Отчет по практике. Центральный рынок 2021. Тема Общие вопросы организации производства и управления. Организация учетного процесса. Учетная политика организации
 Скачать 124.09 Kb.
|
|
Тема 7. Ревизия и контроль сохранности и использования производственных запасов 30. 03. 2021 г. Ревизия сохранности и учета материально-производственных запасов в организациях включает комплекс вопросов и мероприятий, цель которых предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и хищения, бесхозяйственное использование средств, подтвердить достоверность данных по наличию и движению материально-производственных запасов, а также установить соответствие применяемой в организации методики учета операций с материальными ценностями действующим в Республике Беларусь нормативным актам. В процессе проверки операций с материальными ценностями решаются следующие задачи: - изучение организации материально-технического снабжения и его планирование, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода и запасов; - установление реальности наличия и существования материальных ценностей; - изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в производстве материальных ценностей; - обследование состояния складского хозяйства и ознакомление с условиями хранения материальных запасов; - установление правильности документального оформления движения материалов, формирования их учетной стоимости, полноты оприходования материальных ценностей, обоснованности и законности отпуска и списания материальных ценностей и правильности отражения в учете данных операций; - проверка правильности учета отдельных предметов в составе оборотных средств; - оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций материальных ценностей. Источниками информации при проверке материальных ценностей являются: - плановые и нормативные данные органов материально-технического снабжения: заявки на потребность материальных ценностей, договоры с поставщиками, нормативы запасов, нормы и лимиты расходов, план материально-технического обеспечения; - первичные документы по движению материальных ценностей: товарно-транспортные накладные формы ТТН-1 и товарные накладные формы ТН-2, железнодорожные накладные, спецификации, сертификаты и другие документы, удостоверяющие качество материальных ценностей, счета-фактуры, приходные ордера формы М-4, акты о приемке материалов формы М-7, лимитно-заборные карты формы М-9, требования на отпуск материалов формы М-11; - учетные регистры: карточки складского учета материалов, ведомости (машинограммы) аналитического и синтетического учета по счетам 10, 16, 60; инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей; - бухгалтерская и статистическая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов (форма 3-сн) и др. В процессе ревизии сохранности производственных запасов проверила состояние складского хозяйства, подбор и расстановка кадров материально ответственных лиц, организация пропускной системы, контроля за своевременным проведением инвентаризации и выполнением плана внезапных проверок наличия производственных запасов. Организацию закупок товарно-материальных ценностей осуществляет отдел материально-технического снабжения. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, филиал «Центральный рынок» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Все поступающие материалы должны соответствовать требованиям действующей нормативно-технической и технологической документации, договорам поставки. Закупаемые материалы сопровождаются документами, подтверждающими их безопасность и качество. Документами, удостоверяющими качество материалов, поступивших от поставщика, являются прилагаемые к транспортным документам сертификаты качества, спецификации, технические паспорта, удостоверения о качестве и другие документы. Заведующий складом несет ответственность за проверку наличия и комплектности сопроводительной документации на материалы. В случае некомплектности сопроводительной документации, заведующий складом незамедлительно уведомляет отдел материально-технического снабжения и до выяснения обстоятельств материалы на склад не выгружаются. В целях предотвращения запуска в производство материалов, не соответствующих требованиям нормативно-технической документации, договорам на поставку, поступающие в Общество материалы подлежат входному контролю. К входному контролю допускаются материалы, поступившие с сопроводительной документацией, оформленной в установлен-ном порядке. Если в результате приемки обнаружены некомплектность, неисправность, несоответствие по количеству или качеству и другие замечания, составляется соответствующий акт о приемке материалов в порядке, установленном законодательством. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Акт утверждается заместителем генерального директора по маркетингу и МТС или другими должностными лицами уполномоченными генеральным директором. Акт по приемке материалов является первичным документом при оприходовании ценностей. Ответственными за организацию, состояние и ведение складского хозяйства материалов являются начальник отдела материально-технического снабжения, заведующие складами и кладовщики, являющиеся материально-ответственными лицами. Для получения материалов со склада поставщика (самовывоз) или от транспортной организации уполномоченному представителю Общества выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя склад. Оприходование материалов, закупленных за наличный расчет, производится на основании документов, подтверждающих покупку (товарных и кассовых чеков, квитанций к приходному кассовому ордеру, актов о закупке товаров у физических лиц и др.), которые прилагаются к авансовому отчету. Учет материалов, находящихся на складах предприятия, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материалов (сортовой учет). Указанная информация формируется на электронных носителях средств вычислительной техники с возможностью вывода на бумажный носитель при необходимости. Заведующий складом или кладовщик склада в день совершения операций на основании оформленных в установленном порядке первичных документов (товарно-транспортных и товарных накладных, приходных ордеров, требований, раздаточных ведомостей, накладных и т.п.) ежедневно производит записи в карточки складского учета по приходу и отпуску материалов и выводит остатки материалов после каждой операции. Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске мате-риалов производится также по мере отпуска материалов. В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток. Первичные учетные документы передаются в бухгалтерию в соответствии с установленным графиком документооборота. 31. 03. 2021 г. Принятие к бухгалтерскому учету материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и других счетов. Стоимость материалов, полученных от собственника имущества (учредителей, участников) в счет вклада в уставный фонд Общества в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счетов учета финансовых результатов по мере списания стоимости материалов на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию. Материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" по ценам возможного их использования. Стоимость материалов, израсходованных в связи с реализацией продукции (работ, услуг), отражается по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" и кредиту счета 10 "Материалы". Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам и использованные ими, отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 10 "Материалы". Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотно-сальдовых ведомостей. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри их – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Проверила правильность составления корреспонденции счетов по счету 10 «Материалы». Также было проверено, своевременно ли и правильно ли составляются коммерческие акты и акты приема материалов, не было ли случаев нарушения действующего порядка составления указанных актов, в результате чего предприятие вынуждено было принять недостачу материальных ценностей или продукцию ненадлежащего качества на свой счет, потребовать объяснения у виновных лиц об обстоятельствах допущенных нарушений. Одним из важных участков ревизии операции с производственными запасами является проверка их использования в производстве. Сохранность производственных запасов в производстве может быть обеспечена при четкой организации материальной ответственности должностных лиц, в распоряжение которых поступают эти ценности, предварительного и текущего контроля за сохранностью материалов в цехах и в период их технологической обработки. Таблица 7.1 - Результаты проверки соответствия остатков по счету 10 «Материалы» в регистрах бухгалтерского учета на конец отчетного периода, тыс. руб.
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным предприятия Таблица 7.2 - Результаты проверки правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным предприятия Таблица 7.3 - Результаты проверки соответствия даты документа дате отражения в бухгалтерском учете.
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным предприятия Как видно из данных таблиц, во время проверки нарушений выявлено не было. На основании приказа от июня 2020 года проведена инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся на ответственном хранении в магазине «Уют». Согласно данным бухгалтерского учета в магазине числятся товары на сумму 23270,56 руб., фактически = 23265,34 руб. выявлена недостача в размере 5,22 руб. Сумма недостачи взыскана с материально-ответственного лица. Тема 8. Ревизия и контроль наличия и использования основных средств и нематериальных активов 04. 2021 г. Ревизия основных средств начинается с проверки правильности отображения их в учете и реальности балансовых и отчетных данных. Для этого сопоставляют наличие основных средств в балансе с данными синтетического и аналитического учета. Потом проверяют первичные документы для установления законности и целесообразности хозяйственных операций и так выявляют виновные лица, которые допускают нарушения и злоупотребления. То есть, по данным инвентарного списка основных средств, описаний инвентарных карточек по учету основных средств и самых инвентарных карточек учета основных средств ревизор устанавливает, за кем числятся и где находятся основные средства, время проведения инвентаризации и отображенные ли в учете ее результаты. По первичным документами и карточками учета движения основных средств проверяют своевременность и полноту оприходования поступления основных средств. В частности, ревизор выясняет, учтены ли в первоначальной стоимости затраты на доставку и монтаж; отображены в учете суммы износа основных средств, которые были в эксплуатации, не уменьшено количество предметов, которые поступили на предприятие. Следует обратить внимание на наличие на предметах инвентарных номеров. К основным средствам в филиале «Центральный рынок» Гродненского ОБЛПо относятся следующие их виды: - здания; - сооружения; - рабочие и силовые машины и оборудование; - измерительные и регулирующие приборы и устройства; - вычислительная техника; - транспортные средства; - инструмент; - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; - продуктивный и племенной скот; - многолетние насаждения и прочие основные фонды. Тщательной проверке подлежат операции относительно безвозмездного поступления, выбытия и ликвидации основных средств. Здесь особенно старательно проверяют правильность составленных актов приема-сдачи объектов, нет ли в них исправлений и подчисток, указаны ли дата, количество и стоимость объектов, их техническое состояние; относительно выбытия и ликвидации ревизор проверяет обоснованность безвозмездной передачи основных средств, наличие документов, которые подтверждают принятия их на учет покупателями. Изучая операции выбытия или ликвидации основных средств ревизор может установить, не был ли завышен процент износа с целью дальнейшей реализации по низшим или высшим ценам. Документальной проверке подлежат также операции относительно списания основных средств, правильность их оформления, законность и целесообразность выбытия и правильность отображения его в учете. Необходимо также проверить правильность оценки основных средств. Основные средства, которые поступили на предприятие, учитываются по первоначальной стоимости, которая включает затраты на их сооружение, стоимость проектно-сметной документации, расходы на доставку, монтаж и установление. При этом приобретенные основные средства, которые, будучи в эксплуатации, приходуются по сумме покупательной стоимости (оплаты), расходов на их доставку и установку с приданием суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату. Тщательно проверяют операции относительно передачи основных средств в аренду. Для этого изучают содержание договоров (на какой срок, размер арендной платы, условия проведения капитального ремонта арендованных основных средств и др.) и их выполнения, а также правильность расчетов по арендованным основным средствам и отображение указанных операций на счетах бухгалтерского учета. Источниками информации при ревизии являются баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, акты (накладные) приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акты на списание основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, акты о приемке-передаче оборудования в монтаж, акты о выявленных дефектах оборудования, договоры купли-продажи, договоры поставки, учетная политика организации, другие регистры бухгалтерского учета, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации. 04. 2021 г. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности (далее – НТД) при выполнении следующих условий признания: организацией предполагается завершить создание нематериального актива; организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам; документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования; организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам. Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания, указанных в части первой настоящего пункта. При невыполнении любого из указанных выше условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами. К нематериальным активам относятся имущественные права: в отношении объектов интеллектуальной собственности: объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права; объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав; объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности; иных объектов интеллектуальной собственности; вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством; в отношении иных объектов. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Основанием для отражения в бухгалтерском учете поступления нематериальных активов являются акты о приеме нематериальных активов, утвержденные генеральным директором или лицом им на то уполномоченным. Отдельные приказы на оформление актов не издаются. Акты составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Для обеспечения контроля движения нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериальных активов в момент принятия к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер с заполнением инвентарной карточки учета нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы) (Приложение 37). Нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости. Проверяя правильность отнесения объектов учета к нематериальным активам, следует изучить договор, по которому приобретен объект. Наряду с договором ревизор проверяет: составление акта приемки-передачи и карточки учета нематериальных активов. В первичных документах проверяются правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, дата приема к учету (ввод в эксплуатацию, описание объекта, регистры бухучета). При необходимости проводится проверка тождественности показателей отчетных форм по нематериальным активам, данных отчетности и Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета. Для проведения проверки используются карточки формы №НМА-1 и первичные документы. Поверяется, не проводится ли начисление амортизации законсервированных нематериальных активов. Таблица 8.1 - Ведомость проверки оценки основных средств
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения Таблица 8.2 - Расчет суммы амортизации технологического навеса для разгрузки
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения Таблица 8.3 - Ведомость проверки правильности определения остатков по счетам бухгалтерского учета на конец 2020 года
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 10 При ревизии основных средств и нематериальных активов филиала «Центральный рынок» Гродненского ОБЛПО расхождений в данных и нарушений выявлено не было. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||