Лекции МДК 01. Лекции МДК. 01.01. Тема Бухгалтерская документация План
 Скачать 2.8 Mb.
|
|
5.Учет НДС по поступившим материальным запасам Налог на добавленную стоимость по поступившим материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса. Согласно ст. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров. Согласно ст. 172 налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) приняты к учету; товары (работы, услуги) оплачены; выписан счет-фактура. Если материалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия: 6. Особенности учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды Под специальным инструментом и специальными приспособлениями понимаются технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий выпуска конкретных (не типовых) видов продукции (работ, услуг); например, штампы, пресс – формы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели и др. Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг). Специальное оборудование – это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения нестандартных технологических операций. К такому оборудованию относятся: контрольно – испытательная аппаратура (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно – прессовое, сварочное и др.) В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, куртки, халаты, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и пр.). Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования (далее специальной оснастки) и специальной одежды, определяется организацией исходя их особенностей технологического процесса. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды специальная оснастка и специальная одежда могут по решению организации приниматься к учету в составе: Внеоборотных активов на счете 01 «Основные средства» в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; Оборотных активов на счете 10 «Материалы» по субсчетам 10 – 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и10 – 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Во втором случае, т.е. если данные активы учитываются как оборотные средства на счете 10 «Материалы», учет операций по их поступлению осуществляется аналогично порядку учета материалов. Существенные отличия от учета материалов возникают при передаче специальной оснастки и специальной одежды в производство, что связано с возможностью их длительного использования в качестве средств труда. Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы»: Д-т сч. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», К-т сч. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Стоимость специальной одежды погашается следующими способами: Линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды; Единовременным списанием, если срок эксплуатации согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Для погашения стоимости специальной оснастки организация может использовать следующие способы: Линейный для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции, например, стапельная оснастка, контрольно – измерительная аппаратура; Списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Применение этого способа рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции, например штампы, пресс – формы, прокатные валки. Единовременное списание, если специальная оснастка предназначена для индивидуальных заказов или используется в массовом производстве. Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Сальдо субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» характеризует остаточную стоимость соответствующих объектов учета. В случае если выпуск продукции (работ, услуг) с использованием специальной оснастки досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки подлежит списанию на финансовые результаты в качестве операционных расходов. Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности. Выбытие объектов специальной оснастки и специальной одежды имеет место в случаях: продажи, передачи безвозмездно, списания в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал и др. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляется постоянно действующей инвентаризационной комиссией. Доходы и расходы (включая остаточную стоимость) от выбытия соответствующих объектов подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов. В целом отражение на счетах бухгалтерского учета операций выбытия объектов специальной оснастки и специальной одежды осуществляется аналогично порядку учета материалов. В табл. 4.3. приводится корреспонденция счетов по операциям, связанным с учетом специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации. Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету МБП в эксплуатации Содержание операции Дебет Кредит 1. Передана специальная оснастка (специальная одежда) со склада в производство (эксплуатацию) 10 – 11 10 – 10 2. Списана стоимость специальной одежды, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев 20,23,25,26 и др. 10 – 10 3.Отражено погашение стоимости специальной оснастки (специальной одежды) в течение срока 20,23,25,26 и др. 10 – 11 полезного использования 4. Списана остаточная стоимость специальной оснастки, если выпуск продукции с ее использованием досрочно прекращен 91 – 2 10 – 11 5. Оприходованы на склад материальные ценности от списания специальной оснастки 10 91 – 1 6. Отражены расходы по ремонту специальной оснастки 20,23,25 и др. 10,70,69 7. Списана стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или массового производства 20,23,25,26 и др. 10 – 10 8. Выявлена недостача специальной оснастки (специальной одежды) на складе, эксплуатации 94 10 – 10 10 – 11 Транспортно-заготовительные расходы и их учет, инвентаризация и переоценка План. 1. Учет ТЗР. 2. Инвентаризация производственных запасов, их переоценка. 1.Учет ТЗР. В процессе заготовления у предприятия возникают дополнительные расходы, связанные с погрузкой и доставкой производственных запасов, которые называются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР). Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят: расходы по погрузке материалов в транспортные средства, их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников; расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок, кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях; оплата процентов по заемным средствам, связанным с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету; расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли; другие расходы. Предусматривается несколько вариантов организации учета ТЗР: отнесение таких расходов на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика; отнесение таких расходов на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»; непосредственное включение в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Сумма ТЗР учитывается на тех же счетах, и материалы. В течение месяца учет материалов ведется по учетным ценам отдельно от учета ТЗР. Ежемесячно ТЗР распределяются между израсходованными ценностями и их остатками на конец месяца. Поэтому фактическую себестоимость материальных ценностей можно определить только в конце месяца. Для этого в конце месяца по каждому виду материалов рассчитывается средний % ТЗР по формуле: ТЗРпост. + ТЗРост. %ТЗР = -------------------------- *100% Мпост. + Мост Материалы отражаются по учетным ценам. Сумма ТЗР по израсходованному материалу, которая должна быть списана на затраты определяется по формуле: Мизр. * %ТЗР ТЗР = ------------------------ 100% Списание ТЗР по отдельным видам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы величины ТЗР на начало месяца и текущих ТЗР (или отклонений) за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов за месяц по учетной цене. 2. Инвентаризация производственных запасов, их переоценка. Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организациях не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет. Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другими нормативными документами. Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а их сумма зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам). Недостачи списываютсяс кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующим образом: • в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (при выявлении их на стадии заготовления); на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли); на счета расходов на продажу (при выявлении их в процессе хранения и продажи); • сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, — на дебет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; • сверх норм естественной убыли и потери от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков — на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следует отметить, что списание недостач и хищений с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счетов затрат на производство или расходы на продажу осуществляется по фактической себестоимости. Однако снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые ведут учет недостающих ценностей по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, сумму списаний на расходы на продажу корректируют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка» (на сумму скидок, накидок), приходящихся на стоимость недостающих ценностей. Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестои мость), то разница междуэтими ценами и фактической себестоимостью этих мат ериалов отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается: Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально ответстве нными лицами, отражаются бухгалтерской записью: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на сумму недостач: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности: Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности. Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 10 «Материалы», а по кредиту данного счета показывается сумма дооценки, т. е. дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т. п.). Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице запасов либо по отдельным видам (группам) запасов. Не допускается создание разделов по таким укрупненным группам запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы и т. п. Иными словами, организация осмотрительно страхуется в отчетном периоде от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценност ей отражается в учете записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К- т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. При этом в учете производится запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Аналогичная запись осуществляется при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее был создан резерв. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду резервов. Иными словами при использовании резерва в начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается, т. е. дебетуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Тем самым переходящие остатки материальных ценностей отражаются в учете не по сниженным ценам, а исходя из предположения, что они будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода. МПЗ показываются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности. По состоянию на конец отчетного года МПЗ отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых или последних по времени приобретений. |