Лекции МДК 01. Лекции МДК. 01.01. Тема Бухгалтерская документация План
 Скачать 2.8 Mb.
|
|
2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов. К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются субсчета: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» - расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам; 62-2 «Расчеты плановыми платежами» — расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу; 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями». По кредиту счет 62 корреспондирует: с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов; с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» — по зачету авансов полученных; с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» — при списании убытков от дебиторской задолженности, и т.д. По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» — на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов. Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу. На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи: При поступлении аванса на счета организации – Д 50, 51, 52К 62, субсчет «Авансы полученные». С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись – Д 62,субсчет «Авансы полученные», К 68 – на сумму исчисленного НДС. При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчитывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи: Д 62,субсчет «Авансы полученные» К62 — на сумму отгруженной продукции, включая НДС; Д 68,субсчет «НДС» К 62,субсчет «Авансы полученные» — на сумму восстановленного НДС. Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу. Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синте- тический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. 3. Учет с разными дебиторами. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается по их видам. Дебиторская задолженность отражается на счетах: 62 «Расчеты и покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При ведении учета дебиторской особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Общий срок исковой давности установлен равным три года. Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи: Д 91 К 62, 76; Д 63 К 62, 76. Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности отражается записью – Д 50, 51, 52 К 91. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007. Суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Запись бухгалтерских проводок при получении неотфактурованных поставок продукции Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию на которые отсутствуют расчетные документы. К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материалы, на которые имеются расчетные документы. Неотфактурованные поставки принимаются на склад при составления акта о приемке материалов в двух экземпляров. Если расчетные документы получены в текущем месяце, то они учитываются в обычном порядке. Если расчетные документы поступили в следующем году, после представления госдуарственной отчетности, то они принимаются к учету по учетной цене, НДС учитывается в общепринятом порядке, уточняются расчеты с поставщиком. И разница между учетной стоимостью и фактической списывается в том месяце, в котором поступили расчетные документы. Уменьшение стоимости, отражается проводкой Д10 К91, как прибыль прошлых лет выявленных в отчетном году. Увеличение стоимости материалов отражается проводкой Д91 К60, как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Пример: в декабре организация получила запчасти без расчетных документов согласно договору поставки их цена без НДС 400.000 руб, учетная цена полученной партии 350000 руб., расчетные документы поступили в мае, стоимость материалов 413.000 руб, в том числе НДС 63.000. В БУ были составлены проводки: I. a. Декабрь – оприходованы материалы по учтенной цене Д10 К15 350.000. b. Отражена неотфактурованная поставка по договорной цене Д15 К60 400.000 c. Отражено отклонение между учетной и рыночной ценой Д16 К15 50.000. II. Май a. Отражен НДС на основании поступившего счета фактуры Д19К60 63000 руб. b. Отражена прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году Д60 К91 50.000 руб. c. Оплата неотфактурованных поставок Д Пример, организация продает другой организации, залежавшиеся на складе материалы. Договорная цена 118000 руб, в том числе 18000 НДС, себестоимость 118000, без НДС. В бухгалтерском учете буду составлены проводки. 1. Отражена выручка от продажи материалов Д62 К91/1 118000 руб. 2. Списывается себестоимость материалов Д91/2 К10 118.000 руб. 3. Выделяется НДС из выручки Д91/2 К68/НДС 18000 руб. 4. Выявляется и списывается финансовый результат от продажи материалов Д99 К91/9. 5. Произведена оплата покупателям Д51 К62 118000. Погашение стоимости специального инструмента стоимости, специальных приспособлений, специального оборудование и одежды учитываемых на счете 10. Конкретный перечень средств труда учитываемых в составе специальных инструментов специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, далее называемыми оснасткой определяется организацией исходя из особенности технологического процесса предприятия. Стоимость специальной оснастки учитываемой на счете 10 может погашаться одним из способов. 1. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) 2. Линейный способ- списание стоимости пропорционально срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг). Например штампы, пресс-формы, прокатные волки. Линейный способ рекомендуется применять для оснастки, физический износ которой не связан с количеством выпущенной продукции. Шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура итд. 3. Стоимость оснастки предназначенной для индивидуальных заказов или используемый в массовом производстве разрешается списывать полностью в момент передачи в производство в эксплуатацию. Также единовременное списание разрешается по специальной одежде срок эксплуатации, которой не более 12 месяцев. Пример 1: отраслевые нормы предписывают предприятию закупать спецодежду, цена комбинезона 35000 рублей, в том числе НДС 5.340, СПИ 24 месяца и куртку 6.000 руб, в том числе НДС 915, СПИ 12 месяцев. Согласно учетной политки предприятие признает спецодежду стоимостью менее 20000 рублей, МПЗ и списывает ее в расходы линейным способом, а все что выше 20.000 руб, считается основными средствами, на которые начислятся амортизация. В бухгалтерском учете делаются записи: поступил комбенизон Д08 К60 29660 р. НДС по комбенизону Д19 К60 5340 НДС предъявлен к вычету Д68 К19 5340 Комбенизон передан в эксплуатацию Д01 К08 29.660 Начисляется амортизация линейным способом ежемесячно в течении 24 месяцев Д20 К02 1236 рублей. Приобретена куртка Д10 К Отражен НДС по куртке Д19 К60 915 руб НДС к вычету Д68 К19 915 руб Куртка списана в производство (ежемесячно в течении 12 месяцев) Д20 К10 424 руб. Учет расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами План. 1. Учет расчетов с работниками по прочим операциям. 2.Учет расчетов с подотчетными лицами. 1. Учет расчетов с работниками по прочим операциям Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба», «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др. На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты по предоставленным работникам займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно. По дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50, 51. По кредиту счета 73 отражается сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70, 50, 51. Если заем, выданный работнику, им не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию: Д 91 К 73. На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым Кодексом РФ. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Она может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК или иными законами. Полная материальная ответственность возлагается на работника в следующих случаях: 1) когда в соответствии с ТК на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; 2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; 3) умышленного причинения ущерба; 4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; 5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; 6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; 7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях, предусмотренных ФЗ; 8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером. Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек, или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество. В учете операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями: Д 94 К 01, 07, 10, 41, 43 – списывается фактическая себестоимость недостачи; Д 94 К 19 – списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей; Д 73 К 94 – отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо – работника организации; Д 50 К 73 – внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу; Д 70 К 73 – удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица. 2.Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие хозяйственно-операционные, представительские и командировочные расходы. Список подотчетных лиц, регулярно получающих денежные средства под отчет на хозяйственно-операционные расходы, оформляется приказом по организации. Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая ГСМ, на оплату работ и услуг. Размер выдачи наличных на хозяйственные нужды предусмотрен сметой предприятия. Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, счетами и чеками магазинов, оптовых и транспортных организаций и др. Представительские расходы – затраты, связанные с проведением официального приема (завтрак, обед, ужин) представителей, их транспортное обслуживание, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы. Работника направляет в командировку руководитель, что оформляется выдачей командировочного удостоверения. По усмотрению руководителя организации наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказ. При направлении в командировку подотчетное лицо также получает служебное задание, форма которого утверждена Госкомстатом России. Размер аванса, выдаваемого подотчетному лицу, определяется служебным заданием и условиями командировки (пункт назначения, виды транспорта, продолжительность командировки). Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Подотчетное лицо обязано в трехдневный срок (после использования средств или возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (квитанции, чеки, проездные билеты, счет и др.), командировочное удостоверение. Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела, в котором работает сотрудник. Бухгалтерия проверяет расходы, представленные в авансовом отчете, а руководитель организации утверждает отчет. Затем авансовый отчет принимается к учету. Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета. Денежные средства, полученные под отчет, расходуются строго по назначению. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Наличные деньги выдаются под отчет при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы о расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу организации остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы задолженность. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 7. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера – на суммы, выданные в подотчет и авансовые отчеты – на израсходованные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера. Хозяйственные операции по учету расчетов с подотчетными лицами отражены в таблице 1. Таблица 1 № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К 1 Выданы наличные деньги под отчет из кассы, перерасход по авансовым отчетам 71 50 2 Перечислены авансы подотчетным лицам, находящимся в командировке 71 51 3 Получено от покупателей и заказчиков 71 62 4 Приобретены подотчетным лицом ТМЦ, оборудование, вложения во внеоборотные активы, включая расходы по их доставке НДС 10,08.07 19 71 71 5 Списаны по авансовым отчетам суммы использованные на хозяйственные, представительские, командировочные расходы 26 71 6 Удержаны из зарплаты работников суммы, своевременно не возвращенные 70 71 7 Установлена недостача подотчетных сумм 94 71 Отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций, оплаченных через подотчетное лицо 20,23,25,26,44 71 |