бухгалтерский учёт и аудит. отчет по практике. Специальность бухгалтерский учёт и аудит. Моя организация Розничная сеть Подружка (ооо Табер Трейд) магазин косметики и парфюмерии
 Скачать 1.38 Mb.
|
2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов от реализации продукцииДля ведения бухгалтерского учета в ООО «Табер Трейд» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и «1С: Бухгалтерия в УПП 8.2». Финансовый результат от реализации продукции, как отмечалось ранее, представляет собой разницу между суммой выручки от продажи продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и иных налогов и обязательных платежей и полной фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Полная фактическая себестоимость включает в себя затраты по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг (без учета управленческих расходов), расходы на продажу и управленческие расходы. Основными задачами бухгалтерского учета от реализации продукции (работ, услуг) являются: - контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по продаже продукции (работ, услуг); - своевременная выписка и предоставление покупателю расчетно-платежных документов; - обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции; - контроль за своевременным поступлением денежных и иных средств от продажи, сверка взаимных расчетов с покупателями. Учет финансовых результатов от реализации продукции заключается в его выявлении на бухгалтерских счетах. В ООО «Табер Трейд» для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». На нем обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. Предприятие самостоятельно квалифицирует доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Таким образом, на счете 90 «Продажи» ООО «Табер Трейд» отражаются финансовые результаты от реализации готовой продукции (труба в полиэтиленовой оболочке, стальной, оцинкованной, в ППУ изоляции, а также отводы, тройниковые ответвления, неподвижные опоры вы ППУ изоляции, стартовые компенсаторы); реализация материалов традиционным методом, и на давальческих условиях субподрядным организациям, а также акты выполненных работ по Казанской Теплосетевой Компании. Выручка от продажи продукции (услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» отражается себестоимость продаж ООО «Табер Трейд». По готовой продукции себестоимость продаж складывается из стоимости продукции по учетным ценам и разницы между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Такой порядок формирования себестоимости продажи продукции обусловлен тем, что текущий учет ее движения в ООО «Табер Трейд» ведется по учетным ценам. Их использование на рассматриваемом предприятии является обоснованным, поскольку завод функционирует в химической отрасли с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами применения учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете. По дебету счета 90 «Продажи» также находят отражение причитающийся бюджету налог на добавленную стоимость и расходы на продажу. Отражение слагаемых дебета и кредита счета 90 «Продажи» схематично можно представить в таблице 8. Таблица 8. Счет 90 «Продажи» ООО «Табер Трейд»
Существующая в ООО «Табер Трейд» структура счета 90 «Продажи» с точки зрения практического применения вызывает некоторые вопросы формирования и учета финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами предприятия, в частности, поступления сумм НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная норма должна была повлечь за собой изменение методики отражения выручки по счету 90 «Продажи». Однако никаких изменений в Инструкцию по применению Плана счетов до сих пор внесено не было. Все обязательные платежи, которые согласно ПБУ 9/99 не являются доходами, отражаются по счету 90 «Продажи», а значит, Инструкция по применению Плана счетов не учитывает требований документа в системе нормативного регулирования непризнание в качестве доходов НДС, акцизов. Предприятию предоставляется право уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее. Следовательно, ООО «Табер Трейд» вправе изменить порядок отражения по счетам бухгалтерского учета НДС. В этой связи для отражения выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета рекомендована следующая методика: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи» – на сумму выручки без НДС; Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика). При отражении сумм НДС на счете 90 «Продажи», как это делается в ООО «Табер Трейд» сумма по статье «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем: как разность между выручкой от продаж и обязательными платежами. Это создает определенные сложности при составлении отчетности и требует определенных затрат времени. Рекомендуемая методика полностью соответствует нормам ПБУ 9/99. Кроме того, при таком варианте отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя, в бухгалтерской отчетности показатель выручки (нетто) будет соответствовать сальдо по соответствующему субсчету, что существенно облегчает процесс составления формы № 2. Исходя из экономического содержания и инструкции по применению Плана счетов записи по счету 90 «Продажи» в ООО «Табер Трейд» ведутся по следующим субсчетам: - 90-1 «Выручка»; -90-2 «Себестоимость продаж»; - 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; - 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Записи по субсчетам осуществляются накопительно в течение года. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1 «Выручка». В случае превышения кредитового оборота над дебетовым по счету 90 «Продажи» выявляется прибыль, в противном случае – убыток. Выявленный результат записывается заключительным оборотом отчетного месяца операцией: Д-т сч. 90-9 «Прибыль от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли); Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90-9 «Убыток от продаж» (при выявлении убытка). Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. В конце декабря производят записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». В результате произведенных записей по состоянию на 1 января следующего отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет. Рассмотрим определение финансового результата от реализации в ООО «Табер Трейд». ООО «Табер Трейд» в декабре 2021 г. продало ООО «ППТК» на сумму 254,5 тыс. руб. (в том числе НДС – 38,82 тыс. руб.). Оплата от ООО «ППТК» поступила в декабре 2021 г. на сумму 254,50 тыс. руб. Себестоимость проданной продукции составила 169,3 тыс. руб. Сальдо по субсчетам счета 90 «Продажи» на 1 декабря 2020 г. составило: Кредитовое сальдо по субсчету 90-100 «Продажа готовой продукции по России» – 682563,1 тыс. руб.; Дебетовое сальдо по субсчету 90-20 «Себестоимость готовой продукции» – 481546,3 тыс. руб.; Дебетовое сальдо по субсчету 90-3 «НДС» – 104119,8 тыс. руб.; Дебетовое сальдо по субсчету 90-90 «Прибыль (убыток) от продажи готовой продукции» – 96897,0 тыс. руб. В настоящее время в практике отечественного учета применяется единый метод учета реализации, рекомендованный МСФО, - метод начисления. В соответствии с ним выручка от продажи возникает в момент отгрузки продукции, и доходы от продаж считаются полученными в том отчетном периоде, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю. ПБУ 9/99 дополняет этот критерий признания выручки четырьмя условиями, содержание которых рассматривается в теоретическом разделе работы. Важнейшим условием при этом является переход права собственности на продукцию к покупателю, поскольку к этому моменту остальные условия, как правило, уже бывают выполнены. Момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами и может происходить при непосредственной передаче продукции покупателю, по мере ее оплаты, по мере исполнения любого иного условия, установленного договором. Бухгалтерские записи за декабрь 2021 г. отражены в таблице 9. Таблица 9. Определение финансового результата от реализации и закрытие счета 90 «Продажи» в ООО «Табер Трейд» в 2022 г.
Таким образом, в течение года на субсчетах 1, 2, 3 счета 90 «Продажи» нарастающим итогом собирается информация о продажах в разрезе экономических элементов – выручка, себестоимость, налоги. В конце года они закрываются. На счете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в течение года выявляется финансовый результат от продаж ООО «Табер Трейд» - в нашем случае он составляет 96943,4 тыс. руб. прибыли (Сн90-9 + Доб 90-9 = 96897,0 + 46,4). В ООО «Табер Трейд» в большинстве случаев договорных отношений право собственности на продукцию переходит при непосредственной передаче продукции покупателю. В том случае, если договор заключен на условиях предварительной оплаты, получение аванса отражается в учете операцией: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - без использования счета 90 «Продажи», поскольку получение предоплаты не определяет момент перехода права собственности. Если в договоре момент перехода права собственности на продукцию определен как дата оплаты покупателем, то порядок учета факта перечисления денег изменится. В этом случае, независимо от того, где находится продукция на момент ее оплаты, получение денег ООО «Табер Трейд» и переход права собственности на оплаченную продукцию к покупателю, отражается записью: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90-10 «Продажа готовой продукции» - обе проводки на сумму фактически полученных денежных средств. Перешедшие в собственность покупателя товары списываются с баланса записью: Д-т сч. 90-20 «Себестоимость готовой продукции» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на себестоимость проданных ценностей. До момента фактической передачи (отгрузки) ценностей покупателю продукция, остающаяся во владении ООО «Табер Трейд», приходуется записью по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и при передаче (отгрузке) списывается по кредиту счета 002. Учет финансовых результатов от продажи продукции в ООО «Табер Трейд» можно представить следующим образом: В соответствии с рисунком 2.1.3 порядок формирования в ООО «Табер Трейд» финансовых результатов от продажи продукции на счетах бухгалтерского учета следующий. Изначально на основании заключенного договора формируется накладная на отгрузку продукции в четырех экземплярах: в отдел сбыта, на склад, в отдел охраны и покупателю. По каждой накладной составляется расходный ордер. На следующий день после отгрузки продукции отдел охраны приносит накладные с отметкой в получении груза (так называемые пропуска), бухгалтер расписывается в журнале пропусков в их получении. Далее полученные накладные фиксируются в журнале учета хозяйственных операций и формируются проводки: Д-т сч. 62-11 «Расчеты с покупателями и заказчиками по готовой продукции» К-т сч. 90-10 «Продажа готовой продукции» - продана продукция покупателю; Д-т сч. 90-20 «Себестоимость готовой продукции» К-т сч. 43 «Готовая продукция» – на сумму отгруженной продукции по учетной цене; Д-т сч. 90-30 «НДС готовой продукции» К-т сч. 68-03 «Налог на добавленную стоимость» – на сумму НДС. Следует отметить, что в ООО «Табер Трейд» действует достаточно эффективная система внутреннего контроля за полнотой, правильностью и своевременностью отражения финансовых результатов в учете. Данный вывод сделан нами на основании итогов опроса сотрудников бухгалтерии, проведенного по заранее составленному тесту проверки. Кроме того, эффективность контрольных мероприятий на предприятии определяется автоматической обработкой данных. Поскольку учет готовой продукции на складе ООО «Табер Трейд» ведется по учетным ценам, устанавливаемым планово-экономическим отделом, фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется расчетным путем. По завершению каждого месяца обороты по приходу и расходу готовой продукции отражаются в ведомости движения готовой продукции и выверяются: по приходу с производственным сектором, по расходу и остаткам – со складской карточкой учета кладовщика склада готовой продукции. Фактическая себестоимость проданной продукции завода определяется на основании ведомости отгрузки по учетным ценам и средневзвешенного процента отклонений. При расчете процента отклонений используются данные о фактической себестоимости и учетной стоимости выпущенной продукции из производства и ее остатков на складе. Методика расчета фактической себестоимости проданной продукции включает в себя следующие этапы: 1) к остатку готовой продукции на складе по учетным ценам и фактической себестоимости прибавляется, соответственно, выпуск готовой продукции в учетных ценах и по фактической себестоимости; 2) определяется коэффициент соотношения фактической себестоимости к учетной цене; 3) рассчитывается фактическая себестоимость всей отпущенной готовой продукции путем умножения отгруженной продукции по учетным ценам на коэффициент соотношения. Порядок исчисления процента отклонений и фактической себестоимости проданной продукции покажем с использованием таблицы 10. Таблица 10. Методика расчета фактической себестоимости реализованной продукции в ООО «Табер Трейд» за 2021 год
С помощью представленного в таблице 10 расчета фактической себестоимости реализованной продукции в ООО «Табер Трейд» распределяются фактические затраты между проданной продукцией и ее остатком на складе, данный расчет производится в конце каждого месяца в специально разработанной таблице. Таким образом, фактическая себестоимость проданной продукции исчисляется путем сложения учетной себестоимости и отклонений от нее. Синтетический учет выпуска готовой продукции в ООО «Табер Трейд» осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При удорожании себестоимости продукции на сумму отклонений делается обычная запись, а при удешевлении - запись методом «красное сторно». Конкретный порядок формирования в учете ООО «Табер Трейд» финансового результата от продаж рассмотрен на примере с использованием расчетных значений таблицы 10. Рассмотрим: на 01.12.2020 г. на складе ООО «Табер Трейд» числится по учетной цене 35 тыс. руб. В декабре на склад из производства поступил стоимостью 202 тыс. руб. по учетным ценам. Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 7,9 тыс. руб. (209,9-202,0). В этом же месяце ООО «Табер Трейд» отгрузило по учетной цене на сумму 210 тыс. руб., по продажным ценам - на сумму 278 тыс. руб. (в том числе НДС 42,4 тыс. руб.), экономия по выпущенной продукции составила– 2,751 тыс. руб. (см. таблицу 2.1.3). Оплата от ООО «Казаньцентрстрой» поступила в декабре 2008 г. на сумму 278 тыс. руб. Бухгалтерские записи по учету описанных операций представлены в таблице 11. Таблица 11. Бухгалтерские записи ООО «Табер Трейд» при формировании финансового результата от реализации продукции за 2022г.
Обращает на себя внимание порядок отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя. Из таблицы 11 видно, что на предприятии применяется несколько своеобразная методика отражения сумм налога на счетах бухгалтерского учета. Это связано с тем, что до 2022 г. в соответствии с учетной политикой ООО «Табер Трейд» момент возникновения налогового обязательства по исчислению НДС для уплаты в бюджет определялся «по оплате». Суммы налога по реализованной продукции накапливались на счете 76-50 «Расчеты по НДС». По мере поступления оплаты за отгруженную продукцию на соответствующие суммы налога составлялась запись: Д-т сч. 76-50 «Расчеты по НДС» К-т сч. 68-03 «Налог на добавленную стоимость». Таким образом, по кредиту счета 68-03 «Налог на добавленную стоимость» собиралась сумма оплаченного покупателями налога на добавленную стоимость, которая в соответствующие сроки перечислялась в бюджет. Возвращаясь к учету продажи продукции по методу начисления, можно сказать, что данный порядок соответствует основополагающему принципу бухгалтерского учета - принципу имущественной обособленности. Именно при таком подходе на счетах бухгалтерского учета формируется достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, поскольку на его балансе отражается именно то имущество, которое принадлежит ему на праве собственности, и именно до тех пор, пока право собственности предприятие не утрачивает. Отдельно следует прокомментировать содержание критериев признания выручки, которые по своей сути во многом определяют формируемые финансовые результаты от продаж. В частности, некоторые сомнения вызывает один из них: выручка признается в бухгалтерском учете, если «имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации» (п. 12 ПБУ 9/99). Данное условие признания выручки заимствовано из МСФО 18 «Выручка». Оно успешно применяется на практике в странах с развитой экономикой, где уверенность в получении дохода и отсутствие неопределенности в его получении вытекают из заключенного сторонами договора (дает право подать иск в суд и востребовать неполученный доход). В России, где экономика только входит в рыночные отношения, предприятие может быть уверено в получении дохода, как правило, только при наличии поступивших предоплаты, аванса, а также залога или задатка. Особенность данного условия заключается в том, что оно порождает проблему практического «совмещения» в бухгалтерском учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требований признаний выручки. В случае отсутствия уверенности в получении выручки дата ее признания в бухгалтерском учете откладывается, хотя право собственности на продукцию (работу, услугу) передано покупателю. Этот критерий дает организации право не признавать выручку, если нет уверенности в поступлении активов в составе выручки. Таким образом, один из основных принципов обеспечения достоверности финансовой информации (требование осмотрительности, предполагающее большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) введен «в механизм признания выручки». При этом возникает методологическая проблема отражения этих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета: с одной стороны, необходимо отразить в учете «отгрузку», с другой, показать отсрочку выручки. Для целей отражения «неуверенности в увеличении экономических выгод» при продаже продукции (услуг) ООО «Табер Трейд» следует использовать счета учета доходов и расходов будущих периодов [18, с. 42], что и будет означать отсрочку признания доходов и расходов: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» – отражение потенциально определенной выручки на дату отчуждения активов (продукции); Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 43 «Готовая продукция» – отражение отгрузки продукции. В отчетном периоде, когда появится уверенность в получении активов в оплату выручки или поступят активы в оплату (например, денежные средства), следует произвести следующие записи: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили денежные средства в счет оплаты выручки; Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 90-1 «Продажа» – признана выручка от продажи; Д-т сч. 90-2 «Себестоимость» К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – себестоимость проданной продукции признана расходом отчетного периода; Д-т сч. 90 «Продажи» (99 «Прибыли и убытки») К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи») – отражен финансовый результат от продаж. Предложенный порядок отражения в бухгалтерском учете продажи продукции (услуг) также является возможным для применения на практике, так как позволяет повысить реальность и информативность учетной информации. На практике могут возникнуть проблемы сопоставления бухгалтерского и налогового учета доходов предприятия. В соответствии с учетной политикой ООО «Табер Трейд» для целей налогообложения выручка от реализации продукции (услуг, имущества) определяется по методу начисления. В этой связи в налоговом учете для признания дохода от реализации достаточно выполнения условия о переходе права собственности к покупателю, в то время как в бухгалтерском учете необходимо одновременное выполнение пяти условий. Следовательно, при определении выручки в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место временной разрыв. Возникает он в тот момент, когда право собственности на реализованную продукцию уже перешло, и у предприятия возникла обязанность включить доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания выручки в целях бухгалтерского учета. В результате, момент признания дохода от реализации для целей налогообложения наступает раньше, чем в бухгалтерском учете, что приводит к образованию временных разниц [28, с. 4]. Согласно п. 8 ПБУ 18/02 [9] под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Согласно п. 9 ПБУ 18/02 временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В процессе реализации продукции, то есть при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. В бухгалтерском учете ООО «Табер Трейд» к ним относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в частности расходы, связанные с: - погрузкой в транспортные средства; - упаковкой; - хранением; - транспортировкой продукции до пункта назначения, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); - рекламой, включая участие в выставках, ярмарках; - другие аналогичные по назначению расходы. Таким образом, в ООО «Табер Трейд» для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для выявления финансового результата от продаж. Наибольший интерес вызывает учет продажи готовой продукции, который имеет некоторые особенности. Поэтому более детально рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже производимой продукции, так как финансовый результат по ним составляет наибольший удельный вес в общей прибыли от продаж предприятия. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||