Налоги лекции. Тема Основы налогообложения
 Скачать 2.21 Mb.
|
|
Тема. Акцизы. - это индивидуальные налоги т.е определены виды товаров являющихся подакцизными. Акцизы регламентируются 22 главой НК РФ. В соответсвии со ст.179 пункт 1 налогоплательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Глава 22 вводит определенный порядок уплаты акцизов в рамках договора простого товарищества (ст.180 пункт 2) Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 1. Организации или индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в соответствии с настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002)) 2. В целях настоящей главы устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные настоящим Кодексом, в отношении указанной суммы акциза. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 3. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) В ст.181 определен перечень товаров являющихся подакцизными: Подакцизными товарами признаются:
Не рассматриваются как подакцизные товары:
В ст.182 определен обьект налогооблажения. Статья 182. Объект налогообложения (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002)) 1. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров; (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ) 2) - 4) утратили силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ; 5) утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ; 6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; 7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; (пп. 8 в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 13) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 14) утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ; 15) - 19) утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ; 20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность; (пп. 20 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ) 21) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность; (пп. 21 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 22) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке). (пп. 22 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 2. Утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ. 3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала). (в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 22.07.2008 N 142-ФЗ, от 19.07.2011 N 248-ФЗ) 4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику. В ст.183 определены операции освобождаемые от налогооблажнеия. Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) 1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 2) - 3) утратили силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ; 4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 30.10.2007 N 240-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ) Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса. (пп. 4 в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002)) 5) утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ; 6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение; 7) - 13) утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ. 13) - 15) исключены. - Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ; 16) операции по передаче в структуре одной организации: произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ) (пп. 16 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 2. Перечисленные в пункте 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ) 3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне. (в ред. Федеральных законов от 30.10.2007 N 240-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ) Таким образо товары которые вывозятся за территорию РФ не подлежат облажению акцизов. Налоговая база и её определение. ( ст.187 НК РФ) Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ) 1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. 2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ) 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ) 4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса. (пп. 4 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 3. Утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ. 4. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 4. Исключен. - Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ. 5. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 6. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. 7. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении. (п. 7 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ) 8. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении. (п. 8 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ) 26.03.13 Тема: Имущественные налоги. Налог на имущество организации. Вопросы: 1. Сущность налога, плательщики, объект налогообложения ст. 373-374; 2. Налоговая база по налогу на имущество; 3. Ставки налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога в бюджет. 1 вопрос. Налоги на имущество организации – это региональный налог, он устанавливается и вводится в действие в соответствии с 30 главой НК и нормативно-правовыми актами субъектов РФ. На территории Ивановской области налог на имущество организаций регламентируется Законом номер 109 ОЗ от 24 ноября 2003 года "О налоге на имущество организаций". Законодательные органы власти субъектов РФ определяют ставку налога (в пределах установленных НК), налоговые льготы и порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Налог в полном объеме зачисляется в региональный бюджет, его доля составляет от 1 до 5% регионального бюджета. Преимущество этого налога: 1. Высокая степень стабильности налоговой базы, он менее всего подвержены колебаниям в течение налогового периода; 2. Сумма налога не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности; налогоплательщиками выступают российские и иностранные организации. Иностранные организации: 1)осуществляющие деятельность на территории РФ; 2) имеющие недвижимое имущество на территории РФ. Объектом налогообложения выступает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, в том числе имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение и внесенное в совместную деятельностью ст. 374. Не признаются объектом налогообложения: Группа А: а) земельные участки; б) водные объекты; в) другие объекты природа пользования Группа Б: г) имущество федеральных органов исполнительной власти, предназначенные для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка РФ. 2 вопрос. Налоговым периодом – является календарный год, а отчетными периодами выступают первый квартал, полугодие и 9 месяцев ст.379 НК. Налоговая база определяется самостоятельно по данным бухгалтерского учета, при этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Ст. 375 НК. Для расчета налоговой базы используют следующие формулы: Расчетная база за первый квартал определяется как средняя стоимость имущества, она рассчитывается как частное отделение остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и остаточной стоимостью имущества месяца следующего за отчетным периодом на количество месяца в отчетном периоде увеличенном на единицу. Uза 1 квартал = U1.01 + U1.02 + U1.03 + U1.04 / 3+1 Uза 6 мес = U1.01 + U1.02 + U1.03 + U1.04 + U1.05 +U1.06 +U1.07/ 6+1 Uза 9 мес = U1.01 + U1.02 + U1.03 + U1.04 + U1.05 +U1.06 +U1.07 + U1.08 +U1.09 / 8+1 Среднегодовая стоимость имущества определяется за налоговый период по следующей формуле: Uза отчетный год = U1.01 + U1.02 + U1.03 + U1.04 + U1.05 +U1.06 +U1.07 + U1.08 +U1.09 + U1.11 + U1.12 +U31.12 / 12+1 Налоговая ставка по налоговому имуществу установлена в размерах 2, 2% и действительна такая ставка с 2007 3 вопрос. Перечень льгот по налогу на имущество устанавливается НК ст.381 и законом Ивановской области «О налоге на имущество организаций.» Освобождаемые от налогообложения следующее имущество: 1. Имущество находящиеся в собственности религиозных организаций 2. Общественных организаций инвалидов 3. Организаций, занимающихся производством фармацевтических продукцией 4. Организаций научных центров 5. Организаций и учреждений уголовно-исполнительный органов власти 6. Специальных протезно-ортопедических предприятий 7. Прочие льготы. Порядок и сроки уплаты налога. По налогу на имущество организаций предусмотрено внесение авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода. Авансовый платеж = Средняя стоимость имущества за отчетный период * налоговая ставка * 1/4. Таким образом, авансовые платежи уплачивающая в размере 1/4 от исчисленной суммы налога. За налоговый период производится уплата налога в бюджет и Сумма налога определяется в этом случае ка ∑налога на имущество = (стоимость имущества за налоговый период * на налоговую ставку) – авансовый платеж По налгу на имущество налоговая декларация предоставляется не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом. Транспортный налог. Является региональным налогом, он регламентируется 28 главой НК и законом номер 88 ОЗ от 28 ноября 2002 года "О транспортной налоге". Налогоплательщики по транспортного налогу выступают: организации с одной стороны и физические лица - с другой, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объектами налогообложения по транспортного налогу признаются (ст.358 НК) наземные транспортные средства, водные транспортные средства и воздушные транспортные средства. Налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах ст. 359. Налоговый период - это календарный год ст. 360 НК. Для налогоплательщиков юридических лиц (организаций) определен отчетный период, это 1,2,3 квартал, для физических лиц отчетного периода не предусмотрено. Таким образом, уплата налога производится до 5 февраля, августа и ноября для юридических лиц. Ставки налога определены в налоговом кодексе ст. 361, но они корректируются законами субъектов РФ. Ставки могут быть увеличены или уменьшены субъектом РФ, но не более чем в 10 раз. Порядок исчисления налога. Организации самостоятельно исчисляют налог, в отношении физических лиц налог рассчитывают и перечисляют налоговые органы. Например, организация А владела транспортным средством с января по август, транспортное средство было продано 2 августа организацией Б, но организация Б владела с августа по декабрь. Таким образом, транспортный налог необходимо уплачивать и за тот месяц, в котором транспортное средство зарегистрировали или сняли с учета. Транспортный налог платится независимо от того используется ли это средство или нет. 2.04.13 Налог на прибыль.(25 глава НК РФ –прямой, федеральный налог) Вопросы: 1.Налогоплательщики о объект налогообложения. Классификация налогов (246-251) 2. Расходы организации и их группировка при определении прибыли.(ст.252-255) 3. Амортизация методы исчисления.(256-259) 4. Методы определения доходов и расходов. Налоговая база.(271) 5. Вне реализационные расходы, прочие расходы. (260-270) 6. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты в бюджет налога.(284-287, 313-331) 1 вопрос. Налогоплательщиком выступают российские или иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ. Не уплачивают налог на прибыль организаторы олимпийских и паралимпийских игр, участники проекта Сколкова и организации, применяющие специальные налоговые режимы. Объектом налогообложения выступает прибыль, для российских организаций это разница между полученным доходом и обоснованными документально-подтвержденными расходами. Для иностранных организаций объектом налогообложения является: 1. Доход, уменьшенный на величину расходов если организация осуществляет свою деятельность через постоянное представительство. 2. Доходы, полученные от источников РФ. Прибыль= доходы - расходы. Доходы: 1) доходы от реализации товаров и услуг 2) внереализованные доходы Расходы: 1) расходы связанные с производством или реализацией товаров и услуг: 1. Материальные расходы; 2. Расходы на оплату труда; 3. Амортизация 4. Прочие расходы. 2) внереализованные расходы Порядок определения доходов. Доходами от реализации признаются суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг как собственного производства, так и приобретенных на стороне. Выручка определяется исходя из всех поступлений в денежной и натуральной, за исключением косвенных налогов. В составе поступлений выделяют внереализационные доходы: - доходы от долевого участия деятельности других организаций; - доходы от сдачи имущества в аренду -штраф и пенни неустойки -доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде -доходы от предоставления интеллектуальных прав (ст 250) В налоговом кодексе выделены налоги неучитываемые при определении прибыли (ст.251): 1) доходы в порядке предоплаты, если налогоплательщиком используется метод начислений; 2) доходы в форме залога; 3) доходы в виде имущества, полученные в рамках целевого финансирования в виде основных средств и нематериальных активов безвозмездно полученных в соответсвии с международными соглашениями. 2 вопрос. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в зависимости от характера условий осуществления деятельности. В соответствии с этим расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции; 2) вне реализационные расходы. 3) материальные расходы, расходы на оплату труда, сумма начисленной амортизации и прочие расходы. В ст. 254 определен состав материальных расходов, к ним относятся расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, комплектующих, топлива, воды, энергии, транспортные услуги и т.д. Материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов. В НК определены методы оценки потребленных сырья и материалов: 1. Метод оценки по средней себестоимости; 2. Метод оценки по стоимости единицы запасов, 3. Метод Фифо. 4. Метод Лифо Много вариантность учета позволяет систематизировать налоговые платежи. Выбранный метод закрепляется в учетной политике предприятия и год действует неизменно. В статье 255 НК Определен состав расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, компенсации, стоимость бесплатно предоставленных питания, одежды, вознаграждения за выслугу лет, за работу в ночное время. Не включаются в расходы на оплату труда: 1.Премия работникам; 2. Суммы материальной помощи за счет чистой прибыли. 3 Вопрос Налоговое законодательство определяет понятие амортизируемого имущества (ст.256 НК) К нему относятся основные средства и нематериальные активы удовлетворяющие следующим требованиям: 1.Находятся у налогоплательщика на праве собственности 2. Используются для извлечения дохода 3. Их стоимость погнушается путем начисления амортизации 4. срок полезного использования более 12 месяцев 5. первоначальная стоимость более 40.000 Статья 257 определяет оценку основных средств. В статье 258 НК РФ представлено 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. В налоговом кодексе определено 2 метода начисления амортизации: 1) Линейный ; 2) Нелинейный При линейном методе амортизационные отчисления производятся равномерно в течении всего срока полезного использования. При нелинейном методе первое время амортизационные отчисления производятся в больше объеме нежели в конце периода использования. Порядок расчета амортизационных отчислений при линейном методе следующий: АО=ПС* К ПС – первоначальная стоимость К – срок полезного использования К = 1/n *100 При нелинейном способе определяется остаточная стоимость основных средств (то сеть суммарная стоимость по каждой группе основных средств). Ст.259.2 приведены нормы амортизации по каждой амортизационной группе. В НК для налогоплательщиков устанавливается амортизационная премия, то есть налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода или налогового периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% от первоначальной стоимости основных средств. Законом предусмотрено применение специальных коэффициентов по основным средствам, которые используются в агрессивной среде, повышенной сменности и для с/х организаций. Выбор метода амортизации прописывается в учетной политике. 4 Вопрос. При расчете налога на прибыль налогоплательщики могут использовать один из двух установленных налоговым кодексом методов признания доходов и расходов: А) кассовый метод Б) метод начисления. Метод признания доходов и расходов должен быть закреплен в учетной политике предприятия на очередной финансовый год. Ст. 271-273 Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли, отраженное нарастающим итогом. Если получен убыток в данном отчетном периоде, то налоговая база принимается равной 0. Налогоплательщики могут воспользоваться правом переноса убытка на будущее. Перенос возможен в течении 10 лет с момента его получения ст.283. Особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен в отношении банков, страховых организаций, не государственных пенсионных фондов, профессиональных частников рынка ценных бумаг, организаций совершающих операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Ст.290,305. 5 Вопрос В статье 264 НК определен состав прочих расходов к ним относятся: имущественные налоги и сборы, страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, медицинский фонд. Оплата расходов по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни. Расходы на ремонт основных средств, командировочные расходы, услуги по охране, пожарной безопасности, расходы организации судебных проверок и прочее. Налогоплательщик имеет право создавать резервы по сомнительным долгам, на предстоящий ремонт средств, резервы на отпуска и прочее. Налогоплательщик часть расходов списывает на себестоимость продукции, работ, услуг, который в свою очередь определяются по нормативам. Например, представительские расходы могут списываться на себестоимость в размере не более 4% от расходов оплаты труда. Расходы на рекламу не более 1% выручки от реализации Статья 265 к внереализованным расходам относятся: 1. Штраф и пени по хозяйственным договорам; 2. Расходы на содержание имущества по договору аренды. 3. Расходы связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; 4. Расходы в виде процентов по ценным бумагам, выпущенным налогоплательщиком. 5. Расходы на услуги банка. 6. Судебные расходы и арбитражные сборы. 7. Расходы на проведение собрания акционеров. 8. и т.д. 09.04.13 6 Вопрос. Размер основной налоговой ставки по налогу на прибыли составляент 20% из которой 2% зачисляются в федеральный бюджет и до 18% зачисляется в бюджет субьектов РФ. Органы власти субьектов РФ могут принять нормативно-правовой акт о предоставление налогвой льготы для налогоплательщиков региона и таким образом налоговая ставка может быть снижена до 13,5% но не более. Для иностранных организаций ставки по налогу на прибыль составляют 20% и 10%. 20% это является основной ставкой Ставка в 10% облагается доходы от использование судов и сачи в аренду другого имущества в связи с осуществлением международных перевозок (имущество связанное с международными преревозками) Дивиденды облагаются по ставки 9% и по 15%. Налоговый период по налогу на прибыль это календарный год, отчетный период это первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога поитогам отчетного периода. ∑налога = НБ × Нал-ая Ставка. Льгот по налогу на прибыль не предусмотренно. По налогу на прибыль пердусмотренно ежеквартальная и ежемесячная уплата налоговых платежей (см ст 286) Налог на прибыль уплачивается до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом. По итогам налогового периода налог на прибыль уплачивается до 28.03. По налогу на прибыль введен налоговый учет который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок введения налогового учета утверждается в учетной политике предприятия. Предприятие самостояельно определяет первичные документы и регистры налогового учета. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования доходов и расходов, порядок определения суммы расходов учитываемых в текущем отчетном (налоговом) периоде. Порядок формирования доходов и суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. |