ТЕМА 10 Часть 2. Тема 2 Проверка предприятия (субъекта хозяйствования)
 Скачать 0.82 Mb.
|
|
Тема 2.2 Проверка предприятия (субъекта хозяйствования) Содержание и задачи проверки предприятия (субъекта хозяйствования) Проверка операций с материально-производственными запасами Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами Проверка операций по учету затрат на производство, выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) (УСР) Проверки кассовых операций (УСР) Проверка операций по счетам в банках (УСР) Проверка расчетных операций (УСР) Проверка операций по правильности формированию финансового результата, учета и использования прибыли, фондов, резервов и средств целевого финансировании (УСР) Проверка организации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета (УСР) 5. Проверки кассовых операций (УСР) Источники информации: 1) бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, «Отчет о движении денежных средств»; 2) статистическая отчетность – форма 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах», форма 4-ун «Отчет об объеме платных услуг населению»; 3) регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, в том числе кассовая книга, книга кассира (если ее ведение предусмотрено учетной политикой организации), отчеты кассира, книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (если ее ведение предусмотрено учетной политикой организации); 4) документы – приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, акты инвентаризации наличных денежных средств, договоры на инкассацию, копии препроводительных ведомостей к сумке с денежной выручкой, квитанции к объявлению на взнос наличными, заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки, поступившей в кассу и др. С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают: – должностные инструкции кассиру; – договоры о полной индивидуальной материальной ответственности; – карточку с образцами подписей, лиц имеющих право подписи документов для проведения расчетов; – перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства под отчет и размер таких сумм; – приказ о проведении инвентаризации наличных денежных средств и др. С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе: – формы первичных кассовых документов; – техника ведения кассовой книги (ручная или с помощью программнотехнических средств); – график документооборота; – рабочий план счетов; – применяемые субсчета и счета аналитического учета и др. Целью проверки кассовых операций является установление их законности и правильности отражения в учете. В соответствии с этим выделяют следующие задачи аудита: 1) соблюдение установленного порядка документального оформления операций по приему и выдаче наличных денег; 2) полнота и своевременность оприходования наличных денег; 3) правильность ведения кассовой книги; 4) соблюдение лимита остатка кассы; 5) целевой характер расходования денежных средств, полученных в кассы обслуживающего банка; 6) законность расходования наличных денег для проведения текущих операций; 7) соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет, сроков составления отчетов об израсходованных суммах и сроков возврата неизрасходованных сумм; 8) соблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами; 9) порядок инкассирования денежной выручки; 10) соблюдение установленного порядка и сроков сдачи наличных денег в обслуживающий банк; 11) правильность и своевременность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета; 12) соблюдение порядка проведения инвентаризаций наличных денежных средств; 13) оценка риска существенного искажения информации о кассовых операциях на уровне предпосылок подготовки индивидуальной бухгалтерской отчетности. Аудит кассовых операций проводится с целью установления соблюдения кассовой дисциплины. Прежде всего проверяют первичные кассовые документы. Предметом проверки приходных и расходных кассовых ордеров является их соответствие типовым формам и правильность заполнения. В отношении платежных ведомостей: – проверяют правильность оформления ведомостей; – проверяют наличие расходного кассового ордера на общую сумму наличных денег, выплаченных по платежной ведомости (ведомостям); – проводят экспертную проверку ведомостей; – проверяют обоснованность включения в ведомость лиц, работающих по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам. С этой целью перечень лиц, включенных в ведомость, сверяют с данными расчетных ведомостей или проверяют по приказам на выплату денежных средств по различным основаниям; – проводят арифметическую проверку итоговых данных. С целью проверки полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных из банка, сверяются данные банковских расходных кассовых ордеров и выписок банка с данными приходных кассовых ордеров организации в таблице следующей формы:  Для проверки полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных в результате предпринимательской деятельности необходимо: 1) сопоставить данные в приходных кассовых ордерах с данными накладных на отпуск ТМЦ и учетных регистров по кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы». При этом можно составить вспомогательную ведомость в форме следующей таблицы:  2) проверить порядок приема наличных денежных средств в качестве средства платежа и наличие кассовых суммирующих аппаратов с установленным средством контроля налоговых органов. Целевой характер расходования денег, полученных в учреждении банка, проверяется балансовым методом на основании отчетов кассира, приложенных к ним документов, а также учетного регистра по счету 50 «Касса». При этом можно составить вспомогательную ведомость в форме следующей таблицы:  По операциям расходования наличных денежных средств и выдачи их из кассы проверяют: – своевременность возврата в банк остатков денежных средств по депонированной заработной плате; – соблюдение условий расходования на месте наличных денег, поступающих в кассу юридического лица; – соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет, сроков составления отчетов об израсходованных суммах и сроков возврата неизрасходованных сумм; – порядок инкассирования денежной выручки; – соблюдение порядка и сроков сдачи выручки в обслуживающий банк. При проверке кассовой книги устанавливается достоверность произведенных в них записей, правильность указанных оборотов и выведенных остатков. С этой целью: – проверяют наличие первичных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; – сверяют информацию в кассовых ордерах и кассовых отчетах; – проверяют правильность подсчета в кассовых отчетах оборотов по приходу и расходу наличных денег, а также их остатка на конец рабочего дня; – сверяют обороты за месяц и остатки по кассовой книге с оборотами и остатками в учетном регистре по счету 50 «Касса» в Главной книге; – сопоставляют обороты по счету 50 «Касса» с соответствующими оборотами по счетам 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.; – проверяют, своевременно ли составляется отчет кассира и передается в бухгалтерскую службу. Правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета проверяется на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним документов, а также записей в учетных регистрах. Целью такой проверки является выявление хозяйственных операций с неправильной корреспонденцией, повлекших искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм. Методика проведения аудита кассовых операций с наличной иностранной валютой аналогична методике проверки кассовых операций в белорусских рублях. Однако имеются некоторые особенности. В частности, в процессе аудита дополнительно необходимо: − удостоверится, что наличная иностранная валюта получена проверяемым лицом на цели, определенные законодательством Республики Беларусь; − проверить целевой характер использования иностранной валюты, полученной в кассу из банка; − установить, правильно ли выдается наличная иностранная валюта под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу в соответствии с законодательством Республики Беларусь; − проверить правильно ли осуществляется окончательный расчет с работниками по подотчетным суммам в иностранной валюте; − проверить соблюдение лимита остатка кассы; − установить, имеются ли у кассира справочные и информационные материалы, поступающие из официальных источников, которые необходимы для определения признаков платежности банкнот и платежных документов в иностранной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь. 6. Проверка операций по счетам в банках (УСР) При проверке операций по счетам в банке исходят из того, что цель проверки – подтверждение остатков денежных средств, отраженных в балансе, по счетам, открытым организацией в банках, а также данных о движении денежных потоков по этим счетам, представленных в отчете о движении денежных средств. При этом следует учитывать, что в балансе и отчете о движении денежных средств остатки и показатели по строкам показываются в целом по всем денежным средствам, включая кассу, банковские счета, денежные эквиваленты. Задачи проверки: 1) убедиться в документальной обоснованности хозяйственных операций по счетам учета денежных средств в банке и их законности; 2) проверить методику учета операций, соблюдение при этом регламентирующих документов по бухгалтерскому учету денежных средств, корреспонденцию счетов; 3) проверить состояние внутреннего контроля при использовании расчетных и специальных банковских счетов и учете операций по ним. При аудите операций с денежными средствами в банке используются следующие источники информации: бухгалтерская отчетность; главная книга и оборотно-сальдовая ведомость; регистры бухгалтерского учета по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.; выписки банка; чековые книжки; другие первичные документы; акты сверки с банками; договоры; иные документы. Как правило, расчетный счет проверяется выборочно, при этом целесообразно использовать метод прослеживания способом от регистра к документу. В первую очередь по главной книге аудитор должен определить операции, которые могут нести наибольший риск. Как правило, это операции с нестандартными бухгалтерскими проводками, выраженные крупными суммами, связанные с исправительными проводками. По этим проводкам просматривается вся имеющаяся документация, чтобы понять обоснованность проводки, исходя из экономической сути операции. В редких случаях аудитор может потребовать сверки расчетов с каким-то контрагентом в случае, если операции кажутся ему сомнительными. Поскольку аудитор выражает мнение в отношении годовой финансовой отчетности, то возникает необходимость в сверке расчетов с банком. Кроме того, аудитор должен проверить соответствие остатков, числящихся по выпискам банка на каждое первое число в пределах выборки, тем остаткам, которые значатся в главной книге. Наибольшее внимание при проверке расчетного счета следует уделить проводкам в корреспонденции с дебетом и кредитом счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и любыми затратными счетами. Напрямую, минуя счета учета расчетов, по выпискам банка могут быть списаны банковские расходы. Как правило, в организациях они отражаются проводками: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет» без начисления этих расходов по счетам учета расчетов (счета 76, 60). Такая методика требует от аудитора перепроверки возможного сокрытия среди таких сумм бухгалтерских записей по списанию недопустимых расходов, например, финансовой операции в пользу третьего лица. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом 51 «Расчетные счета» могут отражаться процентные доходы от каких-то взаимоотношений с банком в связи с расчетным счетом, депозитными счетами. Например, иногда банк платит определенный процент от остатка на расчетном счете. Другие случаи поступления процентных доходов от депозитов, а также процентных расходов не должны напрямую отражаться проводками: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 51 «Расчетные счета» или Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Естественно, что проводки по дебету или кредиту 51 «Расчетные счета» со счетами 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или затратными счетами являются в любом случае нестандартными и, соответственно, требуют дополнительного изучения в каждом конкретном случае. Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Для учета таких операций предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить правильность: • и законность применения аккредитивной формы расчетов; • документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек; • составления бухгалтерских записей. Особое внимание аудитор должен уделить проверке операций, учитываемых на субсчете 55-1 «Аккредитивы»: • предусмотрена ли данная форма расчетов договором; • соблюдены ли сроки действия аккредитивов; • не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива; • правильно ли документально оформлено закрытие аккредитива. В заключение записи в выписках банка по операциям счета 55 «Специальные счета в банках» сверяются с главной книгой и регистром синтетического учета по каждому субсчету. Выявленные в ходе проверки операций по счетам в банках нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и предоставляет информацию о результатах руководителю проверки. 7. Проверка расчетных операций (УСР) Источники информации: 1) бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, «Отчет о движении денежных средств»; 2) статистическая отчетность – форма 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах»; 3) регистры бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств; 4) документы – выписки банков с приложенными к ним первичными документами, заявки на покупку иностранной валюты, заявки на регистрацию (перерегистрацию) сделки, сведения о завершении всех операций (по внешнеторговому договору), сведения о поступивших денежных средствах (по валютным операциям), заявления на получение наличных денег, заявления на акцепт, договоры на банковское обслуживание и др. С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают: – право подписи платежных документов; – право доступа к электронным базам данных; – систему контроля за банковскими платежами и др. С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе: – формы осуществляемых расчетов с банками (с использованием электронных инструментов или без них); – график документооборота; – рабочий план счетов; – применяемые субсчета и счета аналитического учета и др. Задачи аудита: 1) документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке; 2) законность и целесообразность операций, проведенных по счетам в банке; 3) осуществление операций с иностранной валютой; 4) правильность отражения в учете операций по счетам в банках; 5) оценка риска существенных искажений информации о денежных средствах на счетах в банке на уровне предпосылок подготовки индивидуальной бухгалтерской отчетности. Аудит операций с денежными средствами в белорусских рублях на счетах в банке Порядок документального оформления операций с денежными средствами в банке проверяют по выпискам банка и приложенным к ним документам. При этом устанавливается полнота и достоверность выписок банка. Проверка осуществляется по форме и по существу каждой выписки. Полнота выписок банка устанавливается либо по преемственности дат на выписках банка, либо по преемственности исходящих и входящих сальдо. Если окажется, что часть выписок отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии. Достоверность выписок подтверждается: 1) наличием всех необходимых реквизитов и правильностью их оформления. В частности, на всех выписках должен быть штамп банка; 2) наличием и подлинностью документов, прилагаемых к выпискам, заверенных штампом банка и содержащих электронные цифровые подписи плательщика и исполнителя банка с указанием даты подписи; 3) соответствием дат и сумм, указанных в выписках банка и в приложенных к ним документах. После проверки выписок банка проверяют их взаимосвязь с данными бухгалтерского учета и правильность проведения операций, отраженных в выписках, на счетах бухгалтерского учета. Начинают такую проверку с подтверждения остатка на 1 число аудируемого периода. Для этого остаток средств на расчетном (текущем) счете на 1 число в учетном регистре по счету 51 «Расчетные счета» (например, в Карточке счета) сопоставляют с входящим остатком, указанным в выписке банка за эту дату, и в Главной книге по счету 51 «Расчетные счета». Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов в выписках банка и на счетах бухгалтерского учета. Поэтому после сверки остатков необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту в выписках банка с соответствующими оборотами в учетных регистрах по счетам учета денежных средств в банке. Одновременно проверяется правильность учетных записей в регистрах синтетического учета аудируемой организации. Особенно тщательно исследуют обоснованность списания денежных средств с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счетов по учету расходов организации. Законность и целесообразность проведенных платежей, отраженных в выписках банка, проверяют по наличию и содержанию счетов-фактур, актов выполненных работ, договоров и других документов, на основе которых производились платежи с расчетного счета аудируемой организации. С целью проверки обоснованности перечисления денежных средств за товарноматериальные ценности суммы, указанные в платежных документах, сверяются с записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и документами на оприходование товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или в действительности совершения операций, проводится встречная проверка документов поставщиков товарно-материальных ценностей. Следует также обратить внимание на: – случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население; – перечисление денежных средств в счет уплаты штрафов, носящих персональный характер; – расчеты со сторонними организациями и лицами за работы и услуги неслужебного характера. При наличии у аудируемой организации операций по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), надо изучить содержание таких договоров и установить законность и целесообразность их заключения, а также правильность отражения в учете денежных средств, поступивших от фактора. Также одной из задач аудита операций с денежными средствами является проверка правильности и своевременности предъявления претензий банкам за неисполнение или ненадлежащее исполнении ими платежных инструкций аудируемой организации. Особенности аудита операций с денежными средствами в иностранной валюте на счетах в банке Осуществляя контроль операций аудируемой организации на валютных счетах в банке, необходимо использовать те же процедуры, что и при аудите операций с денежными средствами на текущем (расчетном) счете в белорусских рублях. Дополнительно нужно проверить: 1) наличие, законность открытия валютных счетов и своевременность предоставления сведений в налоговый орган об их открытии. С этой целью изучается договор с банком, а также разрешение на открытие валютного счета; 2) правовой режим текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением с капитала; 3) порядок осуществления расчетов в иностранной валюте между резидентами; 4) полноту зачисления поступившей валютной выручки, для чего исследуют договоры с зарубежными контрагентами, выписки из текущих (расчетных) счетов в иностранной валюте, а также приложенные к ним документы – договоры, платежные поручения, счета-фактуры и др.; 5) своевременность представления сведений о поступившей иностранной валюте; 6) правильность пересчета денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли на дату совершения хозяйственных операций; 7) правильность пересчета и отражения в бухгалтерском учете аудируемой организации курсовых разниц на дату совершения хозяйственных операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату; 8) обоснованность и правильность отражения в учете операций, связанных с продажей иностранной валюты; 9) правильность определения источника уплаты вознаграждения банку за совершение им валютно-обменных операций и отражения суммы вознаграждения в бухгалтерском и налоговом учете аудируемой организации; 10) обоснованность операций по покупке иностранной валюты, а также документальное подтверждение произведенных расходов в иностранной валюте. 8. Проверка операций по правильности формированию финансового результата, учета и использования прибыли, фондов, резервов и средств целевого финансировании (УСР) Цель, задачи, источники информации и последовательность проверки финансовых результатов и их использования Цель проверки состоит в установлении достоверности данных учета и отчетности по формированию финансовых результатов, обоснованности распределения прибыли, а также своевременности и полноты перечисления в бюджет налогов из прибыли. Задачами проверки учета финансовых результатов являются: - проверка правильности формирования финансовых результатов от видов деятельности; - проверка правильности формирования финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов; - подтверждение достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности; - проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет; - проверка налоговых деклараций по уплате целевых сборов из прибыли, остающейся в распоряжении организации; - анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее использования. Источниками информации при проверке учета финансовых результатов являются: различные первичные документы, банковские выписки, кассовые отчеты с приложенными первичными документами, данные аналитического и синтетического учета, отраженные в учетных регистрах (Главная книга, журнал-ордер № 15 или соответствующая машинограмма) по счетам 90, 91, 99, 84; налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и местным целевым сборам, уплачиваемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); бизнес-план организации, учредительные документы и др. При проведении проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов следует учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от вида деятельности, операционных и внереализационных доходов, за вычетом расходов по этим операциям, поэтому проверке подвергается каждый в отдельности источник формирования прибыли (убытка). Проверка операций по учету финансовых результатов от текущей деятельности Наибольший удельный вес в формировании конечного финансового результата коммерческой организации составляет финансовый результат от видов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), указанных в Уставе организации. Основными вопросами проверки формирования финансовых результатов от видов деятельности являются: — установление порядка признания выручки, принятого в учетной политике организации, и его соответствия фактически применяемому; — установление полноты отражения в учете выручки за реализованную продукцию по всем видам деятельности при различных формах ее оплаты (денежная, неденежная); — проверка правильности признания и отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета; — проверка обоснованности распределения коммерческих расходов; — проверка полноты и правильности исчислений налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации продукции, и определения финансового результата; — проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от видов деятельности. Достоверность определения финансового результата от реализации продукции, а также соответствия фактически принятого порядка признания выручки принятому в учетной политике определяется путем проверки последовательности бухгалтерских записей по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При проверке полноты отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию, работы и услуги особое внимание следует обратить на включение в состав выручки стоимости продукции, товаров, выдаваемых работникам организации взамен денежной заработной платы, потому что, исходя из анализа ошибочных ситуаций, допускаемых субъектами хозяйствования, встречаются случаи невключения в состав выручки стоимости такой продукции, товаров, работ, услуг. Кроме этого, необходимо проверить полноту и правильность отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию при зачете взаимных требований между организациями. Особое внимание при проверке учета финансовых результатов от видов деятельности необходимо обратить на порядок отражения (признания) расходов ", включаемых в состав затрат по производству и реализации для целей бухгалтерского и налогового учета. Достоверность данных фактической себестоимости реализованных товаров, продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета подтверждается на основании записей по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию». Состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Достоверность данных состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, подтверждается на основании данных налогового учета. В соответствии с вышеприведенными законодательными актами для целей налогообложения в состав затрат по производству и реализации товаров продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь, включаются следующие расходы: на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования; отчисления на финансирование организаций, осуществляющих ведомственный контроль. К расходам, подлежащим включению в состав затрат в пределах норм, установленных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь, относятся: расходы по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; расходы на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль. К расходам, подлежащим включению в состав затрат в пределах норм, установленных в порядке, определенном иными актами законодательства, относятся: расходы по командировкам; потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материльных ценностей; расходы по содержанию служебного легкового автотранспорта и др. В ходе проверки ревизору (аудитору) необходимо убедиться в правильности отражения в налоговом учете вышеперечисленных нормируемых расходов. На величину финансового результата от видов деятельности значительное влияние оказывают уплачиваемые из выручки в бюджет налоги и отчисления. Поэтому в ходе проверки ревизор (аудитор) должен убедиться в правильности и полноте их исчисления, обращая при этом внимание на правильность исчисления налогооблагаемой базы по НДС в случае реализации продукции (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже фактической себестоимости, имея при этом в виду, что в таких случаях в соответствии с действующим законодательством налоговая база определяется исходя из цены реализации такой продукции (работ, услуг). На заключительном этапе контроля проверяющий должен убедиться в соблюдении организацией действующей методологии отражения в учете операций по учету финансовых результатов от видов деятельности. Проверки учета прибылей (убытков) и порядка их распределения (покрытия) Конечный финансовый результат прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», путем ежемесячного перенесения (заключительными оборотами), со счетов 90, 91 соответствующих финансовых результатов. Ежемесячно по дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли. Счет 99 закрывается заключительной записью по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в установленные учетной политикой сроки. В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли необходимо установить: — правильность определения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете; — правильность » обоснованность покрытия убытков отчетного года; — обоснованность и законность использования сумм нераспределенной прибыли. При проверке правильности определения сумм нераспределенной прибыли ревизор (аудитор) должен помнить, что из бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату: — текущих платежей по налогу на прибыль и по другим налогам, начисляемым за счет прибыли; — штрафов, пеней за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с бюджетными фондами; — штрафных санкций, предъявляемых таможенными органами; — других расходов, покрываемых за счет прибыли в соответствии с законодательством. Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение организации (учредителей) для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший год. При проверке правильности и обоснованности покрытия убытка отчетного года необходимо помнить, что в качестве источников покрытия убытков могут быть использованы средства: резервного фонда; нераспределенной прибыли прошлых лет; целевых взносов участников или акционеров. На покрытие убытков истекшего отчетного года не могут быть направлены средства целевых резервов и фондов, создаваемых по решению Правительства Республики Беларусь (резервный фонд оплаты труда, средства фонда накопления, фонда безвозмездно полученных основных средств и иного имущества). При проверке обоснованности и законности использования сумм нераспределенной прибыли необходимо знать, что чистая (нераспределенная) прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению ее собственников. Решение принимается на общем собрании участников или акционеров. Часть прибыли может пополнить резервный фонд организации. Часть прибыли, оставшуюся после отчислений в резервный фонд, можно направить на формирование фондов накопления и потребления, если они предусмотрены уставом. Также ее можно использовать на покрытие убытков прошлых лет. На заключительном этапе проверяющий устанавливает правильность применяемых организацией схем корреспонденции счетов по учету прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Проверка резервного, добавочного и других фондов, образуемых организацией Важным источником собственных средств организации являются фонды. Порядок их создания регулируется законодательством и учредительными документами. Цель проверки — установление законности формирования резервного, добавочного и других фондов, образуемых организацией, их целевого использования, правильности отражения в учете. Задачами проверки фондов является: — проверка правильности их образования в соответствии с действующим законодательством, положениями и инструкциями Министерства финансов, учредительными документами; — проверка целевого использования средств образованных в организации фондов; — проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету образования и использования средств образованных фондов. Источниками информации при проверке данных операций являются: учредительные документы организации; учетная политика; протоколы решений учредителей по использованию средств образованных фондов; данные аналитического и синтетического учета по счетам 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. При проверке обоснованности образования и законности использования средств резервного фонда следует иметь в виду, что резервный фонд образуется в соответствии с законодательством Республики Беларусь за счет нераспределенной прибыли организации. Средства этого фонда могут быть использованы на покрытие убытков отчетного года и прошлых лет; на выплату дивидендов учредителям по привилегированным акциям; на погашение стоимости облигаций акционерного общества и процентов по ним и другие цели. При проверке операций по образованию средств добавочного фонда необходимо убедиться: — в достоверности определения прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь; — правильности определения суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (т. е. при первичном размещении акций); — правильности направления нераспределенной прибыли (фонда накопления) на финансирование вложений во внеоборотные активы (по мере принятия к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов); — достоверности данных учета стоимости полученного безвозмездно имущества (в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа); — правильности определения эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при формировании уставного фонда организации с иностранными инвестициями. При проверке операций по использованию средств добавочного фонда, следует иметь в виду, что его использование осуществляется в исключительных случаях: — снижения стоимости внеоборотных активов, выявившегося по результатам их переоценки; — увеличения уставного фонда; — распределения сумм между учредителями организации. На заключительном этапе необходимо убедиться в соблюдении организацией действующей методологии отражения в учете операций, связанных с образованием и использованием средств резервного и добавочного фондов. Действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой организации может быть предусмотрено образование за счет чистой прибыли организации фонда накопления, фонда потребления и других фондов. В ходе проверки особое внимание уделяется порядку образования и обоснованности и правильности отражения в учете операций по фонду накопления использованному, при этом имея в виду, что при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели (при получении льготы на прибыль), в бухгалтерском учете одновременно с записью "Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 84.1 «Фонд накопления (образованный)»", составляется следующая запись, отражающая использование источника финансирования капитальных вложений: "Д-т 84.1 «Фонд накопления» (образованный), К-т 83.4 «Фонд накопления (использованный)»". Проверка обоснованности расходования средств целевого финансирования Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) организации могут получать из бюджета, от сторонних юридических и физических лиц целевые средства. К ним относятся средства, поступающие из бюджета, от министерств (ведомств) на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ и другие цели; от родителей - на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других организаций - на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п. Расходование средств целевого финансирования должно производится в строгом соответствии с их назначением. Исходя из этого, в ходе проведения ревизии (аудита) уделяется внимание проверке учета средств целевого финансирования. Цель проверки - установить обоснованное использование средств целевого финансирования. Источниками информации при проверке учета средств целевого финансирования являются: выписки по счетам в банке с прилагаемыми платежными документами на поступление средств целевого финансирования, данные аналитического и синтетического учета по счету 86 «Целевое финансирование». При проверке данных операций необходимо: - дать оценку правильности оформления документов, подтверждающих факт предоставления организации средств целевого финансирования; - установить целевое использование и правильность налогообложения средств целевого финансирования; - подтвердить правильность корреспонденции счетов по учету средств целевого финансирования. 9. Проверка организации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета (УСР) Самый простой способ упорядочить бухгалтерскую документацию и исключить в ней ошибки — провести внутренний бухгалтерский аудит. Такая проверка защитит компанию от возможных штрафов и проблем с налоговыми проверками. Поможет оптимизировать бухучет и документооборот, и упростит отношения с банками и контрагентами. Из статьи вы узнаете, когда нужен внутренний аудит бухгалтерского учета, как он проводится и что получает компания в результате такой проверки. В отличие от обязательного внешнего аудита, внутренний аудит бухгалтерии компания может провести, когда ей это необходимо. Например, когда меняется главный бухгалтер, руководство или партнеры. Либо по запросу руководства, когда нужно снизить налоговые риски, подтвердить экономическую состоятельность перед партнерами или проверить компетентность работников бухгалтерии. Такую проверку обычно проводит штатный внутренний аудитор из специального подразделения компании. В зависимости от целей аудита и запросов руководства, специалист может проверить всю бухгалтерскую документацию либо определенные документы за отчетный период. В ходе процедуры обычно смотрят: первичную документацию (бухгалтерская и финансовая отчетность, налоговые декларации, уставные документы, лицензии, хозяйственные договора, акты взаимозачетов, инвентаризационные описи и пр.) внешнюю документацию (отчеты для контроля проверяющим органам, инвесторам, контрагентам) годовые и промежуточные отчеты (бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансовой деятельности, о движении денежных потоков компании, отчет об изменениях капитала). Проверяющий может проанализировать как весь бухгалтерский учет, так и отдельные его участки. Например, провести внутренний аудит расчетов, внутренний аудит оплаты труда, дебиторской задолженности, основных средств и пр. В рамках общей проверки финансово-хозяйственной деятельности проводится внутренний аудит налоговых обязательств. При этом обязательно учитывается правовой статус компании, последовательность применения учетной политики (далее — УП) и период деятельности. Во время бухгалтерского аудита анализируется: состав, содержание и предоставление регистров бухучета и финансовой отчетности; контроль статей финансовой отчетности и корректность их составления; правильность ведения учета по национальным стандартам бухучета и международным стандартам финансовой отчетности (проверка по МСФО чаще нужна крупным предприятиям для подготовки отчетности иностранным партнерам и инвесторам); соблюдение положений УП и ее применения на предприятии с учетом утвержденной последовательности действий; корректность оформления отчетных документов и соответствие всех проведенных операций действующему законодательству; совпадение данных в отчетах с реальными показателями хозяйственной и финансовой деятельности предприятия и пр. В задачи внутреннего аудитора входит не только обнаружить нарушения и недочеты в отчетности. Но и оценить уровень постановки системы бухгалтерского учета, профессионализм сотрудников, а также выявить финансовые резервы для развития компании. По результатам проверки внутренний аудитор предоставляет высшему руководству компании заключение о проведенном анализе, выявленных нарушениях и дает рекомендации, как исправить ошибки и восстановить бухучет. Существует 3 основных способа проведения бухгалтерского аудита: сплошной, выборочный и комбинированный. Методику проверки аудитор выбирает самостоятельно согласно целям и конкретной ситуации. Сплошная проверка — позволяет «просканировать» всю систему бухучета в организации. Во время проверки изучается вся первичная документация за конкретный период. Данные систематизируются и сверяются с регистрами бухучета и финансовой отчетности. Такая трудоемкая методика более точная, но она не подходит крупным организациям, банкам и акционерным обществам. Выборочный метод — помогает оценить состояние бухучета в компании. Аудитор анализирует все направления бухгалтерского учета, но проверяет не все документы, а те, что попали в выборку (например, берется каждый 5-й, 10-й документ и т.д.). Комбинированный аудит — сочетает два предыдущих способа. Используется для проверки отдельных участков бухгалтерского учета. Служба внутреннего аудита может разработать свою методику проведения аудита, чек-листы, тесты и схемы анализа, а также рекомендации по устранению недочетов. Независимо от выбранной методики, внутренний бухгалтерский аудит проводится в 3 этапа: подготовка, сбор доказательств и анализ данных, заключение. 1. Планирование. На подготовительном этапе определяется цель аудиторской проверки. Оценивается система бухучета и СВК. Это позволяет выявить вероятность допущения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. Определить содержание, объем и сроки проведения аудиторских процедур. В результате подготовки должны быть документально оформлены и подписаны высшим руководством общий план аудита и программа процедур. Вот так может выглядеть план внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации. 2. Сбор доказательств. После аудитор собирает доказательства достоверности бухгалтерских и финансовых отчетов (они должны соответствовать УП, законодательству и нормативным документам). Он также проверяет методологию бухучета, смотрит документы, общается с сотрудниками и контрагентами. Все доказательства аудитор фиксирует в рабочих документах (ведомостях, таблицах и пр.). 3. Написание отчета. По завершению работы, специалист пишет заключение и составляет отчет для топ-менеджмента компании. В нем внутренний аудитор описывает результаты проверки и рекомендует, как исправить ошибки. Если с документацией все в порядке, аудитор должен предоставить руководству, так называемое, немодифицированное заключение. В нем могут быть небольшие замечания по улучшению работы бухгалтерии и службы внутреннего контроля. Модифицированное заключение пишется, если в отчетности есть искажения, недостоверные данные или хозяйственная деятельность ведется с нарушениями. Не всегда ошибки в финансовой отчетности указывают на непрофессионализм или непорядочность работников компании. Иногда они выявляют неточности в работе системы внутреннего контроля. И как раз задача аудитора — посмотреть «свежим» взглядом на отчетную документацию, найти в ней все несоответствия. И помочь руководству компании наладить работу в СВК и бухгалтерии. Какие ошибки может выявить внутренний аудитор во время проверки: 1) в приказе об учетной политике нет характеристик элементов учета бухгалтерских активов (из-за чего не получится их правильно отразить в документе); 2) организация меняла правила ведения бухучета, но не указала это в УП (считается нарушением, даже если эти правила менялись согласно изменениям в законодательстве); 3) в списке капитальных расходов учтены текущие затраты компании; 4) искажены данные о ведении финансово-хозяйственных операций (к примеру, по документации их провели пару недель назад, а фактически они были раньше). Если такие нарушения выявит налоговая во время проверки — компании грозят серьезные штрафы. Поэтому регулярное проведение внутреннего аудита бухгалтерского учета позволит наладить корректный документооборот на предприятии, вовремя исправить недочеты в бухгалтерском, финансовом учете и избежать санкций от контролирующих органов. При этом руководство будет постоянно видеть реальное положение дел в компании. И, пользуясь рекомендациями внутреннего аудитора, сможет принимать взвешенные управленческие решения по снижению бухгалтерских рисков и развитию бизнеса. |