Бухгалтерия. Лекции. Тема 1 Безналичные и наличные денежные средства
 Скачать 242.54 Kb.
|
|
РАЗДЕЛ 2. ПРАВИЛА ОРГАНИЗАЦИИ НАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО И БЕЗНАЛИЧНОГО ОБРАЩЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Тема 2.1 Безналичные и наличные денежные средства Безналичная форма расчетов является самой распространенной среди юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в последнее время достаточно широко используется и физическими лицами. Однако исполнение денежных обязательств в безналичной форме предполагает определенный порядок и процедуру их проведения. Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется: Главой 46 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ); Главой 45 «Банковский счет» ГК РФ; Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018 г.); иными нормативными правовыми документами законодательства Российской Федерации. В соответствии со статьей 861 ГК РФ расчеты с участием физических лиц – граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Указанные лица могут вести и расчеты наличными деньгами, но только с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами. Согласно пункту 3 статьи 861 ГК РФ безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями (далее – банки) с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом, принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором. На сегодняшний день процедура открытия банковских счетов определена Инструкцией Банка России от 30.05.2014 N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» (ред. от 24.12.2018 г.). Исходя из пункта 2.2 Инструкции N 153-И, физические лица расчетные операции, не связанные с предпринимательской деятельностью или частной практикой, осуществляют при помощи текущего счета. Юридические лица, не являющиеся кредитными организациями, а также индивидуальные предприниматели или физические лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, расчеты, связанные с предпринимательской деятельностью или частной практикой, осуществляют при помощи расчетного счета (пункт 2.3 Инструкции N 153-И). Текущие и расчетные счета открываются на основании договора банковского счета, порядок заключения которого устанавливается главой 45 ГК РФ. Кредитные организации вправе отказаться от заключения договора банковского счета с физическим или юридическим лицом в соответствии с правилами внутреннего контроля кредитной организации в случае наличия подозрений о том, что целью заключения такого договора является совершение операций в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма. На это указывает пункт 5.2 статьи 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ред. от 02.08.2019 г.). Кредитным организациям на основании пункта 5 статьи 7 Закона N 115-ФЗ запрещается, в частности: открывать и вести счета на анонимных владельцев, то есть без представления открывающим счет физическим или юридическим лицом документов и сведений, необходимых для его идентификации, а также открывать и вести счета на владельцев, использующих вымышленные имена (псевдонимы); открывать счета клиентам без личного присутствия физического лица, открывающего счет, либо представителя клиента, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 115-ФЗ; заключать договор банковского счета с клиентом в случае непредставления клиентом, представителем клиента документов и сведений, необходимых для идентификации клиента, представителя клиента в случаях, установленных Законом N 115-ФЗ. В силу пункта 1 статьи 862 ГК РФ безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями. При этом пунктом 2 статьи 862 ГК РФ определено, что стороны сделки вправе самостоятельно избрать любую форму безналичных расчетов из указанных выше. Большинство коммерческих сделок осуществляется, как правило, при помощи платежных поручений. В соответствии со статьей 863 ГК РФ платежное поручение как форма безналичных расчетов представляет собой обязательство банка плательщика произвести платеж в пользу третьего лица (получателя средств) по распоряжению плательщика – владельца счета. Платежные поручения могут быть использованы при осуществлении расчетов физического лица, не имеющего банковского счета в банке, через который осуществляется платеж, и для перевода денежных средств со счета по вкладу (депозиту). Если у плательщика – физического лица нет банковского счета, то он составляет распоряжение о переводе денежных средств, в форме заявления. При этом в распоряжении о переводе денежных средств на бумажном носителе должны быть указаны реквизиты плательщика, получателя средств, банков, сумма перевода, назначение платежа, а также может быть указана иная информация, установленная кредитной организацией или получателем средств по согласованию с банком. Форма распоряжения о переводе денежных средств на бумажном носителе устанавливается кредитной организацией или получателями средств по согласованию с банком. На основании распоряжения о переводе денежных средств кредитная организация составляет платежное поручение. Распоряжение о переводе денежных средств, передаваемое с использованием электронного средства платежа, должно содержать информацию, позволяющую установить плательщика, получателя средств, сумму перевода, назначение платежа. На основании распоряжений плательщиков – физических лиц кредитная организация может составить платежное поручение на общую сумму с направлением банку получателя средств, получателю средств согласованным с банком получателя средств, получателем средств способом реестра или распоряжений плательщиков – физических лиц. Расчеты по инкассо осуществляются в форме инкассовых поручений. Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей средств. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика. Платежное требование применяется в случае осуществления безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств. Если получателем средств является банк, списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера. Помимо платежных поручений, платежных требований и инкассовых поручений в практике хозяйственного оборота используются также расчеты по аккредитиву, расчеты чеками и расчеты в форме перевода электронных денежных средств. Первые две формы расчетов, как правило, являются редкими, поскольку более сложны с организационной точки зрения и предполагают помимо погашения денежных обязательств выполнение иных функций, например, гарантии платежа. Порядок расчетов с использованием аккредитивов регулируется параграфом 3 главы 46 ГК РФ. В соответствии с этим нормативным документом схема осуществления расчетов по аккредитиву предполагает несколько субъектов хозяйственного оборота: плательщика, банка-эмитента (открывает аккредитив) (банк-эмитент может поручить исполнение аккредитива другому банку, который в данном случае является исполняющим банком) и получателя средств (получатель средств может предоставить аккредитив третьим лицам, если такая возможность предусмотрена самим аккредитивом и исполняющий банк дает на то свое согласие). Особенность расчетов по аккредитиву в том, что он носит индивидуально определенный характер, другими словами, аккредитив выставляется в соответствии с условиями определенного договора и предусматривает ряд заранее определенных документов, на основании которых будет совершен непосредственный платеж (снятие денежных средств). При расчетах чеками необходимо учитывать, что речь идет о чеке как о ценной бумаге, которая выполняет роль средства платежа. Чеки используются для снятия наличных денежных средств с расчетного счета, а также для осуществления безналичных расчетов между хозяйствующими субъектами. Обратите внимание, что чек должен содержать реквизиты, установленные федеральным законом, а также может содержать реквизиты, определяемые кредитной организацией. Форма чека устанавливается кредитной организацией. Кредитная организация, подразделение кредитной организации, для проведения кассового обслуживания которого ведется счет для кассового обслуживания подразделения кредитной организации, организация получают в подразделении Банка России денежные чековые книжки по заявлению о выдаче денежных чековых книжек по форме N 0401032 по ОКУД, в течение десяти рабочих дней со дня представления в подразделение Банка России заявления о выдаче денежных чековых книжек. Перевод электронных денежных средств осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (ред. от 02.08.2019) и договорами с учетом требований Положения N 383-П (ред. от 11.10.2018). Перевод электронных денежных средств осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и договорами с учетом требований Положения N 383-П. Наличные денежные средства На основании пункта 3 Указания N 3210-У уполномоченный представитель организации может сдать наличные деньги для зачисления их на банковский счет организации, в частности, в банк. Порядок приема наличных денег банками на территории Российской Федерации установлен Положением о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 29.01.2018 N 630-П. Порядок сдачи денежной наличности организацией в банк установлен Указанием Банка России от 12.02.2019 N 5071-У "О правилах проведения кассового обслуживания Банком России кредитных организаций и юридических лиц, не являющихся кредитными организациями". Кассовые операции по приему, выдаче наличных денег кредитной организации, подразделению кредитной организации, организации подразделениями Банка России должны проводиться на основании объявлений на взнос наличными, представляющих собой комплект документов, состоящий из объявления, квитанции, ордера; приходных кассовых ордеров; денежных чеков; расходных кассовых ордеров. Для сдачи, получения наличных денег кредитная организация, подразделение кредитной организации, организация представляют в подразделение Банка России заявку на сдачу/получение наличных денег по форме N 0402108 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93), оформленную на бумажном носителе или в виде электронного документа при наличии технической возможности (Приложение 1). Оформленная на бумажном носителе заявка на сдачу/получение наличных денег подписывается руководителем (заместителем руководителя) или иным уполномоченным лицом кредитной организации, подразделения кредитной организации, организации. Оформленная в виде электронного документа заявка на сдачу/получение наличных денег подписывается электронной подписью в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи": - для получения наличных денег - двумя лицами, уполномоченными распоряжаться денежными средствами, находящимися на банковском счете кредитной организации, счете для кассового обслуживания кредитной организации, счете для кассового обслуживания подразделения кредитной организации, банковском счете организации; - для сдачи наличных денег - руководителем (заместителем руководителя) или иным уполномоченным лицом кредитной организации, подразделения кредитной организации, организации. На основании заявки на сдачу/получение наличных денег, представленной в подразделение Банка России кредитной организацией, подразделением кредитной организации, организацией в виде электронного документа, в подразделении Банка России оформляются приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера на бумажном носителе или в виде электронного документа при наличии технической возможности. При передаче кредитной организацией, организацией в подразделение Банка России заявки на сдачу/получение наличных денег, оформленной на бумажном носителе, выдача подразделением Банка России наличных денег проводится по оформленному организацией денежному чеку, подписанному двумя лицами, уполномоченными распоряжаться денежными средствами, находящимися на банковском счете организации, прием наличных денег от представителя кредитной организации, подразделения кредитной организации, организации - по оформленному кредитной организацией, подразделением кредитной организации, организацией объявлению на взнос наличными. Сдать наличные деньги в банк организация может с предъявлением ее представителем оформленной в соответствии с законодательством Российской Федерации доверенности на сдачу наличных денег в банк. Наличные деньги от организации принимаются полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассовым работником банка таким образом, чтобы представитель организации мог наблюдать за действиями указанного работника. Операции по приему наличных денег от клиентов должны осуществляться кассовым работником на основании приходных кассовых документов: объявлений на взнос наличными 0402001, представляющих собой комплект документов, состоящий из объявления , квитанции, ордера ; приходных кассовых ордеров 0402008; препроводительных ведомостей к сумкам 0402300, представляющих собой комплект документов, состоящий из ведомости (далее - ведомость к сумке 0402300), накладной (далее - накладная к сумке 0402300), квитанции (далее - квитанция к сумке 0402300). Операции по выдаче наличных денег клиентам должны осуществляться кассовым работником на основании расходных кассовых документов: денежных чеков, расходных кассовых ордеров 0402009. Количество экземпляров приходных кассовых ордеров 0402008, расходных кассовых ордеров 0402009 определяется кредитной организацией с учетом требований Положения. К кассовым документам относится приходно-расходный кассовый ордер 0402007, представляющий собой комплект документов, состоящий из приходной части приходно-расходного кассового ордера 0402007 и расходной части приходно-расходного кассового ордера 0402007. В кассовых документах работником кредитной организации, ВСП, клиентом указываются источники поступлений наличных денег и направления их выдач в соответствии с символами отчетности по форме 0409202 "Отчет о наличном денежном обороте", предусмотренной Указанием Банка России от 24 ноября 2016 года N 4212-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации". Кассовые операции с физическими лицами, являющимися инвалидами по зрению, с использованием факсимильного воспроизведения их собственноручной подписи, проставляемого с помощью средства механического копирования, должны осуществляться кассовым работником в присутствии работника, на которого распорядительным документом кредитной организации возложены обязанности контроля за пересчетом наличных денег (далее - контролирующий работник), с учетом требований статьи 14.1 Федерального закона от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации". Следует отметить, что в случае выявления при приеме денежной наличности несоответствия фактической суммы, сдаваемой представителем организации, сумме, указанной в объявлении 0402001, а также неплатежеспособных денежных знаков либо денежных знаков, вызывающих сомнение в их платежеспособности (далее – сомнительные денежные знаки), объявление на взнос 0402001 заново оформляется на фактически вносимую сумму. Организации могут сдавать в банк наличные деньги в сумках для зачисления на их банковские счета. Порядок формирования и упаковки наличных денег установлены гл 14 р. V, Положение Банка России от 29.01.2018 N 630-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" Для сдачи, получения наличных денег организация может представлять в кредитную организацию, ВСП заявку в виде электронного документа. В заявке указываются: наименование кредитной организации, или наименование филиала, или наименование ВСП; дата сдачи, получения наличных денег; наименование организации; номер банковского счета организации; общая сумма сдаваемых, получаемых наличных денег (суммы могут указываться по номиналам банкнот и монеты Банка России); источники поступления наличных денег, направления выдач наличных денег; фамилия, имя, отчество (при наличии) вносителя, получателя наличных денег. В случае сдачи организацией сумки с наличными деньгами в заявке дополнительно указывается номер сумки. В случае сдачи нескольких сумок с наличными деньгами в заявке указывается информация по каждой сумке с наличными деньгами. Заявка подписывается лицом (лицами), уполномоченным (уполномоченными) распоряжаться денежными средствами, находящимися на банковском счете, электронной подписью (электронными подписями) и представляется в кредитную организацию, ВСП с применением средств защиты информации, принятых к использованию в кредитной организации. Кассовые работники, осуществляющие приходные, расходные кассовые операции, должны снабжаться образцами подписей бухгалтерских работников, уполномоченных подписывать приходные, расходные кассовые документы, а бухгалтерские работники, осуществляющие оформление приходных, расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников, осуществляющих приходные, расходные кассовые операции, а также при оформлении кассовых документов в виде электронных документов. На кассового работника распорядительным документом кредитной организации допускается возложение обязанностей бухгалтерского работника в части составления, оформления: - приходного, расходного кассового документа; - валютного кассового ордера 0401106, состоящего из кассового ордера и валютного ордера 0401106; - ордера по передаче ценностей 0402102; - кассового журнала по приходу 0401704; - журналов учета принятых сумок и порожних сумок 0402301; - справки о принятых сумках и порожних сумках 0402302. При возложении обязанностей бухгалтерского работника на кассового работника операции по банковскому счету, счету по вкладу клиента должны осуществляться этим кассовым работником с применением компьютерного оборудования, в котором установлена система контроля, исключающая единоличный доступ кассового работника к осуществлению операций по банковскому счету, счету по вкладу клиента без распоряжения клиента. Тема 2.2 Пластиковые карты и работа с ними Общие положения, касающиеся выпуска банковских карт, изложены в Положении об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденном Банком России 24.12.2004 N 266-П ( ред. от 14.01.2015). Как следует из пункта 1.5 Положения N 266-П, банковская карта является электронным средством платежа, которое используется для совершения операций ее держателем (физическим лицом, в том числе уполномоченным юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем) в пределах расходного лимита. Различают три вида банковских (платежных) карт: - расчетные (дебетовые); - кредитные; - предоплаченные. При совершении операций с использованием банковской платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме (документ по операциям с использованием платежной карты). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения (п. 3.1 Положения). Такими документами на бумажном носителе могут быть слип, квитанция электронного терминала и другие аналогичные документы, подтверждающие совершение операции (Письмо Минфина России от 24.06.2016 N 03-03-06/1/36877). Кроме того, продавец материалов при расчетах посредством банковской платежной картой должен выдать покупателю чек ККТ. Это следует из п. 2 ст. 1.2, ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации". Порядок осуществления операций, совершаемых работниками по банковским картам со счетом организации, определяется организацией самостоятельно (с учетом условий договора, заключенного с банком) и закрепляется внутренним распорядительным документом (локальным нормативным актом). Аналогичной позиции придерживается Минфин России в отношении перечисления подотчетных сумм на личные банковские карточки работников (Письмо от 25.08.2014 N 03-11-11/42288). По нашему мнению, данные разъяснения применимы и в случае выдачи денежных средств под отчет с использованием корпоративных карт. Расчеты с использованием электронных средств платежа (в том числе банковских карт) относятся к безналичным расчетам (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе"). Соответственно, на операции, совершаемые по банковским картам организации, не распространяются положения Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства". При этом по расчетной (дебетовой) карте могут осуществляться расчеты за счет собственных средств клиента, находящихся на его счете в банке, и (или) за счет кредита, предоставленного кредитной организацией – эмитентом клиенту при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт). Другими словами, расчетная (дебетовая) карта предоставляет своему держателю право осуществлять расходы за счет средств, находящихся на его банковском счете, а в случае недостаточности таких средств – за счет овердрафтного кредита банка. Расчетная банковская карта с условием предоставления овердрафта, как правило, предусматривает так называемый грейс-период, в течение которого банк не взимает проценты за пользование денежными средствами. В связи с этим у налоговых органов возникает желание признать величину процентов материальной выгодой держателя карты. Однако в соответствии с Письмом Минфина России от 10.11.2005 N 03-00-10/40 такое мнение ошибочно, и поэтому в данном случае сумму экономии на процентах нельзя признать материальной выгодой физического лица, а, следовательно, она не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Согласно пункту 1.5 Положения N 266-П кредитная карта предусматривает расчеты держателя карты за счет предоставляемого банком-эмитентом кредита. При этом кредитная карта может выпускаться как при наличии банковского счета клиента, так и без его наличия (пункт 1.8 Положения N 266-П). В данном случае отношения между банком и клиентом регулируются кредитным договором, в котором прописываются условия предоставления кредитных ресурсов, а также порядок расчетов по ним. По предоплаченной карте осуществляется перевод электронных денежных средств, возврат остатка электронных денежных средств в пределах суммы предварительно предоставленных держателем денежных средств кредитной организации – эмитенту в соответствии с требованиями Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Нужно сказать, что следует различать понятия эмиссии банковских карт и понятия эквайринга платежных карт. Обе эти операции вправе осуществлять кредитные организации. Но если эмиссия банковских карт – это непосредственное их изготовление с нанесением соответствующих защитных кодов и магнитной полосы, то эквайринг платежных карт – это деятельность по организации расчетов с использованием пластиковых карт. Эквайрер обязан предоставить хозяйствующему субъекту, оказывающему услуги, необходимое оборудование, материалы для приема карт в оплату. Условия предоставления оборудования в аренду определяются договором между хозяйствующим субъектом и банком. Также эквайрер должен обеспечить соответствующую подготовку персонала хозяйствующего субъекта для принятия платежных карт в оплату и обеспечить консультирование по всем возникающим вопросам в ходе проведения платежей. Следует заметить, что, хотя эквайринг в настоящее время довольно распространен, это не защищает хозяйствующего субъекта от ошибок в учете. Так, например, в бухгалтерском учете организации отражаются, как правило, только сами операции расчетов с использованием пластиковых карт. В данном случае бухгалтер должен отразить в учете не только расчеты, но и операции по поводу предоставления оборудования эквайрером. Такие терминалы будут учитываться в организации на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Весьма сложным моментом в учете операций с использованием пластиковых карт как в налоговом, так и в бухгалтерском учете является момент определения выручки организации. В соответствии со статьей 223 ГК РФ общим моментом перехода права собственности признается момент передачи товара продавцом покупателю. При этом согласно статье 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в момент оплаты, то есть с момента выдачи продавцом товара покупателю документа, подтверждающего факт оплаты. Однако специфика расчетов с использованием пластиковых карт заключается в том, что информация, считываемая с карты, обрабатывается банком в течение определенного периода времени (как правило, от одного до двух дней). Это означает, что момент передачи товара не совпадает с фактом его оплаты. В случае возникновения такой ситуации в бухгалтерском учете организации необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути». Таким образом, при реализации товара покупателю с использованием пластиковой карты необходимо отразить выручку записью: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», а факт оплаты товара – записью: Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При реализации товаров с использованием платежных карт может возникнуть ситуация, когда ранее приобретенный товар возвращается покупателем обратно продавцу. Поэтому в случае «пластиковых» расчетов порядок возврата денежных средств должен быть прописан в договоре. Одновременно в терминале необходимо провести операции возврата платежа (так называемая функция REFUND). При этом выручка, полученная с использованием данной пластиковой карты, сторнируется, а платежный документ забирается у покупателя. Широкое распространение в практике хозяйствующих субъектов получили расчетные (дебетовые) карты – корпоративные карты и карты, предназначенные для перечисления заработной платы сотрудников. Возможность перечисления заработной платы сотрудника на банковский счет предусмотрена законодательно в статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации. Однако такая возможность должна быть оговорена в трудовом договоре или в коллективном договоре. Корпоративные банковские карты предназначены для сотрудников организации. Они используются, как правило, для расчетов в командировках как по территории нашей страны, так и за ее пределы. В данном случае порядок эмиссии банковских карт допускает возможность прикрепления нескольких банковских карт к одному банковскому счету клиента, также возможность выпуска одной банковской карты, закрепленной за несколькими счетами клиента. Комиссионное вознаграждение банка за перечисление денежных средств организации на карточные счета сотрудников подлежит включению в налогооблагаемую базу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, или в составе внереализационных расходов в силу подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу включить указанные расходы, отразив при этом свой выбор в учетной политике (пункт 4 статьи 252 НК РФ). Банковская карта организации Распространение корпоративных банковских карт происходит благодаря удобству их применения. Нет необходимости снабжать наличностью сотрудника, отсутствует риск утери денежных средств, расчеты с использованием карты не ограничены по сумме, поскольку не относятся к наличным расчетам. Нормативно-правовое регулирование использования банковских карт юридического лица, основано на: Положении об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденному Банком России 24.12.2004 N 266-П (далее – Положение N 266-П); Федеральном законе от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (ред. от 02.08.2019 г.). Как следует из пункта 1.5 Положения N 266-П, пункта 19 статьи 3 Закона N 161-ФЗ, банковская карта является электронным средством платежа, позволяющим осуществлять перевод денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов. Корпоративная банковская карта по своей сути является расчетной (дебетовой) картой. Как правило, она «привязана» к расчетному счету организации, но организации никто не запрещает открыть отдельный карточный счет. Отдельный карточный счет открывается, когда, например, организации необходима валюта. Такая необходимость может возникнуть, когда вы отправляете сотрудников в командировку за границу. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии счета организации в электронной форме в течение трех дней со дня его открытия. В соответствии с пунктом 2.5 Положения N 266-П при помощи банковской карты организации можно осуществлять следующие операции: получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с деятельностью юридического лица, в том числе оплатой командировочных и представительских расходов; оплату расходов в валюте Российской Федерации, связанных с деятельностью юридического лица, в том числе оплату командировочных и представительских расходов, на территории Российской Федерации; иные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение; получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочные и представительских расходов; оплату командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации; иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации. Банк устанавливает максимальную сумму денежных средств, которую можно обналичить в течение одного операционного дня по карте. По рекомендациям Банка России данная сумма не может превышать 100 000 руб. Для открытия корпоративного карточного счета в банк необходимо представить пакет документов. Пакет документов, который вас попросит представить банк, должен соответствовать требованиям, предъявляемым Инструкцией Банка России от 30.05.2014 N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов». При изменении сведений в тех документах, которые представлялись в банк для открытия счета, организации следует сообщить об этом в кредитную организацию. Порядок и сроки уведомления банка об изменении реквизитов в таких случаях устанавливаются соглашением сторон. У карточного счета компании может быть несколько держателей карт. В данном случае на каждого держателя необходимо заполнить заявление на предоставление корпоративной банковской карты. Может случиться и так, что сотрудник, на имя которого оформлена карта, уволился, тогда у него необходимо изъять карту и письменно сообщить об этом в банк. Срок, в течение которого это необходимо сделать, устанавливается в договоре с банком. В отношении каждого держателя карты в договоре с банком следует установить лимит расходования средств. Чтобы определить указанный лимит, вам потребуется информация о расходах и движении денежных средств сотрудников тех подразделений, на имя которых вы собираетесь оформлять банковские карты. Как правило, банковская карта является собственностью банка, поэтому при ведении бухгалтерского учета данный факт следует учитывать. Имущество, не принадлежащее организации на праве собственности, учитывать на балансе не следует. Таким образом, в отношении банковских карт необходимо организовать забалансовый учет. |