Тарасова Ульяна Алексеевна студентка б группы дневного отделения подпись
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
1.3. Особенности налогообложения бюджетной организации Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации была введена в НК РФ статья 321.1 Особенности ведения налогового учета бюджетными организациями. В соответствии с этой статьей налогоплательщики - бюджетные организации, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетной организации и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. [2.10] Иными источниками доходов, или доходами от коммерческой деятельности, признаются доходы бюджетных организаций, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы. Налоговая база бюджетных организаций определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуги внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам, за минусом фактических расходов, связанных сведением коммерческой деятельности. Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных сведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации далее НК РФ. [1.2] Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетной организации. В составе доходов и расходов бюджетных организаций, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организации, не учитываются доходы, полученные (подпункт 14 пункт 1 статьи 251 НК РФ в виде средств целевого финансирования (имущество, полученное налогоплательщиком в виде средств государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным организациям по смете расходов и доходов бюджетной организации целевых поступлений на содержание бюджетных организаций целевых средств наведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников атак же, расходы, производимые за счет этих средств. Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований главы 25 НК РФ, то есть – раздельно. В сметах доходов и расходов бюджетной организации может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно- управленческого персонала за счет разных источников. В этом случаев целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования. При этом в общей сумме доходов для целей налогообложения не учитываются внереализационные доходы. К внереализационным доходам относятся доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах полученные от сдачи имущества в аренду курсовые разницы другие доходы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетные организации к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, относят расходы, произведенные в целях осуществления предпринимательской деятельности суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности (обращаем Ваше внимание на то, что обязательным является одновременное соблюдение обоих условий. Внесенные Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации изменения являются недостаточно конкретными. Ведь зачастую, определить, какая часть имущества бюджетной организации используется для уставной деятельности, а какая – для предпринимательской, просто невозможно. В результате может возникнуть ситуация, когда налоговые органы будут облагать налогом на прибыль часть стоимости бюджетной организации, закупленного за счет бюджета, если будет доказан факт использования этого имущества в предпринимательской деятельности. При этом, имущество для осуществления некоммерческой деятельности, закупленное по причине недостатка бюджетного финансирования за счет внебюджетных средств и фактически неиспользуемое для осуществления предпринимательской деятельности, формально будет исключено из налогооблагаемой базы. Необходимо обратить внимание и на подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому, при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного бюджетными организациями по решению органов исполнительной власти всех уровней. Орган исполнительной власти может обеспечить бюджетную организацию необходимым имуществом либо в натуральном выражении, либо выделить необходимые ассигнования для закупки этого имущества. Исходя из этого, включать стоимость закупленного за счет бюджетных средств имущества, даже в случае использования его для осуществления предпринимательской деятельности, в налогооблагаемую базу будет неправомерно Рассмотрим вариант, когда имущество бюджетной организации, приобретенное за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, используется в некоммерческих целях. Источником капитальных вложений основной деятельности бюджетной организации является бюджет соответствующего уровня, следовательно, перевод закупленного за счет доходов от предпринимательской деятельности имущества в основную деятельность фактически создает отдельный источник финансирования этой деятельности. Согласно требованиям статей 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) при переводе в некоммерческую деятельность, видимо, необходимо начислить налог на прибыль с остаточной стоимости таких основных средств Содержание и задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности Рассмотрим содержание анализа хозяйственной деятельности как науки, направленной на решение определенных задач. Это содержание вытекает, прежде всего, из тех функций, которые экономический анализ выполняет в системе других прикладных экономических наук. Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций происходящих явлений и процессов в конкретных условиях организации. Важной функцией АХД является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности организации запрошлые годы (5-10 лети без обоснованных прогнозов на перспективу, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения. К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. [2.23] Ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Однако, анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа. Центральная функция АХД, которую он выполняет в организации, - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Следующая функция анализа - оценка результатов деятельности организации по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. И наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций АХД. Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения мероприятий по их использованию ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАОУ ПГО «СОШ №8» 2.1. Общая характеристика деятельности МАОУ ПГО «СОШ №8» Полное наименование организации Муниципальное автономное общеобразовательное учреждение Полевского городского округа Средняя общеобразовательная школа № Сокращенное наименование организации МАОУ ПГО «СОШ №8» . Организационно-правовая форма Государственное образовательное организация. Основным видом деятельности ГОУ Муниципальное автономное общеобразовательное учреждение Полевского городского округа Средняя общеобразовательная школа № является образовательная деятельность. Организация располагается по адресу 623389, Свердловская область, г.Полевской, ул.Челюскинцев,1 (Среднее общеобразовательное учреждение 623389, Свердловская область, г. Полевской, ул. Карла-Маркса,12 (начальное общеобразовательное учреждение) Права юридического лица у Организации в части ведения уставной финансово - хозяйственной деятельности возникают с момента регистрации. Школа имеет самостоятельный баланс и лицевой счет, вправе от своего имени заключать договора, приобретать имущественные права и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде, Арбитражном и Третейском судах, имеет штамп и печать установленного образца. Может выступать государственным заказчиком при размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг за счет бюджетных средств. МАОУ ПГО «СОШ №8» приобретает право на образовательную деятельность, проходит аттестацию в соответствии с законодательством РФ об образовании, с момента выдачи ему лицензий Предметом деятельности Учреждения является обеспечение получения воспитанниками начального общего, основного общего образования, приобретения начальных профессиональных знаний, умений и навыков воспитанниками. Основными целями деятельности являются: формирование общей культуры личности обучающихся на основе усвоения обязательного минимума содержания общеобразовательных программ, их адаптация к жизни в обществе; индивидуальное сопровождение развития обучающихся в образовательном процессе создание основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ; воспитание гражданственности, трудолюбия, уважения к правами свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье; формирование здорового образа жизни. Для реализации основных задач Организация имеет право самостоятельно, с учетом государственных образовательных стандартов разрабатывать, принимать и реализовывать образовательные программы; разрабатывать и утверждать учебный план, годовой календарный учебный графики расписание занятий, согласуя с Департаментом образования; привлекать для осуществления своей уставной деятельности дополнительные источники финансовых и материальных средств, включая использования банковского кредита; арендовать и сдавать в аренду в установленном порядке здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное имущество; оказывать посреднические услуги, приобретать акции, облигации, иные ценные бумаги и получать по ним доходы, вести другую предпринимательскую деятельность, не запрещенную законодательством РФ и не приносящую ущерб основной деятельности Учреждения, предусмотренную Уставом. Содержание образования в школе с уровнем общеобразовательных программ двух ступеней общего образования. 1-я ступень – начальное общее образование, включая подготовительный класс, я ступень – основное общее образование. Учредитель ОМС Управление образованием ПГО определяет порядок приема граждан в Учреждение утверждает Устав Учреждения получает ежегодный отчет от Учреждения о поступлении и расходовании финансовых и материальных средств; назначает директора Учреждения имеет право контроля за образовательной и финансово – хозяйственной деятельностью Учреждения. Управление школой строится на принципах демократии, гласности, открытости, единоначалия и самоуправления. Общее руководство школой осуществляет Совет школы, избираемый на год и состоящий из представителей воспитанников и педагогических работников. Совет школы избирает из своего состава председателя, который руководит работой Совета, проводит заседания и подписывает решения. Совет школы собирает председатель по мере необходимости, ноне реже двух разв год, внеочередные заседания проводятся по требованию 1/3 его состава. К компетенции школы относятся материально–техническое обеспечение и оснащение образовательного процесса оборудование помещений в соответствии с государственными, местными нормами и требованиями, осуществляемые в пределах собственных финансовых средств. предоставление Учредителю и общественности ежегодного отчета о поступлении и расходовании финансовых и материальных средств. установление структуры управления деятельностью школы, штатного расписания, распределение должностных обязанностей. Установление ставок заработной платы, должностных окладов работников в пределах собственных финансовых средств и с учетом ограничений, установленных федеральными и местными нормами. Заработная плата и должностной оклад работникам школы выплачивается за выполнение ими функциональных обязанностей и работ, предусмотренных трудовым договором (контрактом). установление надбавок и доплат к должностным окладам работников школы и размеров их премирования. разработка и принятие Устава школы самостоятельное осуществление образовательного процесса в соответствии с Уставом школы, лицензией. Контроль за своевременным предоставлением отдельным категориям обучающихся дополнительных льгот и видов материального обеспечения, предусмотренных Законодательством Российской Федерации. Создание в школе необходимых условий для работы подразделений по организации питания и медицинского обслуживания, контроль за их работой в целях охраны и укрепления здоровья обучающихся и работников. Содействие деятельности учительских (педагогических) организаций (объединений) и методических объединений. Имущество школы является государственной собственность Свердловской области и закрепляется за Учреждением на праве оперативного управления согласно акту приема – передачи комитетом по управлению государственным имуществом Свердловской области. Земельные участки закреплены за школой в постоянное (бессрочное) пользование. При осуществлении оперативного управления имуществом Организация обязана эффективно использовать закрепленное на праве оперативного управления имуществом обеспечивать сохранность и использование закрепленного за ней на праве оперативного управления имущества строго по целевому назначению; не допускать ухудшения технического состояния закрепленного за ней на праве оперативного управления имущества. Это требование не распространяется на ухудшения, связанные с нормами износа этого имущества в процессе эксплуатации; осуществлять амортизацию и восстановление изнашиваемой части имущества, передаваемого в оперативное управление. Школа отвечает по обязательствам находящимся в ее распоряжении денежными средствами. При недостаточности у Организации денежных средств, ответственность по обязательствам школы несет Учредитель. Источником формирования имущества и финансовых ресурсов Организации являются бюджетные и внебюджетные средства, имущество, переданное организации собственником или уполномоченным им органом. Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества Организация осуществляет Комитет по управлению государственным имуществом Свердловской области. Привлечение Организации дополнительных средств не влечет за собой снижения нормативов и (или) абсолютных размеров ее финансирования из бюджета. Неиспользованные в этом учебном году финансовые средства не могут быть изъяты у Организации или зачислены Учредителем в объем финансирования следующего года. Анализ финансирования бюджетной организации Финансовая деятельность бюджетных организаций состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает, то есть кроме государственного бюджета организациями могут использоваться внебюджетные средства плата родителей за содержание детей в детских дошкольных организациях за обучение оказание различных услуг организациями здравоохранения, науки, культуры и т.д. По некоторым организациям непроизводственной сферы эта доля уже превысила 50% и будет нарастать далее, так как государству все труднее финансировать за счет государственного бюджета оказание населению и организациям различного рода услуг. Контроль за полнотой удовлетворения потребностей организации в денежных ресурсах и эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования, с учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затратна расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видами направлениям. Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и расходов бюджета). Бюджетная классификация предполагает научно обоснованную обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета составлять отчетность об использовании бюджета осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов кодировать показатели бюджетов и отчетов в связи с необходимостью их машинной обработки. Правовое значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации, являются финансовыми планами, обязательными для исполнения. Существующая бюджетная классификация введена в действие приказом Министра финансов от 29.12.1997 № 202 с 1 января 1999 г. вместе с Указаниями по ее применению. Она направлена на обеспечение областной и международной сопоставимости данных. При ее разработке использована принятая Международным валютным фондом статистика государственных финансов. Доходы согласно бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам. Бюджетная классификация включает три направления функциональную классификацию расходов ведомственную классификацию расходов экономическую (предметную) классификацию расходов. Функциональная классификация расходов бюджетов состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов областных и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства. Код раздела трехзначный, например 2.14 - образование. Подразделы конкретизируют направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области. Например, в разделе 2.14 выделяются подразделы - дошкольное образование 02 - общее образование 03 - учебно-воспитательные учреждения специального назначения и др. По каждому подразделу выделяются группы учреждений (параграфов, которым присвоены соответствующие номера. [2.8] Ведомственная классификация расходов областного бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение прямым получателям бюджетных ассигнований средств по определенным разделами подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя. Например 002 - МИД 009 - Прокуратура 140 - МинэкономикиМестные органы власти и местные, исполнительные и распорядительные органы отражаются по тем же главам, что и областные. Экономическая предметная) классификация расходов является группировкой расходов областных и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций по их экономическому содержанию. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры категория расходов, например, текущие и капитальные расходы предметная статья, например, закупки товаров и оплата услуг, капитальные вложения в основные фонды подстатья, например, оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования; элемент расходов, например, основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений. Отсутствие какого-либо уровня отражается цифрой 0. Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, таки во взаимоотношениях с другими странами. В категорию текущих расходов (код 1) включаются расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату предоставленных услуги выполненных работ (кроме расходов, связанных с капитальными затратами. В категорию капитальных расходов (код 2) включаются все виды расходов, связанных с приростом основных фондов, государственных запасов и резервов, покупкой земли и нематериальных активов, а также безвозмездные расходы, позволяющие их получателям увеличивать свои основные средства, компенсировать потери от разрушения основных фондов или увеличивать свой финансовый капитал. Разделы, подразделы, параграфы, главы, категории, предметные статьи, подстатьи, элементы расходов – называются подразделениями бюджетной классификации. В разрезе категорий, статей, подстатей, элементов расходов по каждому параграфу соответствующего раздела (подраздела) учреждения и организации, финансируемые из бюджета, готовят сметы расходов, организуют учет их исполнения и составляют отчетность. Такая бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам, по сводным сметам однотипных бюджетных организаций, а также по сводным сметам министерств, как в целом, таки в разрезе отдельных организаций. Основные показатели финансового состояния организации – степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому анализ заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениями кассовым расходам. Основными задачами анализа финансирования бюджетных организаций являются оценка обеспеченности ориганизации финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ); выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования выявление резервов улучшения финансового состояния организаций и разработка мероприятий по их реализации В качестве источников информации для анализа финансового состояния организации используются баланс исполнения сметы расходов (ф справка о движении сумм финансирования из бюджета отчет об исполнении сметы расходов (ф смета расходов, включая сметы на капитальное строительство подробные расчеты по каждой статье сметы расходов отчетность о выполнении плана посети, штатами контингентами другие источники информации. Основанием для получения средств из государственного бюджета учреждениями и организациями является зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства (АСГК) поквартальная роспись расходов по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации. Роспись расходов по распорядителям средств бюджета формируется главными распорядителями средств на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий и представляется ими в министерство финансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетными управлениями министерства финансов. Финансирование расходов организация, содержащихся за счет средств бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям на счета: поставщиков – за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы получателей – по обязательным расчетами нетоварным операциям на текущий счет организации в банке – для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов по предъявленным платежным требованиями платежным поручениям, акцептованным банком. Перед перечислением средств организации сметные назначения уточняются в следующих случаях 1) при невыполнении плана посети, штатами контингентам 2) при изменении профиля деятельности или режима работы 3) при выделении дополнительных ассигнований на содержание организации 4) при необходимости учета имеющихся сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ); 5) приуменьшении сумм ассигнований в связи с нарушением сметно- штатной дисциплины и превышении утвержденных норм и нормативов, выявленных при проверке сметы. Как правило, в адрес бюджетной организации направляются справки- извещения, в которых указывается сумма изменений. В процессе анализа финансирования по каждой статье расходов устанавливаются суммы, на которые могут быть произведены уточнения, и на эту же сумму вносятся уточнения в план финансирования. Входе финансирования выделение бюджетных средств организации должно осуществляться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа организации и соблюдение расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочими служащим, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту зданий и сооружений – к моменту сдачи объектов и предъявления коп- лате расчетных документов и т.д. Поэтому при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств организации сопоставляют со сроками производства отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек выделения средств. При анализе финансирования устанавливается также полнота обеспечения организации бюджетными ассигнованиями для организации нормальной работы. Выявляют факты задержки расчетов в связи с отсутствием средств. |