курсовая налоги. Сравнительный анализ налогообложения имущества организаций в российской и мировой практике
 Скачать 77.17 Kb.
|
|
2.2 Реализация регулирующей функции налогообложения имущества организаций в российской и мировой практике Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Цель применения налоговых льгот — сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит. Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также на его структуру. Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направленные на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направленные на накопление производственных фондов. Данная функция состоит из трех подфункций:
Государство, использует различные методы налогового регулирования: прогрессивные налоговые ставки, налоговые льготы и вычеты, специальные налоговые режимы, инвестиционный налоговый кредит, международные договора об избежание двойного налогообложения и др. При этом государство должно учитывать налоговые потери бюджета вследствие реализации таких методов налогового регулирования». Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговые льготы можно классифицировать по пяти признакам:
Налоговые вычеты – это льгота, которая уменьшает налоговую базу на величину необлагаемый минимум или исключает из нее отдельные текущие расходы или доходы. Вычеты могут основываться на документально подтвержденных расходах, уменьшающих налоговую базу, но могут основываться и на установлении заранее известного размера, не требующего расходного подтверждения, в отношении определенных категорий налогоплательщиков. Налоговые изъятия – это льготы, которые выводят из под обложения отдельные элементы или объекты налоговой базы (пенсии, стипендии и т.д.). Скидки — это льготы, позволяющие в определенных законом случаях использовать пониженные или нулевые налоговые ставки.
К наиболее важным имущественным налогам, по моему мнению, относятся: налог на имущество организаций, который в сфере его относительной новизны приобретает еще большую актуальность. Налог на имущество платят все организации, у которых на балансе есть основные средства. Ставки определяют региональные власти с учетом ограничений в законодательстве. Налоговые ставки определяют региональные власти. Однако максимальные ставки определены в Налоговом кодексе РФ. Выше этих ставок региональные власти установить налог не могут. Ставки устанавливают регионы, причем ставки могут быть разные для разных категорий организаций и имущества. Ставки налога на имущество юридических лиц в 2018 г. закреплены в региональных законах. В налоге на имущество с 01.01.2018 г. произошло много изменений как для организаций, так и для граждан. Основные правки внесены Законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ. Так, льготы по налогу на имущество теперь устанавливают регионы. То есть в 2018 г. налоговые льготы, указанные в п. 24 и 25 ст. 381 НК РФ, можно будет применять на территории субъекта РФ, только если принят соответствующий региональный закон. Правило по льготам на уровне регионов будет действовать и на движимое имущество, которое освобождено от уплаты. То есть по движимому имуществу с 2013 г. придется платить налог в субъектах РФ, которые не закрепили льготы в законах. На данный момент большая часть регионов так и не закрепила решение сохранить льготы. Более того, многие регионы заявили об отказе от льготирования. Минэкономразвития России предложило отмену налога на движимое имущество с 2018 г. Но с такой позицией ведомства не согласны другие структуры, и пока полная отмена налога на движимое имущество с 2018 г. не предполагается. Кроме того, с 1 января 2018 г. при расчете налога на имущество по недвижимости иностранных организаций и по жилым объектам, которые не входят в состав основных средств, используют кадастровую стоимость. Она должна быть определена на дату регистрации объектов в ЕГРН. Новый порядок касается объектов, кадастровая стоимость которых установлена в течение года. Льготы по налогу на имущество организаций в 2018 г. бывают федеральными, установленные ст. 381 Налогового кодекса РФ, и региональными - в законах субъектов Федерации. Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида: - полностью освобождают компанию от уплаты налога на имущество (для специализированных протезно-ортопедических предприятий) (п. 13 ст. 381 НК РФ), коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, государственных научных центров; - позволяют не платить налог по определенным основным средствам (по некоторым видам имущества учреждений уголовно-исполнительной системы, религиозных объединений). С 2018 г. три федеральные льготы можно применять только в том случае, если они предусмотрены региональным законодательством: Если в законах субъектов РФ эти льготы не указаны, использовать их нельзя. Такой порядок установлен ст. 381.1 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2018 г. решение об освобождении от уплаты налога на движимое имущество организаций, учитываемого на балансе с 1 января 2013 г. как объект основных средств, принимают не федеральные, а региональные органы власти. Согласно Федеральному закону от 27.11.2017 № 335-ФЗ о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, субъект РФ может применять федеральную льготу. Если регионального закона нет, налоговые ставки в отношении такого имущества не могут превышать в 2018 г. 1,1%. С 1 января 2018 г. компании обязаны платить налог на движимое имущество по ставке 1,1%. Поправки в ст. 381.1 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Решение об освобождении от уплаты налога на движимое имущество должны принимать региональные власти по своим правилам. С 2019 г. они могут поднять ставку до 2,2%. Понятие движимого имущества содержится в ст. 130 Гражданского кодекса. К нему относят имущество, которое нельзя классифицировать как недвижимость (автомобили, мотоциклы и другие транспортные средства, за исключением тех, которые отнесены к недвижимым; деньги; акции, векселя; транспортные средства; экспонаты музея; долевые части в бизнесе и т.д.). Платить налог на движимое имущество в 2018 г. обязаны только компании, которые применяют общий режим налогообложения. Компании, которые работают на УСН или ЕНВД, платить налог с движимого имущества не обязаны. Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ ужесточились правила применения льгот по энергообъектам и имуществу на Каспии, определен принцип расчета налога на имущество при изменении кадастровой стоимости для иностранных компаний. Прояснился вопрос в Федеральном законе РФ от 30.09.2017 № 286-ФЗ о том, как рассчитывать налог на имущество иностранных компаний, которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства. Если кадастровую стоимость объекта установили в середине года, то авансы и налог на имущество нужно рассчитывать от новой стоимости. Дата для расчета налога по-новому - день внесения сведений в ЕГРН, и рассчитывать нужно за текущий налоговый период. Компании, которые работают на УСН, тоже должны платить налог на имущество. Но только в тех ситуациях, когда компания-«упрощенец» обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Основная задача льготирования имущественного налогообложения организаций – это стимулирование деятельности предприятий отдельных отраслей, а также поддержка малого и среднего бизнеса. 2.3 Проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций в России В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги. Определенные изменения произошли и в системе имущественного налогообложения организаций. Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. На сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты. В настоящее время база налога на имущество скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости. В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается. В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога – налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности. Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно – еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества. В современном Гражданском кодексе РФ в ст.130 дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество». Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ). Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой. Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость – это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения. На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабный эксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости – до 100 %. Эксперты признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан. Анализ эксперимента в Новгороде показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25–0,5% от покупной цены не является непосильным бременем. Владельцы же приватизированного жилья – средне- и малообеспеченные граждане – в данной ситуации оказываются в положении проигравших. В одночасье они, не понимая причины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение о необходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы. Сложности возникнут и у граждан, состоящих в дачных и земельных кооперативах. Кооператив – юридическое лицо, и налог будут исчислять по ставке 2 % от рыночной стоимости. Это значит, что для всех членов кооператива налоги вырастут в 50 раз. Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенно выросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще. Закон устанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1 % стоимости недвижимости, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2 % считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан. Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить – по старой или по новой. Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости – самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими). Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения. Заключение Таким образом, имущественное налогообложение имеет важное значение в системе налогообложения Российской Федерации и в формировании доходной части бюджетов Российской федерации. Налогообложение имущества организаций является одним из важнейших элементов налоговой системы Российской Федерации. Налог на имущество, транспортный налог, земельный налог затрагивают внимание, как государства, так и его граждан. Поэтому, проводя мероприятия по их реформированию необходимо учитывать интересы обеих сторон. Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и, исходя из имеющихся возможностей, изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики. В настоящее время имущественные налоги, взимаемые с организаций приносят доходы в бюджеты меньше желаемого уровня. При проведении сравнительного анализа имущественного налогообложения в России и за рубежом выявлены отличия в системе налогообложения, поэтому реформирование имущественных налогов является актуально проблемой. Проблемы, рассмотренные в ходе работы, не являются критическими. В России постоянно проводятся мероприятия по улучшению системы имущественного налогообложения, используется практика зарубежных стран, а также создаются новые эксклюзивные пути улучшения налоговой системы. Планируется реформирование транспортного налога, обеспечивающее более справедливое распределение налогового бремени, а также увеличивающее долю поступлений по транспортному налогу в структуре бюджетов. Процесс всестороннего изучения имущественного налогообложения вполне предсказуемо приводит к выводам о значимости имущественных налогов в качестве одних из первых налоговых источников изъятия средств в пользу государственного бюджета. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов. Доля доходов от имущественных налогов, взимаемых с организаций незначительна: в бюджетной системе РФ - около 8% Приблизительно 70% всех поступлений имущественных налогов с организаций обеспечивает налог на имущество организаций, транспортный налог - около 17%, а доля земельного налога не превышает 13%. |