствии с утвержденной учетной политикой. В учетной политике не в полном объеме отражен порядок инвентаризации активов и обязательств (указано только на проведение инвентаризации основных средств и материалов). Кроме того указано, что инвентаризация основных средств и материалов проводится 1 раз в два года. Нарушены требования нормативных актов: Пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н. В соответствии с указанным пунктом проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Не отражен порядок оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии МПЗ. Нарушены требования нормативных актов: Пункт 16 ПБУ 5/01, п.73 Методических указаний по учету МПЗ. Не указан уровень существенности показателей отчетности, принятый предприятием. Нарушены требования нормативных актов: Пункт 11 ПБУ 4/99. Не отражен порядок формировании управленческих расходов и вариант списания общехозяйственных расходов. Нарушены требования нормативных актов: Пункт 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению плана счетов. Не представлено приложение №4 к Учетной политике. В пункте 14 Учетной политики указано «Утвердить формы первичных документов и перечень должностных лиц, имеющих право подписи данных документов (ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ) и сделана ссылка на приложение №4, которое проверке не представлено. Нарушены требования нормативных актов: Пункта 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Не соответствие некоторых положений Учетной политики правилам ведения бухгалтерского учета и положениям действующего законодательства. Пункт 12 Учетной политики изложен в следующей редакции «Списывать некоторые «Малоценные» материальные ценности на затраты без их оприходования: канцелярские товары, расходные материалы для офисной техники, моющие средства и инвентарь, автозапчасти и расходные автоматериалы (кроме бензина). Оприходование всех МПЗ должно производиться на счет 10 «Материалы» вне зависимости от их цены и порядка использования на основании данных документов по их приобретению. Нарушены требования нормативных актов: Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94, п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12..2001г. №119н. Несоответствие в Приложении №2 к Учетной политике: В приложении №2 к Учетной политике указан состав и обязанности постоянно действующей комиссии по основным средствам и нематериальным активам и материалам. В нее входят Королева Т.Б., Богдашкина Т.В. В настоящий момент Богдашкина Т.В. не является работником Общества. Таким образом, в ОАО «УКК» проведенная аудиторская проверка выявила ряд нарушений, которые необходимо устранить. |