тема. Тема 2. Тема Организация и планирование аудиторской проверки
 Скачать 0.64 Mb.
|
|
1 Тема 2. Организация и планирование аудиторской проверки План 1. Начальная стадия аудиторской проверки. 1.1. Основные этапы проведения аудита 1.2. Понимание деятельности экономического субъекта 1.3. Согласование условий проведения аудита. 2. Назначение и принципы планирования аудита. 3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 4. Существенность в аудите. Подходы к определению уровня существенности. 5. Аудиторский риск и его оценка. 6. Порядок разработки и составление общего плана аудита и программы аудита. 7. Выборочные методы, применяемые в аудите. 7.1. Аудиторская выборка: понятие, требования, предъявляемые к ней. 7.2. Планирование аудиторской выборки. Методы определения. 7.3. Порядок анализа результатов выборочной проверки. 1. Начальная стадия аудиторской проверки. 1.1 . Основные этапы проведения аудита. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, численности и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают (рис.1): Подготовительный этап Преддоговорное согласование условий и ограничений аудита Предва- рительное планиро- вание Планирование аудита Получение аудиторских доказательств Документирование аудита Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица Рис.1. Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита 2 Все деловые отношения так или иначе связаны с риском, и отношения между аудиторской фирмой и организацией клиентом не составляют исключения. Решению о проведении возможной проверки предшествует так называемый подготовительный этап, цель которого сводится к ответу на главный вопрос: проводить или не проводить аудит у данного клиента? Подготовительный этап состоит из двух важнейших частей: - преддоговорное согласование условий и ограничений аудита; - предварительное планирование. Преддоговорное согласование условий и ограничений аудита включает 3 этапа: 1) переговоры с клиентом; 2) предварительная оценка риска; 3) составление письма о проведении аудита. 1) Отношения аудиторской фирмы и потенциального организации- клиента начинаются с обращения организации-клиента в аудиторскую фирму (заявки на проведение аудита) и (или) рассмотрения коммерческого предложения аудиторской фирмы организации-клиенту. Ситуация может сложиться следующим образом: - клиент сам находит аудитора и просит провести проверку; - аудитор предлагает свои услуги клиенту и тот соглашается на его условия; - несколько аудиторов предлагают клиенту услуги и клиент проводит «конкурс предложений». Основные критерии выбора аудиторской фирмы: - рекомендации деловых партнеров, вышестоящих организаций, реклама; - опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг; - уровень цен на предоставляемые услуги; - сроки исполнения работы; - гарантии качества аудита и др. Основные процедуры отбора клиентов: - оценка характера отрасли; - определение цели аудиторской проверки у данного клиента; - предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; - знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита; - выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами и акционерами и т.д. - и др.процедуры, способствующие пониманию деятельности клиента. Большой осторожности требует проверка тех организаций, у которых сложилась сомнительная репутация. Кроме того, аудитору также необходимо проверить и соблюдение принципа независимости, закрепленного в ФЗ-307 ст.8. В зависимости от взаимоотношений «клиент-аудитор» в ходе аудиторской проверки выделяют 2 типа клиентов: 3 1 тип – формально-официальный: клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки; 2 тип – неформальный: устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет нект. функции внутреннего аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т.д.) 1.2. Понимание деятельности экономического субъекта Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется в соответствии с МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», и заключается в оценке следующих проблем: соответствующие отраслевые, регуляторные факторы и прочие внешние факторы, включая применимую концепцию подготовки финансовой отчетности; характер организации, включая: ее операционную деятельность; ее структуру собственности и корпоративного управления; виды инвестиций, которые организация осуществляет и планирует осуществлять, включая инвестиции в организации специального назначения; структуру организации и способы ее финансирования, которые дадут возможность аудитору понять виды операций, остатки по счетам и раскрытие информации, которые ожидаются в финансовой отчетности; выбор и применение организацией учетной политики, включая обоснование вносимых в нее изменений. Аудитор должен оценить, соответствует ли учетная политика организации ее деятельности и применимой концепции подготовки финансовой отчетности, а также учетной политике, используемой в соответствующей отрасли; цели и стратегии организации, а также сопутствующие им бизнес- риски, которые могут привести к рискам существенного искажения; оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации. Примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при получении понимания характера организации, представлены в пояснительных материалах по применению МСА 315 . 4 1.3. Согласование условий проведения аудита. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Порядок согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом регламентируется МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий». Положения МСА 210 также применяются к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита, например, в случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок при отсутствии необходимости в пересмотре условия аудиторского задания или напоминания аудируемому лицу о существующих условиях задания. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма: любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита; любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания; кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица; изменения в структуре собственности аудируемого лица; значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица; требования законодательства Российской Федерации. В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита). Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. 5 Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются: цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными; требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов и др. В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения. В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия. Оценка стоимости аудиторских услуг является одним из важнейших моментов при заключении договора. Единых расценок на аудит не существует. На расценки оказывают влияние следующие факторы: местонахождение аудиторской и проверяемой организации (пример: стоимость аудиторских услуг в Москве будет выше, чем в Новосибирске); характер деятельности проверяемой организации (от вида деятельности организации зависит объем предстоящей работы аудиторов, например: при проверке промышленного предприятия трудозатраты выше, чем при проверке турагентства); объем выручки (стоимость аудита часто определяется в зависимости от объема выручки, в некоторых странах стоимость составляет до 10% от этого показателя); объем документооборота и состояние СВК аудируемого лица; 6 известность аудиторской компании; конкуренция на рынке аудиторских услуг и т.д. Формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг: 1. аккордная оплата; 2. повременная оплата; 3. сдельная оплата; 4. оплата по результатам; 5. комбинированная оплата. 1. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Нект. аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно, исходя из определенного % актива баланса, выручки предприятия и т.д. Ряд аудиторских фирм на основании предварительной экспертизы оценивают ориентировочный аудиторский риск и трудоемкость планируемых работ, а затем определяют общую стоимость работ. Недостатками 1 являются невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. 2. Наиболее распространенная на рынке аудиторских услуг во всех странах. Она базируется на оценке одного часа (дня) работы аудитора (с учетом его квалификации) и предполагаемого объема работы. При 2 стоимость определяется исходя из условного человеко-часа. 3. Применяется, как правило, при оказании аудиторских услуг, например, восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности. 4. Аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов (% от экономии). 5. Это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) + определенный % от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства. Как правило, каждая аудиторская фирма имеет внутреннее положение, определяющее порядок расчета стоимости аудиторских услуг. Расчет стоимости аудиторских услуг выполняется до составления общего плана и программы аудита (до конкретизации структуры, объема и трудоемкости аудиторской проверки как в целом, так и по исполнителям). Поэтому гонорар, фиксируемый в договоре, может, в свою очередь, значительно отличаться как от предполагаемой аудиторской фирмой цены договора, так и от прогнозируемой трудоемкости предстоящей проверки. Таким образом, при определении стоимости аудиторских услуг аудиторская фирма должна учитывать уровень аудиторского риска и необходимость его снижения. Принципы расчета за аудиторские услуги указываются в договоре между двумя сторонами: организацией-клиентом и аудиторской фирмой. В зависимости от характера задания и продолжительности проекта могут быть использованы следующие варианты расчета: 7 ежемесячные выплаты (общераспространенная практика); поэтапные выплаты – за полностью завершенный объем работ; выплаты равными долями. 2. Назначение и принципы планирования аудита. В Международном стандарте аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» приведены рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. При аудите финансовой отчетности адекватное планирование помогает аудитору: в рассмотрении с должным вниманием важных разделов аудита; своевременном выявлении и разрешении потенциальных проблем; правильной организации и управлении аудитом, так чтобы его выполнение было эффективным и результативным; отборе членов аудиторской группы с надлежащим уровнем компетентности и опытом, чтобы соответствовать ожидаемым рискам по заданию, и правильном распределении работ между ними; облегчить руководство и надзор за членами аудиторской группы, контроль их работы; там, где это применимо, — в координации работ, выполняемых аудиторами, проверяющими компоненты, и экспертами. Цель аудитора состоит в планировании аудита таким образом, чтобы проверка выполнялась эффективно. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: - комплексности планирования; - непрерывности планирования; - оптимальности планирования. Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, дочерним организациям). Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта 8 общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. При планировании аудита выделяют следующие основные этапы: - предварительное планирование аудита; - подготовка и составление общего плана; - подготовка и составление программы аудита. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на нее. Источниками получения информации об организации для аудиторов являются: устав, документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта, финансовую (бухгалтерскую) отчетность, контракты, договоры, соглашения, внутренние отчеты аудиторов и т.д. Т.о., получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Результаты предварительного планирования позволяют аудиторской организации дать согласие на работу с клиентом или отказаться от нее. Чтобы принять решение по этому вопросу, нужно учесть следующее. Прежде всего, аудиторской организации следует убедиться в том, что существует принципиальная возможность проведения аудита (например, в том, что для аудита не потребуется восстановить бухгалтерский учет). Кроме того, аудитору потребуется оценить субъективную сторону его желания работать с клиентом: легальность деятельности клиента, его репутацию, платежеспособность и историю судебных процессов и конфликтных ситуаций. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в том, что сможет качественно ее провести. На этапе предварительного планирования, как правило, рассматривают также организационные вопросы, в частности создание нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам предоставляют отдельное помещение, сейф для хранения документов, копировальную технику, возможность подключения ноутбуков, принтер клиента для вывода аудиторских доку- ментов на печать, средства телефонной и факсимильной связи. При необ- ходимости обсуждаются вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации. |