Лекции МДК 01. Лекции МДК. 01.01. Тема Бухгалтерская документация План
 Скачать 2.8 Mb.
|
|
лимитно- заборными картами. Материалы, отпускаемые нерегулярно, оформляются требованием-накладной. Перемещение материалов с одного склада на другой оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов. Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Требование - накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования. Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8). Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.) Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Оценка материально-производственных запасов при отпуске на нужды организации осуществляют их одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО). Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации. Оценка по себестоимости каждой единицы может быть применена на предприятиях с незначительной номенклатурой, выполняющих специальные заказы, когда можно проследить за использованием материалов в производстве и организовать такой учет. При оценке производственных запасов по средней себестоимости принято по каждому виду (группе) запасов определять среднюю себестоимость единицы путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество. При способе ФИФО фактическая себестоимость списанных запасов определяется как стоимость материалов, купленных в первую очередь, с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца, т. е. по себестоимости первых по времени закупок. Учет материалов на складе и в бухгалтерии Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление — выдача в производство — возврат из него. В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления учет отпуска в производство и возврата из него Учет материальных ресурсов на любом производственном предприятии возложен на материально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц. Материально ответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Перечень лиц, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности и типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержден постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности». Если численность работников Вашего предприятия невелика и номенклатура производственных запасов небольшая, можно не содержать штатных складских работников, а их функции по приемке и отпуску материалов, обеспечению сохранности производственных запасов возложить на работников, чья деятельность непосредственно связана с использованием материалов в порядке совмещения. С этими работниками необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. По мере поступления материалы закрепляются за материально ответственным лицом. Вы можете избрать для своего предприятия сальдовый или инвентарный метод учета производственных запасов. При сальдовом методе учета на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии — стоимостной. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении. Затем на основе этих документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями. При инвентарном методе на начало каждого месяца проводится инвентаризация остатков материалов на складе материально ответственным лицом с участием бухгалтера. По результатам инвентаризации составляется акт и расчет для списания в затраты на производство каждого из видов потребленных за данный период материалов. Этот акт и расчет, подписанные материально-ответственным лицом и бухгалтером и утвержденный руководителем предприятия, являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета. Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой. На складах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, полках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием. Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складами и кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Учет остатков и движения материалов осуществляют в натуральном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом (кладовщику). Запись в карточке кладовщик делает на основании приходных (расходных) документов в день совершения операции. Карточки сортового учета материалов хранятся в картотеке в разрезе номенклатурных номеров. Аналитический учет материалов в бухгалтерии может осуществляться: с применением карточек аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражаются операции по движению материалов в натуральном и стоимостном (денежном) выражении. По данным карточек в конце месяца составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости, затем сверяют их с остатками на синтетических счетах. без применения карточек аналитического учета (все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости). Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов. сальдовым методом. В этом случае количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведут, оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материалов осуществляют по группам только в денежном выражении в учетных ценах. Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяет непо- средственно в результате обработки первичных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.) формировать показатели, характеризующие движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета. В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть: оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки). Синтетический учет движения материалов План. 1. Учет движения производственных запасов. 2. Учет поступления производственных запасов. 3. Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и 16. 4.Учет отпуска и прочего выбытия производственных запасов. 5.Учет НДС по поступившим материальным запасам 6. Особенности учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды 1. Учет движения производственных запасов. Движение производственных запасов предполагает осуществление хозяйственных операций поступления материалов в организацию, их внутреннее перемещение и прочее выбытие. Схема движения производственных запасов. С использование счета 10 «Материалы» С использованием счетов 15 и 16 Учетные цены Отклонения (ТЗР) Фактическая себестоимость 10 «Материалы» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Учетные цены Отклонения (ТЗР) Учетные цены Отклонения (ТЗР) В производство и прочее выбытие 10 «Материалы» 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Положительное по дебету 16 Отрицательное по кредиту 16 Учетные цены Отклонения (ТЗР) В производство и прочее выбытие 2. Учет поступления производственных запасов. Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; другие необходимые субсчета. На счете 10 «Материалы» материалы могут отражаться по фактической себестоимости или в учетных ценах. Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами. На основании первичных документов приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете следующими записями: Таблица 1 № п/п Содержание хозяйственной операции Корр. счетов Д К 1 Отражена сумма фактических затрат на приобретение материалов 10 60, 71,76 2 Отражена сумма НДС по поступившим материалам 19 60, 71, 76 3 Зачтен НДС с бюджетом 68 19 4 Оприходованы материалы, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал 10 75 5 Оприходованы материалы, полученныебезвозмездно 10 98/2 6 Оприходованы материалы, полученные при ликвидации объектов основных средств 10 91 7 Оприходованы материалы, выпущенные вспомогательным производством 10 23 3.Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и 16. Оценка материалов в текущем учете может производиться по учетной цене, в качестве которой может выступить плановая себестоимость заготовления либо покупная цена материалов. В данном случае бухгалтерский учет организуется с использованием счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете: Д 15 К 60, 71, 76; Д 19 К 60, 71, 76. Учетная стоимость фактически поступивших материалов списывается – Д 10 К 15. Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту – их учетная цена. Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их учетной ценой представляет собой отклонения фактической себестоимости от учетной цены, которые учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонения списываются со счета 15 на счет 16 следующим образом: Д 16 К 15 – если фактическая себестоимость выше учетной цены; Д15 К16 – если фактическая себестоимость ниже учетной цены. Дебетовое сальдо на конец отчетного периода счета 15 показывает фактическую себестоимость материалов в пути. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по ценам): Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Если учетная цена израсходованных материалов, ниже их фактической себестоимости, делается дополнительная запись: Д 20, 23, 25, 26, 28 К 16 . Дополнительная запись методом «красного сторно» делается в кредит счета 16, если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости. Аналитический учет материалов предполагает использование уни- фицированных форм первичных учетных документов: «Доверенность»; «Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»; «Лимитно-заборная карта»; «Требование-накладная»; «Накладная на отпуск материалов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» и др. 4.Учет отпуска и прочего выбытия производственных запасов. Отпуск материалов отражается в бухгалтерии на основе документов на отпуск материалов – Д 20, 23, 25, 26 и др. К 10. Для учета реализации и прочего выбытия товарно-материальных ценностей предназначен операционно-результатный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выбытие материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организацийучитывается как долгосрочные инвестиции. Фактическая себестоимость переданных материалов отражается – Д 58 К 10. Разница между фактической себестоимостью и согласованной оценкой переданных материалов списывается: Д 91/2 К 58 – если согласованная стоимость ниже балансовой стоимости материалов; Д 58 К 91/1 – если согласованная стоимость выше фактической себестоимости материалов. Продажа материалов на сторону отражается в учете по факту передачи материалов и подписания приемосдаточных документов, если договором не предусмотрен иной порядок перехода права собственности к покупателю. В бухгалтерском учете оформляются следующие записи: отражена общая сумма задолженности покупателя – Д 62 К 91/1; отражены расходы, связанные с реализацией – Д 91/2 К 44, 60, 70, 76 и др.; начислена сумма НДС с реализации материалов – Д 91-2 К 68; списана фактическая себестоимость реализованных материалов – Д 91/2 К 10. Безвозмездная передача материалов оформляется следующими бухгалтерскими записями: списанафактическая себестоимость – Д 91/2 К 10; списан убыток от безвозмездной передачи – Д 99 К 91/9; отражена сумма начисленного НДС – Д 91/3 К 68. При безвозмездной передаче материалов НДС уплачивает передающая сторона. Списание материальных ценностей, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций,предполагает наличие справки о чрезвычайной ситуации. Убыток в данном случае относится на финансовый результат и отражается – Д 94 К 10 , затем списывается – Д 99 К 94. Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов Содержание операции Дебет Кредит 1.Отпуск материалов на производственные цели (в основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.) 20,23 25,26,97 10 2. Отпуск материалов на капитальные вложения 08 10 3.Отпуск материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, а также потери их в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций. 99 10 4. Передача материалов безвозмездно юридическим и физическим лицам: Списаны материалы 91 – 2 10 Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам 91 – 2 68 Отражены убытки 99 91 – 9 5. Продажа материалов: Выставлен счет покупателю на договорную стоимость материалов с НДС 62 91 – 1 Начислен НДС 91 – 2 68 Списаны материалы 91 – 2 10 Выявлен финансовый результат от продаж: а) прибыль 91 – 9 99 б) убыток 99 91 – 9 6.Выявлена недостача материалов: Списаны материалы* 94 10 Списана недостача в пределах норм естественной убыли 20,23,26,44 94 Отнесена недостача на виновное лицо 73 – 2 94 Отнесена на виновное лицо, разница между суммой взыскания и фактической себестоимостью материалов 73 – 2 98 – 4 91 – 1 Списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо не установлено) 91 – 2 94 7. Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал: Отражено списание материалов 58 10 |