курсовая налоги. Сравнительный анализ налогообложения имущества организаций в российской и мировой практике
 Скачать 77.17 Kb.
|
Тема: сравнительный анализ налогообложения имущества организаций в российской и мировой практикеПлан курсовой работы1 Теоретические аспекты функционирования налогообложения имущества организаций 1.1 Имущество организаций как объект налогообложения 1.2 Социально-экономическое значение налогообложения имущества организаций 1.3 Становление и развитие налогообложения имущества организаций 2 Оценка действующей практики налогообложения имущества организаций : проблемы и перспективы развития 2.1 Реализация фискальной функции налогообложения имущества организаций в российской и мировой практике 2.2 Реализация регулирующей функции налогообложения имущества организаций в российской и мировой практике 2.3 Проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций в России Введение В современном обществе налоги – это одна из основных форм дохода государства. Кроме финансовых функций, механизм налогов используется для воздействия государства с помощью экономических инструментов на общественное производство, динамику и его структуру, на научно — техническое развития. Также налоговая система призвана влиять на рыночные отношения, укрепляя их, стимулировать развития предпринимательства, способствовать производственным процессам и одновременно служить барьером на пути социального обнищания финансово необеспеченных слоев населения. Имущественное налогообложение организаций является неотъемлемой частью налоговой системы. Налоги на имущество были одним из первых механизмов изъятия средств в виде обязательных платежей. Главная причина состояла в том, что имущество было одним из немногих объектов, которые могли подвергнуться воздействию со стороны государства. Под имуществом понималось недвижимое имущество, скот, рабы, золото и т.п. Налогообложение имущества не утратило своего фискального значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран. Эффективность системы имущественного налогообложения заключается не только в фискальном значении. При правильной организации эти налоги являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Регулирующие возможности обусловлены двумя важнейшими характеристиками имущественных налогов: относительной неизменностью объектов обложения и определенностью плательщиков данных налогов. Целью работы является изучение системы имущественного налогообложения организаций, проведение сравнительного анализа по отношению к Российской и мировой практике, предложение путей развития имущественного налогообложения физических лиц в Российской практике. Предметом курсовой работы являются отношения между государством в лице налоговых органов и организациями по вопросу имущественного налогообложения организаций. Объектом, на материальной основе которого было проведено исследование, выступили: консолидированный бюджет Российской Федерации, бюджет Оренбургской области и бюджет города Оренбург. 1 Теоретические аспекты функционирования налогообложения имущества организаций Имущественные вопросы появились вместе с зарождением человечества. Даже в первобытном обществе существовали имущественные споры, несмотря на то, что большее количество имущества считалось общим. В основном это связано с тем, что вместе с зарождением человечества появилось понятие собственность. Собственность – принадлежность каких-либо объектов субъект, у которого имеются полномочия на распоряжение, владение и пользование объектом собственности. Исходя из определения понятно, что каждому хотелось получить во владение как можно больше имущества, чтобы иметь больше собственности – больше прав, чем окружающие люди. Владение имуществом стало неотъемлемой составляющей современной жизни. Сейчас невозможно представить современное общество без права собственности. Человек не сможет существовать без имущества, так как людям необходимо для жизнеобеспечения жилье, еда, вода и источники их заработка. Из-за такой важности владения имуществом в настоящее время развиваются отношения по поводу накопления, защиты, передачи, купли-продажи имущества между субъектами имущественных отношений. Имущество - это непосредственно сам объект собственности, те блага, которые принадлежат различным субъектам имущественных отношений на праве собственности. Однозначного понятия слова «имущество» невозможно найти. Имущественные отношения затрагивают различные сферы общества, в связи с чем могут интерпретироваться по-разному. Так, например, Грэхэм Бетс, Барри Брайндли и С. Уильямс в «Словаре бизнес терминов» определили имущество, как Предметы, которые могут являться объектами собственности. Может быть осязаемым (здание, предмет искусства) и неосязаемым (право прохода, право, вытекающее из договора). Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. в «Современном экономическом словаре» определили имущество, как материальные ценности, вещи, находящиеся во владении юридических и физических лиц; различают движимое, перемещаемое имущество и недвижимое в виде земли и прикрепленных к ней объектов. Обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации для более полного понимания понятия «имущество». Под имуществом может пониматься как отдельная вещь, так и совокупность вещей. Так, в статьях 301-303, 305 ГК РФ, предусматривающих способы защиты права собственности и иных вещных прав, сказано следующее: «Имущество, которое может быть истребовано из чужого незаконного владения, рассматривается как вещь или определенное количество вещей, выбывших из владения собственника либо лица, имеющего на них право пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения или оперативного управления и т.п.права». В другом своем значении понятие "имущество" охватывает и вещи, и имущественные права. Например, в пункте 3 статьи 63 ГК РФ под имуществом ликвидируемого юридического лица, продаваемого с публичных торгов, понимаются и вещи, и имущественные права. Аналогичный смысл имеет термин "имущество", когда речь идет об ответственности юридического лица или индивидуального предпринимателя по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (здесь речь идет уже о такой сфере гражданского законодательства, как обязательственное право). Касательно совокупности вещей и имущественных прав и обязанностей, лучше всего понятие имущества может быть проиллюстрировано на примере пункта 2 статьи 132 ГК РФ. В соответствии с ней в имущество предприятия, которое может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок как единый объект, входят предназначенные для его деятельности такие разнородные по своим характеристикам и предназначению вещи и права, как:
Если суммировать вышесказанное, то понятием имущества обозначается: 1) совокупность вещей и материальных ценностей, находящихся во владении, пользовании, распоряжении; 2) совокупность вещей и имущественных прав на получение вещей или иного имущественного удовлетворения от других лиц (актив); 3) совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, которые характеризуют имущественное положение их носителя (актив и пассив). Переходя к вопросу имущественного налогообложения организаций, понятие имущества незначительно изменяется. К имущественному налогообложению относятся: - транспортный налог; - земельный налог; - налог на имущество организаций. Объектами налогообложения, следовательно, налогооблагаемым имуществом в данном случае являются: - транспортные средства (яхты, катера, теплоходы, автомобили, мотоциклы, самолеты, вертолеты и т.д.); - земельные участки; - объекты недвижимости (жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, доля в праве общей собственности и иное имущество). Разберемся более подробно с объектами обложения каждого вида налога. Начнем с земельного налога. Земельное налогообложение регулируется гл.31 НК РФ. Разберем случай когда плательщиком налога является организация. Объектом земельного налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения: -земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками; -земельные участки, входящие в состав общего имущества. Разберем транспортный налог. Данный налог регулируется в соответствии с гл.28 НК РФ. Объектом налогообложенияпризнаются: автомобили, мотоцик лы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механиз мы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теп лоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие вод ные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в уста новленном порядке. Пункт 2 ст. 358 НК РФ устанавливает налоговые льготы: перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения: -весельные лодки, а также моторные лодки с двигателями мощ ностью не свыше 5 лошадиных сил; -автомобили легковые, специально оборудованные для исполь зования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью дви гателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобре тенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; -промысловые морские и речные суда; -пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельнос ти которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; -тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные авто машины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения? минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистриро ванные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используе мые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохо зяйственной продукции; - транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйствен ного ведения или оперативного управления федеральным органам ис полнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; - транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; - самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; - суда, зарегистрированные в Российском международном реест ре судов. Перейдем к налогу на имущество организаций. Правовую основу взимания налога на имущество организаций составляет гл. 30 НК РФ и местные законодательные акты, поскольку данный налог является региональным. Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Чиновники на федеральном и региональном уровнях могут предоставить некоторым организациям полное или частичное освобождение от уплаты налога на имущество организаций. Например, компании, участвующие в подготовке к проведению чемпионата мира по футболу в 2018 году (который пройдет в России), не платят налог на имущество. Объект налогообложения по налогу на имущество организаций определяет ст. 374 НК РФ. Согласно законодательству, им считается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе у плательщика налога как основное средство. По имуществу, которое компания передала во временное пользование, доверительное управление или внесла в совместную деятельность, налог на имущество тоже нужно платить. Нюанс только в том, кто является плательщиком такого налога. Для иностранных организаций, которые работают через постоянные представительства, объект налогообложения — то имущество, которое они получили по договору концессии. Если у фирмы-иностранца нет постоянного представительства, то налогом облагается имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранной компании на праве собственности, а также имущество, полученное по договору концессии. Не являются объектами налога на имущество земельные участки и другие природные объекты (озера, леса), объекты культурного наследия, ядерные установки, ледоколы, космические объекты, имущество некоторых федеральных органов. Также не облагаются налогом основные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам. Пример — дорогостоящий принтер для нужд бухгалтерии. К объектам налога на имущество относится недвижимое имущество. Недвижимое имущество в данном случае — то, что нельзя передвинуть: здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Операции с недвижимостью подлежат обязательному учету в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Движимое имущество для целей обложения налогом на имущество — оборудование, станки, автомобильный и грузовой транспорт. Законодательство разных стран может один и тот же объект относить в одном государстве к недвижимости, а в другом — к движимому имуществу. В таких случаях действует норма Гражданского кодекса (ст. 1205), по которой принадлежность объекта к определенному типу имущества определяется по законам той страны, где объект фактически находится. Движимым имуществом организация может признать те объекты основных средств, которые обладают мобильностью, то есть их можно переместить, например: тестораскаточная машина, полиграфическое оборудование, упаковочный станок, автомобиль предприятия. Деньги и ценные бумаги тоже являются движимым имуществом предприятия, но они не удовлетворяют другому признаку отнесения имущества к объекту налогообложения — имущество должно учитываться как основное средство согласно ПБУ 6/01. Налогообложение «движимости» за последние годы претерпело ряд изменений. В 2013–2014 годах действовала норма, по которой объекты движимого имущества, принятые к учету на 01 счет, не являлись объектом налогообложения. Однако с 2015 года чиновники пересмотрели порядок взимания налога. Налог на имущество организаций за последние 3 года стал едва ли не самым обсуждаемым налогом. В 2014 году законодатели приняли решение взимать налог с ряда объектов по кадастровой стоимости. Причем его обязали платить и те компании, которые ранее были освобождены от уплаты имущественного налога: в 2014 году это право отняли у плательщиков ЕНВД, а с 2015 года налог на имущество платят и упрощенцы. Конечно, это возможно при условии, что региональные власти сформировали список кадастровой недвижимости и издали приказ о взимании налога с такого имущества с указанием размера ставок. 1.2 Социально-экономическое значение налогообложения имущества организаций Имущественное налогообложение – составная часть налоговой системы в большинстве стран мира, поступления от которого занимают достаточно весомое место в общегосударственных доходах, а также играют большую роль в формировании местных (региональных) бюджетов многих государств. Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, так как через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнями доходов каждой группы населения. Имущественное налогообложение является вторым по значению налогом с населения и играет весьма важную роль в налоговой системе. Данный комплекс налогов не только пополняет доходную базу местных бюджетов, но и формирует структуру личной собственности граждан. Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками. Значение налога проявляется в его функциях. Имущественное налогообложение имеет большое социально-экономическое значение. Экономическое значение налогов проявляется в их фискальной функции. Имущественные налоги имеют весомый вклад в формирование местных бюджетов. Так, например, в США и Великобритании доходы от поступлений имущественных налогов превышают 12% в структуре консолидированных бюджетов субъектов, в то время, как все налоговые поступления не превышают 35%. Исходя из этого можно сказать, что имущественные налоги составляют треть всех налоговых поступлений. Налоги на имущество исторически были одними из первых видов налогов и до сих пор остаются наиболее распространенным видом налогообложения. При этом исторический и современный опыт многих государств мира показывает, что применение налогов на имущество именно на местном (региональном) уровне способно в значительной степени повысить их функции - фискальную, регулирующую и контрольную. По сравнению с другими видами объектов (доход, прибыль, хозяйственные операции) имущество труднее скрыть от налогообложения, оно является не только показателем платежеспособности, но и потенциальным источником дохода, и обложение имущества налогом стимулирует более эффективное его использование. Имущественные налоги играют особую роль в налоговой системе, так как они имеют огромное социальное значение и затрагивает интересы десятков миллионов владельцев имущественных объектов. При этом большая часть налогов поступает от организаций, следовательно необходимо уделять внимание льготированию организаций. Социальная сущность налога проявляется в предоставлении налоговых льгот и вычетов. Имущественное налогообложение имеет обширную базу юридических лиц, частично или полностью освобожденных от уплаты налогов. Так например к организациям освобожденным от уплаты налога на имущество можно отнести: - подразделения федеральных структур исполнения уголовных наказаний на фонды, непосредственно задействованные в основной деятельности; - организации религиозных концессий; - общественные объединения инвалидов за имущество, используемое в уставной деятельности организаций; - предприятия фармацевтики в отношении основных средств, используемых в получении профилактических и лечебных препаратов против эпизоотий и эпидемий в ветеринарии; - организации, владеющие балансовым имуществом, учтенным в зонах особого экономического статуса, - компании, ведущие деятельность в Сколково по направлениям управления, исследовательскую, инновационную, внедряющие новые технологии в производство; - организации, имеющие на балансе нефтегазовое имущество для морской геологоразведки; - судостроительные компании в отношении основного оборудования, задействованного в судостроительных и ремонтных работах. Налоговое бремя распределяется равномерно между налогоплательщиками и зависит только от имущества находящегося во владении организации. За счет вычетов и льгот обеспечивается уменьшение налоговых выплат со стороны малоприбыльных организаций. Прогрессивная шкала обеспечивает принцип справедливости по отношению к субъектам налогообложения. Имущественное налогообложение важно по следующим обстоятельствам: • имущественное налогообложение затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны; • оно является одним из важнейших каналов формирования доходной части местных бюджетов государства; • имущественное налогообложение имеет место в большинстве зарубежных стран с конца XIX – начала XX столетия и доказал на практике свою действенность и жизнеспособность; • имущественное налогообложение позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени. |