тема. Тема 2. Тема Организация и планирование аудиторской проверки
 Скачать 0.64 Mb.
|
|
программы аудита, в которой должны быть определены характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита. Эту программу руководители аудиторской группы используют для инструктирования ассистентов аудитора, а также для контроля качества их работы. Программа аудита должна быть пересмотрена в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора, сделанные по каждому разделу ауди- торской программы и документально отраженные в рабочих документах, представляют собой фактический материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. Примерная форма программы аудита представлена ниже. ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 7.Выборочные методы, применяемые в аудите 7.1. Аудиторская выборка: понятие, требования, предъявляемые к ней. Международный стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка» применяется в случаях, когда аудитор принял решение в ходе выполнения аудиторских процедур использовать аудиторскую выборку. 28 Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности; Под генеральной совокупностью понимается полный набор данных, из которых производится выборка и о которых аудитор намерен сделать выводы. В узком смысле аудиторская выборка– перечень элементов генеральной совокупности, отработанных определении образом для их изучения и формирования на их основе вывода обо всей генеральной совокупности. Элемент – это бухгалтерские записи и первичные документы, формирующие сальдо счета, обороты счета или группы однотипных хозяйственных операций – генеральную совокупность. Требования, предъявляемые к аудиторской выборке Аудиторская выборка должна быть репрезентативной (представительной), т.е. каждый элемент генеральной совокупности должен иметь одинаковую возможность попасть в выборку. Только репрезентативная выборка дает аудитору возможность на ее основании сделать правильные выводы о свойствах всей генеральной совокупности. Репрезентативность выборки обеспечивает применение статистического подхода к ее построению, т.е. применение методов теории вероятности и математической статистики. Ограничения применения выборки в аудите 1. Число (стоимость) элементов генеральной совокупности настолько мало, что применение выборки неправомерно. 2. Применение выборки неэффективно. 3. По предварительным оценкам аудитора, выборочная проверка не позволит выявить существенные искажения (низкий уровень существенности, высокий уровень риска средств контроля и неотъемлемого риска). 7.2. Планирование аудиторской выборки Планирование выборки включает следующие этапы: 1. Определение генеральной совокупности, которая подлежит проверке. 2. Определение объема (размера) выборки. 3. Определение элементов наибольшей стоимости и «ключевых» элементов. 4. Отбор определенного количества элементов выборки. Рассмотрим каждый этап в отдельности. 29 Этап №1. Определение генеральной совокупности, которая подлежит проверке. Для определения генеральной совокупности необходимо: 1. Конкретизировать цели и задачи аудита проверяемой статьи бухгалтерской отчетности или группы однотипных операций. 2. Проанализировать характер искомых аудиторских доказательств. 3. Определить критерии, по которым будут выявляться ошибки. Для повышения эффективности выборочного методы рекомендуется стратифицировать генеральную совокупность, т.е. делить ее на подсовокупности, состоящие из элементов, обладающих сходными характеристиками. При этом в основу деления должны быть положены четкие логические признаки: вещественные, содержание хозяйственной операции и т.д. При применении стратификации планирование объема выборки осуществляется в каждой страте отдельно. Этап №2. Определение объема (размера) выборки. При определении объема (размера) выборки для сальдо счета или класса операции необходимо оценить: 1. Уровень допустимой ошибки – это субъективно определяемая предварительная оценка уровня существенности. 2. Уровень ожидаемой ошибки, т. е. ошибку, которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности. 3. Риск выборки – вероятность того, что мнение аудитора обоснованное на выборке будет отлично от мнения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была проверена сплошным образом. 4. Методы определения объема выборки. Порядок определения уровня риска выборки Уровень риска выборки определяется исходя из доверительной вероятности отсутствия ошибки в генеральной совокупности. Например, аудитор желает быть уверен на 90 %, что обнаружит ошибки в генеральной совокупности, если они превышают уровень существенности, следовательно риск выборки составляет 10 %. Методы определения объема выборки 1. Метод, позволяющий учитывать влияние таких факторов, как общая стоимость генеральной совокупности, допустимая и ожидаемая сумма ошибок и фактор уверенности 2. Метод определения объема выборки для счетов бухгалтерского учета, имеющих сальдо на дату составления бухгалтерской отчетности 3. Метод определения объема выборки, основанный на оборотах по счетам бухгалтерского учета (для счетов бухгалтерского учета не имеющих сальдо на дату составления отчетности). Рассмотрим каждый метод в отдельности. 30 1. Метод, позволяющий учитывать влияние таких факторов как общая стоимость генеральной совокупности, допустимая и ожидаемая сумма ошибок и фактор уверенности. Порядок применения данного метода зависит от следующих обстоятельств: 1. В генеральной совокупности не ожидается ошибок. 2. В генеральной совокупности по прогнозам аудитора ошибки с большей степени вероятности могут существовать. 1.1 Порядок применения метода (ошибок не ожидается или ожидается незначительное количество ошибок). В данном случае применяется следующая формула: , где: ОВ – объем выборки; ГС – стоимость генеральной совокупности; ФН – фактор надежности (табличная величина, которая зависит от принятой аудитором доверительной вероятности отсутствия ошибки в генеральной совокупности); ДСО – сумма допустимой ошибки. 1.2 Порядок применения метода (наличие ошибок ожидается). В этом случае аудитор использует следующую формулу: , где: ОСО – ожидаемая сумма ошибки 2. Метод определения объемов выборки для счетов бухгалтерского учета имеющих сальдо. При использовании данного метода объем выборки исчисляется по формуле: , где: ОВ – объем выборки; ГС – объем генеральной совокупности в стоимостном выражении; ЭН – сумма элементов наибольшей стоимости; ЭК – сумма «ключевых элементов»; ДСО – допустима сумма ошибки (уровень существенности); КП – коэффициент проверки – это расчетная величина, уровень которой определяется в зависимости от комбинации уровней: - Неотъемлемого риска. - Риска системы контроля. - Риска, связанного с наличием «пересекающихся процедур». 31 Риск, связанный с наличием «пересекающихся процедур» - это вероятность того, что ошибка, связанная с неправильным отражением какой-либо хозяйственной операции в одной области бухгалтерского учета, приведет к появлению ошибок в нескольких статьях бухгалтерской отчетности. Риски оцениваются по следующей шкале: Высокий. Средний. Низкий. При невозможности достоверно оценить значения рисков для целей определения объема выборки риски принимаются высокими. 3. Метод определения объема выборки, основанный на оборотах по счетам бухгалтерского учета (для счетов бухгалтерского учета, не имеющих сальдо на дату составления отчетности). Предполагает определение объема выборки также в зависимости от комбинации уровней рисков (риски оцениваются по той же шкале), однако в данном методе комбинация уровней рисков определяет конкретный объем выборки. Этап №3. Отбор элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов. Элементы наибольшей стоимости – элементы, имеющие наибольшее стоимостное значение, или стоимостное значение которых превышает степень точности. Ключевые элементы – элементы, в которых аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок. Отбор указанных элементов осуществляется на основе профессионального суждения. Данные элементы подлежат сплошной проверке. Этап №4. Отбор конкретных элементов генеральной совокупности, подлежащих включению в репрезентативную выборку. Как было отмечено выше, аудиторская выборка должна быть репрезентативной. Ее репрезентативность обеспечивается применением одного из следующих статистических методов отбора элементов: 1. Случайный отбор; 2. Систематический отбор. Выбор конкретного метода отбора определяет аудитор самостоятельно, руководствуясь своим профессиональным суждением и характеристиками генеральной совокупности. Случайный отбор Основан на использовании в расчетах случайных чисел, которые могут быть получены: 1. При помощи таблиц случайных чисел 32 2. С использованием специальных компьютерных программ (генераторы случайных чисел). Необходимым условием применения данного метода является то, что совокупность элементов, подлежащих проверке, должна быть пронумерована. Номер документа подлежащего включению в выборку определяется по следующей формуле: Н=(ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН, где: Н – номер документа, подлежащего включению в выборку; ЗК, ЗН – конечное и начальное значение интервала генеральной совокупности; СЧ – случайное число (количество случайных чисел равно объемы выборки). Систематический отбор Предполагает, что элементы в выборку отбираются начиная со случайно выбранного числа через постоянный интервал. При систематическом отборе рекомендуется применять метод выборки с постоянным интервалом, который в зависимости от характеристик элементов проверяемой совокупности может иметь 2 разновидности: 1. Метод количественной выборки по интервалам 2. Метод стоимостной выборки по интервалам Рассмотрим метод количественной выборки по интервалам. Он применяется, когда элементы генеральной совокупности имеют близкие стоимостные значения или не имеют стоимостного значения. Согласно данному методу необходимо определить: 1. Величину интервала выборки 2. Стартовую точку выборки Интервал выборки определяется по формуле: ИНТ= , где: ИНТ – интервал выборки ЗК, ЗН – конченое и начальное значение диапазона генеральной совокупности; ЭВ – число элементов выборки Стартовая точка выборки определяется по формуле: СТ = ИНТ*СЧ+ЗН, где: СТ – стартовая точка выборки; СЧ – случайное число. Рассмотрим метод стоимостной выборки по интервалам. 33 Он применяется, если элементы совокупности имеют стоимостные значения, которые существенно различаются. Интервал выборки определяется по формуле: ИНТ = ОС : ЭВ, где: ИНТ – интервал выборки; ОС – стоимость генеральной совокупности; ЭВ – число элементов выборки (без учета элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов). Стартовая точка выборки определяется по формуле: СТ=ИНТ*СЧ, где: СТ – стартовая точка выборки; ИНТ – интервал выборки; СЧ – случайное число. 7.3. Порядок анализа результатов выборочной проверки . На этапе анализа результатов выборочного исследования аудитору необходимо: 1. Анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. 2. Экстраполировать (распространить) полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность. Анализ ошибок, попавших в выборку, предполагает: Выделение типичных ошибок, т.е. идентичных ошибок, часто повторяющихся. Выделение аномальных ошибок, т.е. единичных ошибок, которые не могут произойти повторно. Оценку ошибок с качественной и количественной точки зрения. Общие правила экстраполяции ошибок. 1. На всю генеральную совокупность распространяются только, те ошибки, которые обнаружены по элементам предварительной (репрезентативной) выборки. 2. Ошибки, выявленные по элементам наибольшей стоимости и «ключевым» элементам учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. 3. Если обороты по счетам или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится по каждой страте отдельно, а затем оценивается влияния общей суммы ошибок на достоверность сальдо всего счета или группы операций. Порядок экстраполяции ошибок, выявленных в ходе реализации процедур проверки по существу 1. Исключение из суммарной стоимости фактически обнаруженной ошибки величины аномальной ошибки. 34 2. Определение полной прогнозной величины ошибки – это ошибка, которая может содержаться в совокупности, не попавшей в выборку. 3. Сравнение полной прогнозной ошибки с уровнем существенности (допустимой ошибкой) для сальдо или группы однотипных операций. Полная прогнозная ошибка определяется по формуле: ПО=[ВО* (ГС-ЭН-ЭК)]/ЭВ+(ОН+ОК), где: ПО – полная прогнозная величина ошибок; ВО – фактическая величина ошибок, выявленная при проверке предварительной выборки; ГС – стоимость генеральной совокупности; ЭН – стоимость элементов наибольшей стоимости; ЭК – стоимость ключевых элементов; ЭВ – стоимость элементов предварительной выборки; ОН – фактическая величина ошибки в элементах наибольшей стоимости; ОК – фактическая величина ошибки в «ключевых» элемента. |