Лекции МДК 01. Лекции МДК. 01.01. Тема Бухгалтерская документация План
 Скачать 2.8 Mb.
|
|
Тема 2.3. Учет готовой продукции и ее реализации Характеристика готовой продукции, ее оценка и синтетический учет План. 1. Понятие и оценка готовой продукции (работ, услуг). 2. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг). 3. Учет товаров и торговой наценки. 1.Понятие и оценка готовой продукции (работ, услуг). Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Работы и услуги – это стоимость различных работ или услуг, выполненных и оказанных сторонними организациям и лицам, а так же работникам организации на условиях оплаты. Готовая продукция оценивается в учете или по фактической или по нормативной себестоимости. В этой же оценке она отражается в балансе предприятия. Оценка по фактической производственной себестоимости применяется в индивидуальном производстве продукции. Для других производств используются учетные цены, в качестве которых могут быть применены отпускные цены или плановая себестоимость. Готовая продукция должна сдаваться на склад по сдаточной накладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя в месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Выполненные работы оформляются актом сдачи - приемки. На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточках складского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдают в бухгалтерию, где на их основании составляют ведомость выпуска готовой продукции. По данным аналитического и синтетического учета готовой продукции составляется бухгалтерская отчетность. Продукцию продают на основании заключенных с заказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки. Готовую продукцию отпускают покупателям (заказчикам) по накладным. Основанием для оформления накладной (приказа-накладной) на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица. Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. На основании накладных выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых направляется покупателю, другой остается у организации-поставщика. 2.Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг). Выпуск готовой продукции организация учитывает на счете 43 «Готовая продукция» либо с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Варианты синтетического учета готовой продукции С использованием счета 43 «Готовая продукция» С использованием счетов 43 и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 «Основное производство» 20 «Основное производство» Учетные цены Отклонения Нормативная (плановая) Фактическая себестоимость себестоимость 43 «Готовая продукция» 43 «Готовая продукция» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» По кредиту По дебету Учетные цены Отклонения (ТЗР) Нормативная Отклонения, выявленные на счете (плановая) 40 «Выпуск продукции (работ, себестоимость услуг)» 90 «Продажи» 90 «Продажи» Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция». Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете, предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода — месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость, договорные цены и другие виды цен. Применение нормативной себестоимости целесообразно в массовом и серийном производствах и при большой номенклатуре готовой продукции. Использование учетных цен удобно для осуществления оперативного учета движения готовой продукции и единства оценки при планировании и аналитическом учете продукции. Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены, в единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Договорные цены применяются в качестве учетных цен преиму- щественно при стабильности таких цен. Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по таким ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены». Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью. Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) производственной себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных заказчикам работах, оказанных услугах) за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг), по кредиту – нормативная (плановая) производственная себестоимость. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. 3. Учет товаров и торговой наценки. Для учета товаров планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 41 «Товары».Этоприменяется в основном организациями торговли или организациями, оказывающими услуги общественного питания для отражения материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для дальнейшей продажи без дополнительной обработки. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (покупная стоимость, услуги консультационного и информационного характера, а также вознаграждения посредникам, затраты по доставке, погрузке, разгрузке и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением). Товары, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются учредителями по согласованной стоимости. Безвозмездно полученные товары отражаются в учете по рыночной стоимости на дату оприходования. При выбытии товаров их оценка проводится одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО). Метод оценки товаров отражается в учетной политике предприятия. По дебету отражается поступление товаров, т. е. оприходование прибывших на склад товаров и тары по стоимости их приобретения. По кредиту отражается выбытие товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров или фактическом их отпуске (отгрузке). Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», или эти товары со счет 41 не списываются, а учитываются отдельно. К счету 41 могут быть открыты следующие субсчета: 41/1 «Товары на складах»; 41/2 «Товары в розничной торговле»; 41/3 «Тара под товаром и порожняя»; 41/4 «Покупные изделия». Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Основными документами на поступление товаров служат: счет- фактура, товарно-транспортные накладные и т. д.Оприходование товаров на предприятии фиксируется в карточках учета товаров, которые ведет кладовщик по каждому наименованию товара. В организациях оптовой торговли реализация товаров оформляется счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными и другими аналогичными документами. Кроме того, представитель покупателя должен предоставить доверенность, на основании которой производится отгрузка и оформляются сопроводительные документы. В организациях розничной торговли приход и расход товаров фиксируется в товарных отчетах, которые затем сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии эти данные фиксируются в регистрах аналитического и синтетического учета, в частности, это ведомость по учету движения материальных ценностей, товаров и тары и Ж.-О. № 10 (11). Хозяйственные операции по учету движения товаров: Оприходованы товары, покупная стоимость которых сформирована на счете 15 – Д 41 К 15; Переданы товары со склада в розничную торговлю – Д 41/2 К 41/1; Начислена торговая наценка – Д 41 К 42; Оприходованы приобретенные товары – Д 41 К 60,76; Оприходованы товары, приобретенные через подотчетных лиц – Д 41 К 71; Оприходованы товары, внесенные в счет вклада в уставный капитал – Д 41 К 75; Оприходованы товары, выявленные при инвентаризации (излишки) – Д 41 К 91; Товары переведены в категорию материалов для использования в качестве сырья – Д10 К 41; Товары использованы в основном производстве – Д 20 К41; Списана стоимость товаров, использованных на расходы по продажам – Д 44 К 41; Переданы товары структурным подразделениям – Д 79 К41; Списана себестоимость реализуемых товаров – Д 90 К 41; Выявлена недостача товаров при инвентаризации – Д 94 К 41; Списаны товары, утраченные в результате чрезвычайных ситуаций – Д 91 К 41. Учет торговой наценки ведетсянасчете 42 «Торговая наценка» и применяется организациями розничной торговли для учета торговых наценок на товары, если их учет ведется по продажным ценам. По кредиту счета 42 отражается начисление торговых наценок при оприходовании товаров. Списание наценки методом «красное сторно» по проданным, отпущенным или списанным товарам, вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. Аналитический учет по счету 42 ведется раздельно по суммам скидок (наценок) и разницы в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным. Синтетический учет ведется в Ж.-О. № 11. Хозяйственные операции по учету торговой наценки: Начислена торговая наценка при оприходовании товаров – Д 41 К 42; Списана торговая наценка, относящаяся к проданным товарам («красное сторно») – Д 90 К 42; Списана торговая наценка по недостающим товарам («красное сторно») – Д 94 К 42; Списана торговая наценка по товарам, используемым в расходы на продажу («красное сторно») – Д 44 К 42. Учет реализации готовой продукции, (работ, услуг) План. 1.Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам. 2.Общая схема отражения операций по счету 45 Товары отгруженные 1.Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам. Отгрузка продукции производится: по договору купли-продажи – одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену); по договору поставки – поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в установленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением. В договоре определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передача – это вручение вещи приобретателю или перевозчику для отправки приобретателю. Одновременно с получением права собственности приобретатель (собственник) вещи (товара) в результате случайной гибели или порчи товара вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки. В книге продаж регистрируются все выставленные счета-фактуры в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе: при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав; при получении аванса; при получении средств, увеличивающих налоговую базу; при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд; при возврате принятых на учет товаров; при исполнении обязанностей налоговых агентов; при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах. При необходимости внесения изменений в книгу продаж формируется дополнительный лист книги продаж, в котором регистрируется измененный счет-фактура. Дополнительный лист формируется за период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. При восстановлении сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. В целях восстановления сумм налога в книге продаж в последнем месяце календарного года начиная с 2006 года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При получении сумм авансов от покупателя продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму аванса. Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи. Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41"Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий. Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров). 2.Общая схема отражения операций по счету 45 Товары отгруженные Хозяйственная операция Корреспондирующие счета п\п Дебет Кредит Операции по передаче товара без перехода права собственности 1 Отражена фактическая себестоимость товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности 45 41 Увеличение стоимости товаров, переданных без перехода права собственности, на сумму расходов, связанных с их отгрузкой 2.1 Увеличена стоимость отгруженных товаров на сумму расходов, связанных с их отгрузкой 45 44 2.2 Увеличена стоимость отгруженных товаров на сумму расходов, связанных с их передачей и оплаченных подотчетными лицами 45 71 2.3 Увеличена стоимость отгруженных товаров на сумму платежей по их страхованию 45 76 Переход права собственности на отгруженные товары 3 Списана на продажи учетная стоимость отгруженных товаров при переходе к покупателям права собственности на них 90 45 Прочее выбытие отгруженных товаров 4.1 Списана стоимость утраченных отгруженных товаров за счет страхового возмещения 76 45 4.2 Отражена сумма недостач и потерь от порчи отгруженных товаров, а также в результате хищения 94 45 4.3 Отражена стоимость потерь в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.) 99 45 Передача отгруженных товаров по внутрихозяйственным расчетам 5.1 Отражена стоимость отгруженных товаров, поступивших по внутрихозяйственным расчетам (от обособленных подразделений, выведенных на отдельный баланс). Аналогичная проводка делается филиалом, выведенным на отдельный баланс, при получении отгруженных товаров от головной организации 45 79 5.2 Отражена стоимость отгруженных товаров, переданных по внутрихозяйственным расчетам (обособленным подразделениям, выведенным на отдельный баланс, по договору доверительного управления и т. п.) Аналогичная проводка делается филиалом, выведенным на отдельный баланс, при передаче отгруженных товаров головной организации 79 45 Поступление отгруженных товаров 6 Отражена стоимость отгруженных товаров при выявлении их излишков 45 91 Возврат отгруженного товара покупателями вследствие отказа от исполнения договора купли-продажи, если недостатки товара обнаружены до перехода права собственности 7 Отражена стоимость некачественных товаров, возвращенных покупателями 41 45 Характеристика счета 90 «Продажи» и открываемых к нему субсчетов План. 1. Методика формирования себестоимости реализованной продукции 2. Определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности и реформация бухгалтерского баланса 1.Методика формирования себестоимости реализованной продукции Основные принципы отражения доходов и расходов при реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№32н, 33н. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка от реализации признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность возникает тогда, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Момент перехода права собственности на продукцию определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. Бухгалтерский учет продажи продукции осуществляется на активном сопоставляющем бессальдовом счете 90"Продажи". Однако содержание этого счета шире его названия: счет содержит информацию о финансовых результатах, как следствия процесса сбыта продуктов труда. Аналитический учет ведется на счете по каждому виду проданной продукции, а также по покупателям и начисляемым налогам. Для учета реализации готовой продукции, работ, услуг используется счет 90 «Продажи». На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту – по ценам реализации (свободным, договорным и т. д.); по дебету – по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции (работ, услуг) с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) – прибыль или убыток. Схема формирования себестоимости реализованной продукции 2.Определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности и реформация бухгалтерского баланса При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета движение отгруженной продукции учитывается в разделе 2 ведомости №16 "движение готовых изделий и продажа продукции". Остатки неоплаченной продукции на начало месяца переносятся из ведомости №16 за предыдущий месяц. В течение месяца в ведомости ведется учет отгруженной, отпущенной и проданной продукции по учетным и отпускным ценам и отмечаются даты оплаты покупателями платежной документации. Записи осуществляются на основании расчетно-платежных документов и приказов-накладных на отгруженную продукцию отчетного периода, а также выписок банка из расчетного (валютного) счета предприятия. Ведомость используется также для контроля за выполнением договорных обязательств. Данные об отгруженной, отпущенной и проданной продукции переносятся из ведомости №16 "Движение готовых изделий и продажа 26 «Общехозяйственные расходы» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 44 «Расходы на продажу» 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» 90 «продажи» продукции" в журнал-ордер №11, а из ведомости №15 "Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу" - соответствующие затраты (при варианте использования сокращенной калькуляции производственной себестоимости продуктов труда). В последнем отражаются обороты по кредиту счетов "Готовая продукция", "Товары", "Расходы на продажу", "Товары отгруженные", "Продажи" и "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере №11 учитываются данные о стандартной производственной себестоимости проданной продукции. Здесь же учитывается продажная цена проданной продукции при учете выручки "по отгрузке". Заполняются сводные аналитические данные к счету "Продажи". В верхней строке указываются обороты по кредиту, из журнала-ордера №11 переносятся суммы, вырученные за отгруженную (проданную) продукцию. Далее заполняются обороты по дебету: показываются нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции, отклонение фактической от (нормативной (плановой), сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, а также суммы расходов на продажу и управленческих расходов за отчетный месяц. В аналитической таблице рассчитывается финансовый результат от продажи готовой продукции, который переносится в журнал-ордер №15. Финансовый результат от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, выявленный на счете "Продажи", в конце отчетного года записывается на счет "Прибыли и убытки". На сумму бухгалтерской (расчетной) прибыли от продажи составляется бухгалтерская запись: Д-т счета 90 "Продажи", К-т счета 99 "Прибыли и убытки". При продаже продукции с убытком составляется обратная бухгалтерская запись: Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" К-т счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) готовой продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте, при реализации по договору комиссии, при особых условиях перехода права собственности по договору поставки), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (по договору комиссии - при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий). Для целей начисления налога на прибыль порядок отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Порядок начисления налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ. Ниже приведен журнал хозяйственных операций оптовой продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Таблица 1.3.2 Корреспонденция счетов оптовой продажи продукции Операция Первичный документ Дебет Кредит 1. Отгружена покупателю продукция: - сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) Договор, накладная, счет 62 90-1 - списывается себестоимость продукции расчет 90-2 41, 43 - начисляется НДС к уплате в бюджет Счет- фактура 90-3 68/НДС 2. Получена оплата ПКО, выписка банка 51, 50 62 3. Операции в конце месяца: - списание расходов на продажу расчет 90-2 44 - прибыль от реализации расчет 90-9 99 - убыток от реализации расчет 99 90-9 При оказании услуг предприятием бухгалтерская запись будет выглядеть так: Дебет 90 "Продажи" Кредит 20 "Основное производство"; При поэтапном выполнении услуг (применяется в строительстве, выполнении научных, проектных, геологических и т.п. работ): Д-т 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" Кр-т 20. По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчиков в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств Реформация баланса заключается в закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты компании. Она включает обнуление сальдо по всем собачатам, открытым к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", и закрытие счета 99 "Прибыли и убытки". В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, новый финансовый год организация начинает как бы с нуля - с нулевых остатков на счетах учета финансовых результатов и открытых к ним субсчетах. Реформацию баланса проводят по окончании отчетного года, после того как в бухгалтерском учете компании отражены все хозяйственные операции за год. В бухучете она оформляется заключительными записями от 31 декабря отчетного года. Учет расходов по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг План. 1.Состав и структура расходов на продажу. 2. Особенности учета затрат на продажу и рекламу 1.Состав и структура расходов на продажу. Расходы на продажу (коммерческие расходы) – это расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Учет расходов на продажу, как правило, обуславливается несколькими факторами, в том числе необходимостью оплаты труда сотрудников предприятия, организации транспортировки, хранения, реализации товаров или продукции, ее подготовки к продаже. Учет расходов на продажу требуется торговым организациям и предприятиям для бухгалтерской и налоговой отчетности. Состав расходов на продажу может быть разнообразным. Как правило, структура зависит от сферы деятельности предприятия, а также от условий действующих договоров, на основе которых осуществляется производство и поставка товаров и продукции, выполнение работ и оказание услуг. Учет расходов на продажу предполагает несколько отличные подходы к составлению бухгалтерской и налоговой отчетности. Чаще всего, например, составляя учет расходов на продажу в бухгалтерском учете, предприятие применяет метод полной себестоимости, однако для целей налогообложения оценить объем расходов, исходя из данных бухгалтерского учета, невозможно. Различия в учете расходов на продажу в бухгалтерском и налоговом учете могут быть еще большими, если цены на товары или сырье, которое передано в производство, будут разными. А это может произойти, если в соответствии с действующей учетной политикой предприятие при списании сырья в производстве использует методы LIFO или FIFO. В производственных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы: расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. 2.Особенности учета затрат на продажу и рекламу Согласно действующему законодательству, затраты на продажу и рекламу относятся к разновидности расходов по обычным видам деятельности. Практически каждый бухгалтер понимает, что должен включать в себя учет затрат на продажу, однако не каждый понимает, какую статью расходов определяют затраты на рекламу, и в каком случае необходимо отражать их в бухгалтерской отчетности. Затраты на рекламу, как правило, включают в себя: расходы на разработку, создание, а также последующее распространение иллюстрированных прейскурантов, брошюр, рекламных проспектов, каталогов, открыток на разработку, создание и распространение образцов рекламной продукции: фирменных пакетов, сувениров и т. д. на печать, объявления в СМИ, Интернете и т. д. на наружную и световую рекламу на изготовление или приобретение, а также демонстрацию рекламного видео, кинофильмов, диафильмов и т. д. на участие в выставках, застройку стенда, на оформление витрин, вывесок, приобретение и распространение призов. Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов. На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается: Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции Коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг): прямым путем; расходы на упаковку и транспортировку при невозможности прямого включения распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расходы на продажу (коммерческие расходы) списываются в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: в полном объеме – Д 90/2 К 44; в конце месяца организация осуществляет частичное списание расходов на продажу в Д 90/2 К 44. Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец отчетного периода продукции. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ При приобретении товара Оприходован товар (35 400 - 5400) 41-1 60 30 000 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров Отражена сумма торговой наценки (49 560 - 30 000) 41-1 42 19 560 Реестр розничных цен, Бухгалтерская справка-расчет Отражена сумма предъявленного НДС 19 60 5 400 Счет-фактура Принят к вычету предъявленный НДС 68 19 5 400 Счет-фактура Произведена оплата поставщику 60 51 35 400 Выписка банка по расчетному счету При передаче товара в торговый зал Передан товар в торговый зал 41-5 41-1 49 560 Накладная на внутреннее перемещение товаров, тары При проведении уценки товара Списана продажная стоимость испорченного товара 94 41-5 49 560 Акт о порче, бое, ломе ТМЦ СТОРНО Списана сумма торговой наценки, относящейся к испорченному товару 94 42 19 560 Бухгалтерская справка-расчет Частично испорченный товар принят к учету по сниженной рыночной цене (за вычетом НДС) (49 560 x 50% / 118 x 100) 41-5 94 21 000 Бухгалтерская справка-расчет Сумма определившихся потерь учтена в составе расходов на продажу (49 560 - 19 560 - 21 000) 44 94 9 000 Бухгалтерская справка-расчет При реализации товара Отражена выручка от реализации товара (49 560 x 50%) 50 90-1 24 780 Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер Отражена себестоимость продаж 90-2 41-5 21 000 Бухгалтерская справка Начислен НДС по реализации товара (21 000 x 18%) 90-3 68- НДС 3 780 Бухгалтерская справка-расчет Порядок учета реализации готовой продукции при товарообменных операциях План. 1. Определение выручки от реализации продукции по мере отгрузки 2.Определение выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции 3.Учет операций по экспорту товаров, работ, услуг 4. Учет реализации готовой продукции при товарообменных операциях по внешнеэкономическим договорам 1. Определение выручки от реализации продукции по мере отгрузки Товарообменными являются операции, предусматривающие обмен продукции, товара, за исключением работ и услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара. Порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит от следующих условий: - принятого организацией варианта учетной политики по реализации продукции для целей налогообложения (по «моменту оплаты» или «по отгрузке»); - порядка передачи товара (товары передаются одновременно или в разное время, следствием чего является предоплата или последующая оплата); - наличие в договоре условий о переходе права собственности на обмениваемые товары; - вида обмениваемых товаров (основные средства, продукция собственного производства и др., обусловливающие различия в документальном оформлении и т. п.); - равноценности или неравноценности обмениваемых товаров; - налогового статуса субъектов по договору (освобожденные от уплаты налогов организации, малые предприятия и др.); - налогового статуса обмениваемых товаров (товары, освобожденные от уплаты НДС, облагаемые НДС по ставке 18 или 10% и др.). Порядок учета товарообменных операций зависит от применяемого в организации варианта учета реализации продукции и вида товарно- материальных ценностей, обмениваемых на бартерной основе. Определение выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции Поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы и услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 "Материалы", 12 ".Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары", 08 "Капитальные вложения" и др.) и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету счетов реализации (46, 47, 48) с кредита счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10, 12, 40, 41, 45 и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают с дебета счетов 02, 05 и 13 в кредит счетов 47 и 48. Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги: дебет счетов 60 и 76, кредит счетов 46,47,48. Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 46,47,48 на счет 99"Прибыли и убытки". 2. Определение выручки от реализации продукции по мере отгрузки При данном варианте реализации продукции составляют следующие бухгалтерские проводки по товарообменным сделкам: 1 дебет счетов 62, 76, кредит счетов 46, 47, 48 на стоимость отгруженных и переданных товарно-материальных ценностей, оказанных работ, услуг в счѐт товарообменных операций; 2 дебет счетов 46,47,48 кредит счетов 01, 04, 10, 12, 40, 41 списываются первоначальная стоимость и себестоимость товарно-материальных ценностей, работ, услуг; 3 дебет счетов 02, 05, 13, кредит счетов 47, 48 списывается сумма износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП; 4 дебет счетов 08, 10, 12, 41 и др. кредит счетов 60, 76 на стоимость поступивших в порядке обмена товарно-материальных ценностей, работ, услуг; 5 дебет счетов 60, 76 кредит счетов 62, 76 засчитывается стоимость отгруженных и переданных товарно-материальных ценностей, работ, услуг в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками; 6 дебет счетов 46, 47, 48, кредит счѐта 99 списывается прибыль по товарообменным операциям; 7 дебет счѐта 99, кредит счетов 46, 47, 48 списывается убыток по товарообменным операциям. 3.Учет операций по экспорту товаров, работ, услуг В структуре ВЭД входят такие ее виды как: Внешняя торговля Строительство и реконструкция объектов Осуществление транспортных перевозок и др. виды деятельности в области международного обмена товарами, работами, услугами. Основная часть деятельности приходится на внешнюю торговлю, которая вкл.: Импорт – принятие резидентом РБ товаров, выполненных работ, выполненных работ, услуг на возмездной основе от нерезидентов РБ Экспорт – передача резидентом РБ товаров, выполненных работ, оказание услуг на возмездной основе нерезиденту РБ Реализация учитывается по мере оплаты: 1. Отгруженная по контракту имущество по его фактической себестоимости д- т45 к-т 10,20,43,41 2. Поступление валютной выручки за отгруженное имущество по курсу на день поступления д-т 52 к-т90,91 3. Списание фактической себестоимости реализованного имущества д-т 90,91 к- т45 4. На сумму фактических расходов по экспорту имущества д-т 44,91 к-т 51,52,60 Если условиями контракта предусмотрена предоплата экспортного имущества, то в учете экспортера 1. На сумму поступившей предоплаты по курсу на день поступления д-т52 к- т62 2. На фактическую себестоимость отгруженного имущества д-т90,91 к-т 10,20,43,41 3. Начисление долга за покупателя на контрактную стоимость имущества на дату совершения операции д-т62 к-т 90,91 4. На положительную курсовую разницу д-т91, к-т62; на отрицательную – обратная. Реализация учитывается по мере отгрузке: 1. На контрактную стоимость отгруженного имущества по официальному курсу на дату совершения операции д-т 62,76 к-т90,91 2. На фактическую себестоимость отгруженного имущества д-т 90,91 к-т 10,20,41,43 3. На сумму поступившей валютной выручки по курсу на дату поступления д-т 52 к-т 62,76 4. На положительную курсовую разницу по дебиторской задолженности на счете 62 д-т 62 к-т 91; на отрицательную – обратная Если условиями контракта предусмотрена предоплата экспортного имущества, то в учете экспортера 1. На сумму поступившей предоплаты по курсу на день поступления д-т 52 к-т 62 2. На фактическую себестоимость отгруженного имущества д-т 90,91 к-т 10,20,43,41 3. Начисление долга за покупателя на контрактную стоимость имущества на дату совершения операции д-т 62 к-т 90,91 4. На положительную курсовую разницу д-т 91, к-т62; на отрицательную – обратная. 4. Учет реализации готовой продукции при товарообменных операциях по внешнеэкономическим договорам Операции по обмену товаров отражаются в таком же порядке и по тем же документам, как обычные экспортные и импортные с учетом некоторых особенностей: на каждую товарообменную операцию по внешнеэкономическим договорам должно быть оформлено экономическое обоснование сделки, и оно содержит: а) цены для определения эквивалентности обмена б) расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен в) стоимость экспортируемых товаров в учетных ценах (плановая себестоимость + прибыль по норме рентабельности + расходы по перевозке, разгрузке + косвенный налог) г) определение цен получаемых импортируемых товаров. Выручка от реализации при совершении товарообменных операций учитывается по мере отгрузки. Записи: 1. на фактическую себестоимость отгруженных активов: Д – т 90, 91 К – т 41, 43, 10 и др. 2. на стоимость отгруженных ценностей по учетным ценам: Д – т 62, 76 К – т 90, 91 3. на затраты, связанные с экспортом – по оплате таможенных пошлин, сбор, услуг посредников и т.д.: Д – т 44, 91 К – т 51, 52, 60 и др. 4. на учетную стоимость поступивших по сделке товаров: Д – т 10, 41, 07 и др. К – т 60, 76 5. на сумму НДС, причитающуюся бюджету, по полученным в порядке товарообменных операции ценностям: Д – т 18 К – т 68 Расходы по оплате таможенных пошлин, сборов, доставке поступивших ценностей отражается в порядке учета операций по импорту. Взаимный зачет задолженностей по товарообменной сделке: Д – т 60, 76 К- т 62, 76 Если по товарообменной операции сначала поступают ценности из-за рубежа, а затем производится отгрузка своего имущества, то оприходование импортных ценностей производится по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки. При изменении учетных цен на момент отгрузки товаров взамен ранее полученных и оприходованных уточняется стоимость последних, при этом на сумму увеличения стоимости полученных товаров: Д – т 10, 41, 07, 08 и др. К – т 60, 76 А на сумму уменьшения стоимости полученных товаров составляется аналогичная стонировочная проводка. В случаи использования импортных товаров на производство продукции, либо их реализации на сторону составляется дополнительная или стонировочная проводка: Д – т 20, 23, 29, 90, 91 К – т счетов учета товаров На товаросопроводительных документах по поступившим товарам делается отметка получателя по стоимости полученных товаров, исходя из учетных цен и учетной стоимости отгруженных товаров. Финансовый результат по товарообменным операциям выявляется по счетам 90, 91. |