Лекции МДК 01. Лекции МДК. 01.01. Тема Бухгалтерская документация План
 Скачать 2.8 Mb.
|
|
Зарезервированные затраты – это затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), т. е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат. Цель резервирования затрат – равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Организация может создавать резервы: на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; предстоящую оплату отпусков работникам; ремонт основных средств; выплату вознаграждений по итогам работы за год; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; по сомнительным долгам; на другие цели, предусмотренные нормативными актами Минфина России и отраслевыми инструкциями. Создании резервов обязательно отражается в учетной политике. Начисление резервов оформляется записью по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе субсчетов. Для определения величины резерва и сумм ежемесячных отчислений на формирование резерва бухгалтерия производит специальные расчеты. Использование резервов отражается записью по дебету счета 96 и кредиту счетов 60, 70 и др. В конце года производится инвентаризация начисленных резервов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Если при инвентаризации в конце года выявлено, что начисленная сумма резерва меньше, чем фактические расходы, то производится доначисление; если фактические расходы меньше начисленного резерва, то излишне начисленный резерв сторнируется. По отдельным резервам, таким, как резерв на выплату за выслугу лет, по итогам работы за год, на оплату отпусков и т. п., на конец отчетного года может быть остаток, если при инвентаризации данного резерва установлено, что выплаты будут произведены в следующем отчетном году. Сводный учет затрат на производство, на обслуживание производства и управление План. 1.Организация учета затрат на производство. 2. Два подхода к учету затрат: с использованием счетов 20-29 или с использованием также счетов 30-39. 3.Учет незавершенного производства 1.Организация учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство с целью определения фактической себестоимости готовой продукции можно пояснить на примере применения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. Сводный учет затрат на производство при применении журнально- ордерной формы учета ведется в журнале-ордере № 10. Вначале произведенные затраты отражают в различных ведомостях, где они группируются по видам продукции и по цехам. При отсутствии цеховой структуры сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции. Учет затрат цехов основного и вспомогательных производств осуществляется в ведомостях № 12, учет потерь в производстве осуществляется в ведомостях № 14, учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов — в ведомостях № 15. Указанные ведомости составляют на основании различных разработочных таблиц: разработочной таблицы № 1 «Распределение заработной платы и расхода материалов в промышленности», разработочной таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств в промышленности» и др. Итоговые данные, сформированные в указанных ведомостях, переносятся в журнал-ордер № 10. В случаях, когда ведомости № 12 составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной организацией продукции показываются в журнале-ордере № 10 в специальных таблицах, Данный журнал-ордер позволяет подразделять затраты на следующие два вида: затраты по экономическим элементам (суммы по счетам 02, 05, 10, 69, 70 и др.); комплексные затраты (суммы по счетам 20, 23, 28, 96, 97). Для получения общей суммы затрат на производство пр. элементам исключают внутренние обороты по перечислению затрат с одних производственных счетов на другие (списание с кредита счетов 23, 25, 26 на счет 20). Аналогично исключаются внутренние обороты по расходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов Журнал-ордер № 10 имеет продолжение в виде журнала-ордера № 10/1. в котором ведется учет затрат на производство, не включенных в журнал- ордер № 10. Журнал-ордер № 10/1 содержит перечень тех же кредитуемых счетов, что и журнал-ордер № 10, но учитывает также и операции по дебету любого счета, за исключением производственных счетов. В конечном итоге в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые данные из журнала-ордера № 10, и тем самым фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов по учету материальных, трудовых и иных ресурсов и расходов. Эти данные впоследствии служат основанием для записи оборотов в Главную книгу. При использовании ЭВМ сводный учет производственных затрат можно осуществлять путем применения различных программ их учета. 2.Два подхода к учету затрат: с использованием счетов 20-29 или с использованием также счетов 30-39. Раздел III "Затраты на производство" предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 относятся затраты организации, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности организации. Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29 либо на счетах 20-39. Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом: - счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); - счета 30-39 используются для учета расходов по элементам расходов (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты). Такой подход к формированию затрат позволяет организовать более детальный аналитический учет, дающий возможность получать оперативные данные о финансово-хозяйственном состоянии организации, усилить контроль за ходом производственного процесса, своевременно принимать решения и вносить необходимые коррективы в этот процесс. Состав счетов 20-39 и методика их использования устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры и организации управления с учетом Методических рекомендаций, которые в настоящее время разрабатываются Минфином РФ. Одним из самых трудоемких и ответственных участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции (работ, услуг). Согласно новому плану счетов учет таких затрат ведется на счетах 20-29. Однако параллельно он может вестись на счетах 30-39. Это – так называемые "отражающие" счета. …счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации". Распределение затрат Расходы Организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности в нашем случае разделяются на: профильные виды деятельности, непрофильные виды деятельности. Под профильными видами деятельности подразумеваются те виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи - это услуги основного производства (например, предоставление доступа к ГТС, предоставление местного/международного телефонного соединения, услуги телевидения/радиовещания, внутренние/междугородние телеграммы и т.д.). Все остальные обычные виды деятельности являются непрофильными. Это такие виды деятельности как услуги вспомогательных производств (например, транспортные услуги, услуги ремонта телефонных аппаратов, полиграфическая/издательская деятельность и т. д.) и услуги обслуживающих производств и хозяйств (например, услуги учреждений отдыха, услуги сельских и животноводческих хозяйств, услуги амбулаторно- полиниклинического учреждения и т. д.). Рассмотрим формирование и учет расходов организации по профильным видам деятельности. Расходы организации по обычным видам деятельности являются совокупностью затрат, включенных в полную себестоимость проданных услуг, работ, продукции. Для целей бухгалтерского учета затраты учитываются раздельно по видам услуг, работ и производимой продукции, которые являются объектами калькулирования. Для целей распределения затрат на объекты калькулирования организация использует метод учета по процессам, предусматривающий дифференцированный учет затрат по каждому производственному процессу. План счетов бухгалтерского учета организации разработан таким образом, чтобы можно было учесть хозяйственные операции в разрезе производственных процессов и видов деятельности. Для целей распределения затрат по профильным видам деятельности на объекты калькулирования процессы подразделяются на: основные производственные процессы, вспомогательные производственные процессы, совместные производственные процессы. К основным производственным процессам относятся процессы, совершаемые непосредственно по оказанию услуг связи. В бухгалтерском учете для данных операций предусмотрен счет 30 «Основные производственные процессы», к которому открываются субсчета по процессам, являющимся составными частями данного общего процесса. Так, затраты, распределяемые на оборудование, подразделены на виды оборудования (например, субсчет «Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт городских цифровых АТС»). Затраты, распределяемые на услуги, группируются по видам оказываемых услуг (например, субсчета «Заключение договора с абонентом местной телефонной связи», «Маркетинг услуг подвижной связи») по маркетингу, по предоставлению в пользование каналов, и т.д. К вспомогательным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных и совместных производственных процессов и опосредованно связанные с оказанием услуг связи. В бухгалтерском учете для данных операций предусмотрен счет 31 «Вспомогательные производственные процессы», к которому открываются субсчета по процессам, являющимися составными частями данного общего процесса (например, субсчета «Эксплуатация зданий и сооружений», «Эксплуатация оргтехники и других внеоборотных активов»). К совместным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных производственных процессов, но не связанные с оказанием услуг связи. В бухгалтерском учете для данных операций предусмотрен счет 32 «Совместные производственные процессы», к которому открываются субсчета по процессам, являющимися составными частями данного общего процесса (например, субсчета «Общее руководство организацией связи», «Учет, отчетность и аудит», общему маркетингу и т.д.). Отнесение затрат на производственные процессы и распределение затрат на объекты калькулирования производится на основании пропорций, рассчитываемых исходя из данных о количественных показателях производственной деятельности Организации, называемых базами распределения. Базами распределения являются функциональный эквивалент и условная цифровая сеть, данные об организационно-функциональном строении Организации, данные о текущей производственной деятельности Организации. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, изготовлением и продажей продукции приобретением и продажей товаров. Учет расходов по обычным видам деятельности должен обеспечивать их группировку по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. 3.Учет незавершенного производства Незавершенным производством (НП) называется продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки НП могут иметь разный удельный вес в объеме затрат на производство. Наиболее высок удельный вес НП в машиностроении (особенно с единичным характером производства). Оно отсутствует на предприятиях добывающей промышленности и на электростанциях. Точное определение НП и его правильная оценка имеют существенное значение не только для обеспечения сохранности НП, но и для определения себестоимости выпускаемой продукции. Себестоимость готовой продукции (Сгп) определяется по формуле: Сгп = НП на начало месяца + затраты за месяц – НП на конец месяца. Допускаются следующие виды оценки НП: 1. В массовом и серийном производстве: по фактической себестоимости (в разрезе калькуляционных статей); плановой (нормативной) производственной себестоимости (прямые затраты – материалы, заработная плата основных производственных рабочих, исчисленные по нормам по каждому калькуляционному объекту, и суммы прочих косвенных затрат, определяемых в процентном отношении к прямым затратам); прямым статьям затрат (сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих); стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. 2. В единичном производстве – по фактическим расходам. Порядок оценки НП рекомендуется отраслевыми инструкциями и определяется учетной политикой организации. В бухгалтерском учете объем НП представляет собой сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Для уточнения данных оперативного учета периодически проводится инвентаризация НП. Сроки и порядок проведения инвентаризации НП определяются учетной политикой организации, за исключением тех случаев, когда инвентаризация обязательна: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; при реорганизации и т. п. В некоторых отраслях (химическая, пищевая, легкая промышленность) инвентаризация проводится ежемесячно. При инвентаризации НП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо определить степень готовности НП. Проверка заделов НП (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименований заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергавшиеся обработке, в опись НП не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали также не включаются в описи НП, по ним составляются отдельные описи. По НП, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п. Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишки: Д 20 К 91-1 – по рыночной стоимости; недостача: Д 94 К 20. Затем стоимость недостачи отражается: в пределах норм естественной убыли – Д 20 К 94 сверх норм естественной убыли – Д 73/2 К 94. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств План. 1.Учет затрат вспомогательного производства 2.Учет непроизводительных расходов и потерь 3.Учет затрат на обслуживающих производств и хозяйств 1.Учет затрат вспомогательного производства Учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам производств. Вспомогательными являются производства, обеспечивающие организацию всеми видами энергии, транспортным обслуживанием, инструментом, запчастями, производящие все виды ремонтов. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием. Прямые расходы списываются на счет 23 «Вспомогательные про- изводства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других счетов. Косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают- ся суммы фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), которые списываются с этого счета в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Остаток на счете 23 «Вспомогательные производства» показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, необходимых испытаний, не укомплектованная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком. Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. По окончании месяца составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств, в которой указывают цехи — потребители услуг, наименования вспомогательных цехов, количество отпущенной ими продукции или оказанных услуг соответствующим цехам-потребителям, ее себестоимость. 2.Учет непроизводительных расходов и потерь Производственный брак — это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно- технической документации из-за наличия дефектов. Брак является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов. В зависимости от вида брака он подразделяется: на исправимый (частичный) брак; на неисправимый (окончательный, полный) брак. К исправимому браку относится продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить. Неисправимый брак — это продукция с такими дефектами, устранение которых невозможно и экономически не выгодно. По месту обнаружения различают внутренний и внешний брак. Внешним браком считается продукция, возвращенная покупателем. Внутренний брак это брак, обнаруженный в организации до отправки продукции к покупателю. Выявленный брак оформляется извещениями или актами, составляемыми работниками отдела технического контроля или аналогичных служб. Производственный брак может возникнуть по вине рабочих, разработчиков продукции, поставщиков сырья и материалов и др. Потери организации от частичного брака складываются из следующих расходов, связанных с исправлением брака: дополнительный расход материалов; заработная плата работников, исправляющих брак; сумма начислений на заработную плату работников, исправляющих брак (единый социальный налог и др.); часть общехозяйственных расходов, приходящаяся на расходы по исправлению брака. Учет брака в производстве организуется на счете 28 «Брак в про- изводстве»: по дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака и т.п.); по кредиту – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.; суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. В состав непроизводительных расходов включаются потери от простоев, которые относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от того, на какой стадии производства они произошли и по каким причинам. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (по вине организации), внешними причинами (по вине поставщиков, подрядчиков), стихийными бедствиями. Простои оформляются простойным листком, в котором указываются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработной платы и другие сведения. В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включаются оплата труда производственных рабочих за время простоя, начисления единого социального налога, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам входят в состав общепроизводственных расходов. В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются вышеперечисленные расходы и соответствующая доля общепроизвод- ственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относятся на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если они не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, включают в состав чрезвычайных расходов. 3.Учет затрат на обслуживающих производств и хозяйств Бухгалтерский учет затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (далее — продукции) обслуживающими производствами и хозяйствами организации, осуществляется в том же порядке, что и для продукции основного производства. Для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, используется активный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения. Все затраты, включаемые в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств, аналогично порядку, принятому для продукции основного производства, целесообразно подразделять на прямые и косвенные расходы. По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств для нужд обслуживающих производств и хозяйств. Прямые расходы учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Распределение затрат вспомогательных производств может осуществляться пропорционально прямой заработной плате производственного персонала, занятого в данном виде деятельности, пропорционально сумме прямых затрат по данному виду деятельности в общей сумме прямых затрат и др. выбранный метод распределения указанных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов: учета материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счет 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция»); учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»); счета 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др. Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. В большинстве случаев деятельность обслуживающих производств и хозяйств убыточна. В бухгалтерском учете все суммы убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств организации, объектам жилищно- коммунальной и социально-культурной сферы, учитываются в общем порядке и отражаются в конечном итоге по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в обслуживающих производствахи хозяйствах 29 02 2 Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств 29 10 3 Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг.) обслуживающих производств и хозяйствстоимость выполненных работ (услуг), осуществленных сторонними организациями 29 60 4 Отражена оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств и суммы ЕСН 29 69,70 5 Часть расходов вспомогательных производств в порядке распределения отнесенана себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств 29 23 6 Отражена продажная стоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств 62 90-1 7 Отражена сумма НДС, предъявленная покупателям продукции (работ, услуг) 90-3 68-1 8 Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) 90-2 29 9 Определен финансовый результат (убыток) от поступлений, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) План. 1. Сущность себестоимости и ее калькуляция, виды калькуляции и их характеристика 2. Методы калькулирования себестоимости. 1. Сущность себестоимости и ее калькуляция, виды калькуляции и их характеристика. В русском языке слово «калькуляция» (от латин calculatio-вычисление) появилось во 2-ой половине 19 века и означает исчисление себестоимости. Калькуляция как элемент бухгалтерского учѐта существовала не всегда, ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е на единицу продукции, предназначенной для реализации, а так же для внутреннего потребления. Конечным результатом - калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции. Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций. Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов Изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления. Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг. Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции. Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда. Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий. Фактическая калькуляция — это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией. Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа. 2. Методы калькулирования себестоимости. Нормативный метод калькулирования себестоимости. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции может вестись с использованием элементов нормативного метода или без них. Применение нормативного метода возможно при четкой организации производства, отлаженности технологических процессов, наличии технически обоснованных норм расхода ресурсов. Основанием нормативного метода учета являются нормативные калькуляции, т. е. калькуляции изделий, исчисленные по действующим на начало отчетного периода нормам. Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций, называется нормативной. При нормативном методе отдельно выявляются: затраты по действующим нормам; отклонения от действующих норм. Действующими нормами называются нормы, по которым в данное время осуществляется отпуск материалов на рабочие места и производится оплата рабочим за выполненную работу. Отклонениями от норм по расходу материалов называются отступления от норм при расходовании материалов в производстве. Дополнительный отпуск материалов обычно осуществляется по специальным требованиям с красной сигнальной диагональной полосой. Отклонениями от норм по заработной плате являются выплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом, а также разного рода доплаты вследствие несоответствия инструментов, обработки сырья пониженного качества и пр. Такие отклонения оформляются доплатными листками по заработной плате. В связи с тем что действующие нормы изменяются по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов, на предприятиях (в организациях) ведется регистрация и учет изменений норм. Это обеспечивает тождество действующих норм в технической и нормативной документации. При изменении норм на 1-е число каждого месяца производится перерасчет затрат в незавершенном производстве (НП) по новым нормам, установленным на начало месяца. При снижении норм затраты в НП по нормам уменьшаются, и сумма уменьшения этих затрат отражается как появившиеся затраты по изменениям норм. Позаказный метод калькулирования себестоимости. Используется в индивидуальном или мелкосерийном производстве. Объект калькулирования – отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы и пр.). Фактическая себестоимость продукции, изготавливаемой по заказу, определяется после его выполнения. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказам должно быть зафиксировано в накладной или акте на сдачу выполненных работ, готовых изделий. Затем заказ закрывается и выписка документов с обозначением номера закрытого заказа прекращается. Попередельный метод калькулирования себестоимости. Передел– это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта. Перечень переделов определяется, исходя из особенностей технологического процесса. Полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе, последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовые изделия. Этот метод широко используется в массовом, крупносерийном производстве, где производственный процесс состоит из последовательных стадий (переделов), перерабатывающих исходный материал от начала обработки до получения из него готового изделия (предприятия текстильной, химической, металлургической промышленности и др. отраслей). Объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела, объектом учета затрат – передел. Попроцессный метод калькулирования себестоимости Внутри каждого передела может осуществляться учет по процессам, стадиям и другим элементам технологического процесса. Такая методика называется попроцессной, пофазной или постадийной. Сущность попроцессного метода учета, затрат заключается в сборе информации о затратах на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Этот метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.). Перечисленные отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция одновременно и объект учета затрат, и объект калькулирования. К особенностям попроцессного метода калькулирования себестоимости относится аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам, а также списание их за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. При таком методе предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Калькулирование затрат осуществляется методом усреднения, или ФИФО. При калькулировании затрат этим методом рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода как начатые и законченные в течение отчетного периода. Согласно принципу ФИФО, единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. Попроцессный метод калькулирования себестоимости основан на трех аналитических таблицах: расчета условного объема производства, себестоимости единицы продукции и итоговой себестоимости. Используя информацию, содержащуюся в этих таблицах, определяют ту часть затрат, которая относится на готовую продукцию, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве на конец отчетного периода. Позаказный и попроцессный методы - это два основных традиционных подхода к калькулированию себестоимости. Все остальные методы учета затрат и калькулирования себестоимости базируются на концепциях этих двух методов. Однако их использование не совсем способствует усилению контрольных функций учета. Эти недостатки могут быть устранены при использовании нормативного метода организации учета затрат |