курсовая налоги. Сравнительный анализ налогообложения имущества организаций в российской и мировой практике
 Скачать 77.17 Kb.
|
|
1.3 Становление и развитие налогообложения имущества организаций Поимущественный налог был известен ещё в Древней Греции и Древнем Риме. Он поступал в казну и предназначался исключительно для финансирования военных расходов. В период феодализма Поимущественный налог принял более регулярный характер; им облагалось имущество кустарей, ремесленников и крестьян. Дворяне и духовенство не входили в податное сословие и были освобождены от уплаты налога. Создание более гибких форм налогообложения, а также рост и дифференциация его объектов привели к вытеснению Поимущественный налог подомовым, поземельным и другими налогами, которые взимались с различных видов имущества. С. развитием капитализма на смену поимущественного налога приходит подоходное обложение. Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в большинстве развитых стран. Почти 130 стран используют для формирования своих бюджетов налог на имущество (недвижимость). В конце 1960-х гг. в нашей стране также были введены имущественные платежи за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства. Плательщиками выступали государственные планово-прибыльные объединения, строительство и других отраслей народного хозяйства. Плата за фонды представляла собой форму в государственный бюджет. Экономический смысл плата за производственные в усилении заинтересованности предприятия в лучшем использовании и своевременном их обновлении, а также в повышении технического уровня производства. Стимулирующее действие должен был оказывать сам механизм взимания платежей. Производственные основные фонды оценивались первоначальной стоимости, нормативы платы устанавливались на длительный срок и составляли в промышленности 6% при этом для отраслей с низкими уровнями рентабельности ставки были снижены вдвое, а для совхозов, переведенных на хозрасчет. Ставка равнялась 1% стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения. Предприятия, не имеющие достаточно прибыли для образования фондов экономического стимулирования и планово-убыточные предприятия плату за основные производственные фонды не вносили. Освобождались от платы объекты основных средств, созданные за счет банковской ссуды (на срок до окончания ее погашения), за счет фонды развития производства (на срок два года), мощности для очистки воды и воздуха от вредных примесей и др. Однако, заинтересованность плательщиков серьезно подрывалась тем обстоятельством что деньги, сэкономленные на платежах за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства, подлежащие перечислению в бюджет в виде свободного остатка прибыли. Становление института имущественного налогообложения организаций получило свое развитие в середине 19 века. Так как в том время существовали определенные потребности у капиталистов по реформированию и упорядочивания всех сфер жизни во времена феодализма, то возникла острая необходимость в налогообложении появляющихся в геометрической прогрессии различных фирм и организаций. В налоговой системе того времени были введение мирские повинности. Но с середины 19 века эти повинности были переведены в земские повинности и сборы. Подушная подать была упразднена, а вместо нее был введен налог на недвижимое имущество. Для народов, имевших кочевой образ жизни была введена кибиточная подать. Также для всех был введен промысловый налог, который взимался за выдачу документов на право заниматься торговой деятельностью. Различные земские учреждения имели право определять, какие сборы взиматься с земли, фабрик и заводов. Ими был установлен налог на доходы с ценных бумаг, а также квартирный налог. Промысловый налог состоял из налога с торговых и складских помещений, налога с производственных предприятий и налога с ярмарок. Также существовал дополнительный промысловый налог, который превосходил основной и зависел от размера основного капитала организации, его прибыли и организационной формы предприятия. Важным поимущественным налогом на городское население после Октябрьской революции России был подоходно-поимущественный налог, который представлял собой сумму обложения дохода и имущества. Этим налогом облагались городские жители, имеющие годовой доход от 300 рублей или обладавшие имуществом от 300 рублей. Данным налогом облагались не только физические, но и юридические лица. Поимущественное налогообложение затрагивало не только предметы обихода, роскоши, но и производственные фонды частных и акционерных предприятий. Другими словами, поимущественное обложение являлось налогом на капитал. Государственные предприятия были свободны от поимущественного налогообложения, но платили подоходный налог в размере 8 %. База подоходно-поимущественного налога сочетает в себе объекты налогообложения применяемых ныне налогов на имущество предприятий и физических лиц, а также подоходного налога с физических лиц. Имущественный налог с организаций в России взимался с тех предприятий, которые существовали в личной собственности до 1917 года В тот период налогов облагалось недвижимое имущество (характеризовавшееся тем, что выявлялось это по внешним признакам), а также предприятия, ведущие свой собственный реестр, содержащий сведения об оценке имущества. Но в результате октябрьской революции 1917 года была изменена политическая и государственная власть в России. Это дало толчок к реформированию существовавшей налоговой системы страны. Начинается время военного коммунизма. Мы бы не сказали, что реформирование налоговой системы повлекло за собой реальные результаты. Налоговая система оставалась крайне непродуманной. Экономические преобразования в современной России закономерно обусловили реформирование системы налогов и создание новой налоговой службы. Реформа 1991-1992 гг. учитывала, что на пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Определяющее значение для формирования налоговой политики, системы налогов и налоговой службы имели законы "О Государственной налоговой службе РСФСР", "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Разумеется, правовая база этой системы будет и в дальнейшем совершенствоваться. Налоговая политика во многом определяет ход и направления хозяйственно-финансовых процессов, поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов и налоговых льгот, оно сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей. Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и прочее. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом). По-разному комбинируется и обложение имущества в рамках отдельных налогов на имущество, хотя при всем этом круг подлежащих обложению видов имущества повсюду чрезвычайно широк. Объектом обложения может быть недвижимое имущество (главным образом земля, здания и строения). В некоторых странах законы о налогообложении недвижимости существуют отдельно от других видов налогов на имущество; в других - налогообложение отдельных видов недвижимого имущества включается в общие законы о налогах на имущество. Первоначально существовали два налога на имущество: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. В ходе развития имущественного налогообложения были выделены земельный, транспортный налоги и налог на имущество. Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги. Есть страны, в которых развита культура участия граждан в общих делах, обеспечен доступ к информации органов власти, то есть прозрачны заключаемые ими контракты, сметы, фактические расходы. Там проводятся не показные, а полноценные общественные слушания по проектам благоустройства поселков и городов. Швейцария практикует ключевые вопросы жизни на уровне федерации, кантона и муниципалитета решать через референдумы разного уровня. А в Великобритании местные власти опрашивают жителей городка даже по, казалось бы, такому незначительному поводу – не будут ли они возражать, если два конкретных стандартных места под стоянку займет школьный автобус. И жители этих стран относятся к уплаченным ими налогам, в том числе на недвижимость, как к складчине, идущей на реализацию общих интересов. Ведь местные власти определяют ставки налога на имущество, который касается каждого жителя, исходя из потребностей местных бюджетов. Жители хотят знать, как расходуются собранные с них деньги, и контролируют чиновников. Однако немало стран, где жители относятся к органам власти, как к «оседлым бандитам», собирающим дань в виде налогов. В них социальная реклама взывает: «Заплати налог и спи спокойно». И налогоплательщики «спят спокойно», видя в налогах только вынужденные поборы. Они принудительно отдали часть своих доходов и дальше не интересуются, куда пошли деньги. А даже если и поинтересуются, то все равно достоверной информации не получат. К сожалению, Россия относится к числу таких стран. 2 Оценка действующей практики налогообложения имущества организаций: проблемы и перспективы развития 2.1 Реализация фискальной функции налогообложения имущества организаций в российской и мировой практике Сущность налогов проявляется в их функциях. Достаточно значимой функцией налогов является фискальная функция. Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей. Фискальная функция позволяет пополнять государственный, региональные и местные бюджеты за счет налоговых поступлений. Следовательно, фискальная функция налогов очень важна для функционирования государственных органов. Поимущественные налоги являются основными источников бюджетов регионального и местного уровней, однако, не стоит недооценивать и их роль в формировании консолидированного бюджета. Фискальная функция по-разному реализуется в различных странах. В некоторых странах имущественное налогообложение представлено единым налогом, облагающим транспорт, находящийся в собственности, землю и недвижимое имущество. Во многих странах имущественное налогообложение представлено совокупностью отдельных налогов, охватывающих объекты обложения. Рассмотрим имущественное налогообложение на примере налоговой системы США. Многие штаты взимают поимущественные налоги, однако их значение как доходных источников невелико, менее 3 %. Структура этих налогов подобна структуре местных поимущественных налогов, на долю которых приходится подавляющая часть поимущественного обложения в США. Таблица 1 - структура налоговых поступлений в штатах по видам налогов
Среди местных налогов США поимущественный налог не играет существенной роли для федерального бюджета. В настоящее время на долю поимущественного налога приходится 3/4 местных налоговых поступлений и 12% от всех общегосударственных налоговых доходов. Основным источником собственных налоговых доходов являются местные поимущественные налоги (около 30% поступлений). Имущество, подлежащее обложению налогом, подразделяется на следующие категории: 1. Недвижимое имущество (земля, здания, недвижимые приспособления). 2. Реальное (материальное) личное имущество: а) активы, используемые для извлечения доходов (оборудование, машины, товарно-материальные ценности, с/х оборудование, урожай, стадо и др.); б) собственность домохозяйства (товары длительного пользования: автомобили, холодильники, телевизоры 3. Нематериальные активы (акции, долговые обязательства и деньги). 4. Объекты и установки коммунальных и других предприятий, железнодорожные объекты. Объекты обложения поимущественного налога оговариваются в законодательстве штата. Налог на имущество в ФРГ. Этот налог является налогом на нетто имущество (за минусом задолженности) юридических и физических лиц. Налогообложению подлежит: - имущество предприятий сельского и лесного хозяйства; - недвижимое имущество юридических и физических лиц; - производственное имущество компаний; - отдельные виды личного имущества. Правовой основой поимущественного налогообложения является закон от 1974 г. с последующими изменениями, в соответствии с которым все поступления от указанного налога направляются в бюджеты земельных правительств. Для налогообложения личного и производственного имущества применяются различные ставки налога. Ставка налога на имущество юридических лиц составляет 0,6%. Налогообложению подлежит имущество предприятия за минусом суммы задолженности, обязательств по социальным платежам, пенсионных платежей и т. п. Важным элементом поимущественного налогообложения является оценка стоимости имущества компании и физического лица. В соответствии с законодательством налогом облагается «единичная стоимость имущества». Общая оценка имущества предприятий ФРГ последний раз осуществлялась в 1964 г., а в 1974 г. стоимость предприятий была скорректирована по различным коэффициентам (до 1,4) и определена как основа для обложения налогом на имущество (а также для подоходного налога для предприятий сельского и лесного хозяйства, для промыслового и земельного налогов). В основе оценки единичной стоимости имущества лежит суммарная оценка всех элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество - по остаточной стоимости, ценные бумаги и участия - по курсовой стоимости. Установлена минимальная величина имущества компании, с которого взимается налог на имущество. В последнее время в деловых и научных кругах ФРГ усиливается критика налога на имущество, взимаемого с компаний. Дело в том, что, во-первых, недвижимое имущество компаний подлежит тройному налогообложению - налогом на имущество, земельным и промысловым налогам. Во-вторых, в отличие от других местных налогов налог на имущество нельзя вычитать как издержки производства из подлежащей налогообложению прибыли. И, в-третьих, налог на имущество подлежит уплате и в том случае, если компания закончила отчетный период с убытком. В этом случае он должен быть уплачен или за счет кредита, или в результате продажи имущества компанией. Налогообложению подлежит личное недвижимое имущество, а также ценные бумаги, банковские счета, вклады в страховые компании, предметы искусства, драгоценности, частные самолеты, яхты и другие предметы роскоши. Для налогоплательщиков установлен необлагаемый минимум имущества в 70 тыс. марок, для супругов - 140 тыс. марок также предусмотрены вычеты на каждого ребенка в размере 70 тыс. марок. Разберем значение фискальной функции каждого из налогов имущественного налогообложения. Для этого обратимся к Российской и иностранной практике применения имущественного налогообложения. Разберем отдельно транспортный налог. С каждым годом количество эксплуатируемого транспорта увеличивается, следовательно повышается и доля поступлений налога на транспортные средства. В настоящее время транспортный налог составляет долю в 0,7% в консолидированном бюджете Российской Федерации. За последние 3 года это значение возросло более чем в 3 раза. В бюджете Оренбургской области поступления по транспортному налогу занимают долю в 0,52%. Такое маленькое значение занимают поступления по транспортному налогу в связи с небольшой ставкой на автомобили, а также в связи с большим количеством вычетов по данному налогу. Намного иначе обстоит ситуация в большинстве развитых стран. Поступления от имущественных налогов, в том числе и от транспортного налога, занимают большую долю в бюджетах государства, в сравнении с Россией. Доля поступлений в государственный бюджет от транспортного налога варьирует от 3 до 10%. В региональных бюджетах доля транспортного налога занимает от 5 до 15%. В США величина поступлений зависит от исследуемого штата и изменяется от 0 до 20%. Обратимся к земельному налогообложению. Налог на землю – исторически первый способ имущественного налогообложения. Налогооблагаемой базой по данному налогу в большинстве стран является кадастровая стоимость земельного участка. За счет кадастровой оценки земельных участков сумма налогообложения является приближенной к реальной. В настоящее время поступления от земельного налога занимают 0,2% в консолидированном бюджете Российской Федерации. Данный налог является наименьшим в составе имущественных налогов. В последние 3 года поступления по данному налогу возросли на 35%. Основной причиной постоянного удорожания земельного налога является то, что земля – ограниченный ресурс. Большее значение земельный налог имеет для местных бюджетов. Так, например, доходы от поступлений земельного налога в г. Оренбург составили 5,9% от общего бюджета. Получается, что земельный налог является достаточно значимым для местных бюджетов и формирует немалую долю доходов. В бюджетах развитых стран земельный налог занимает большее значение. Земельный налог занимает 10-15% доходов государственного бюджета. В доходах местных бюджетов земельный налог составляет 40% от всех поступлений имущественного налогообложения. Земельный налог составляет от 24 до 36% доходов местных бюджетов. Исходя из этого, земельный налог имеет большое значение в формировании местных бюджетов большинства развитых государств. Поступления от налога на имущество организаций в консолидированном бюджете занимает долю равную 8,7%. Данный налог является региональным и поэтому принимает большие значения в местных бюджетах. Например, в структуре доходов бюджета г. Оренбург поступления по налогу на имущество составляют 9,6%. Исходя из этого можно сказать, что налог на имущество организаций занимает значимое место в формировании региональных бюджетов. Налог на имущество преимущественно местный, его доля в местном бюджете достигает в Нидерландах – 95%, в Канаде – 81%, в Великобритании и Австралии – по 90%, в Германии – 80%, в Дании – 73%, в Швеции – 69%, во Франции – 52%, в США – от 10 до 70% в зависимости от штата. За счет поступлений налога на имущество местные власти финансируют пожарную охрану, полицию, школы, здравоохранение и т. п. Если же имущественный налог является федеральным, то средства от него распределяются между бюджетами всех уровней. Так, в штате Флорида ежегодная оценка и взимание налога на недвижимость регулируются на уровне графств штата. Аккумулированные налоговые поступления из бюджета графства распределяются между бюджетами муниципалитетов, школьных и специальных налоговых округов. В Дании некоммерческая недвижимость облагается местным и окружным налогом, а коммерческая (офисы, отели, заводы, мастерские и др.) – только местным. Разобрав каждый налог по-отдельности можно сделать вывод, что имущественные налоги проявляют фискальную функцию, пополняя местные, региональные и федеральный бюджеты. Рассмотрим сложившееся положение с поступлением налогов от такой группы налогоплательщиков, как физические лица, в масштабах Российской Федерации. Согласно данных форм налоговой отчетности ФНС РФ №1-НМ проанализируем совокупные налоговые поступления от физических лиц в 2011-2017 гг. Таблица 2 - оценка поступлений налогов с организаций в консолидированный бюджет РФ в 2013-2015 гг (в млрд.руб.)
Таблица 3 - оценка поступлений налогов с организаций в консолидированный бюджет РФ в 2015-2017 гг (в млрд.руб.)
Анализ представленных данных свидетельствует о том, что общая сумма налоговых поступлений в бюджетную систему России увеличилась на 3523,6 млрд.руб. или на 32,15%. При этом совокупная сумма имущественных налогов с организаций увеличилась на 270,6 млрд. руб. или на 43,7%. Среди общего состава налогов с организаций более значительные темпы поступления фискальных платежей за исследуемый период были обеспечены за счет налога на имущество организаций (увеличение на 42,5% за 5 лет). Таким образом, имущественные налоги занимают третье место в структуре консолидированного бюджета после налога на прибыль и налога на доходы физических лиц. Основное значение данных налогов – формирование региональных и местных бюджетов. В целом подходы к порядку взимания имущественных налогов в России и в зарубежных странах схожи: органы местного самоуправления местного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы. |