Налоги лекции. Тема Основы налогообложения

• Название: Тема Основы налогообложения
• Анкор: Налоги лекции.doc
• Дата: 10.07.2018
• Размер: 2.21 Mb.
• Имя файла: Налоги лекции.doc
• Тип: Документы; #21308
• страница: 13 из 15

Тема. Социальные налоги и взносы.

Вопросы:

1. 
   Сущность социальных налогов и сборов. Плательщики.
   
2. 
   База для начисления страховых взносов , льготы и порядок уплаты
   

Федеральный закон от 24 июля 2009 года №212 ФЗ дата последней редакции 25 декабря 2012 года « О страовых взносах в пенсионны фонд РФ, фонд социального страхования и федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

1 Вопрос.

Социальные налоги и взносы являются основным источником в формирование средств государственнх внебюджетных фондов.

В настоящие время к страховым взносам относят; взносы на социальную защиту граждан от различного рода социальных рисков (утрата трудоспособности вследствии болезни, несчастного случия, травмы, рождения детей, уход за детьми, выход на пенсию и т.д)

Страховые взносы – это обязательные платежи в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медецинского страхования с целью формирования средств на пенсионное обеспеченье , социальное страхование, охрану здоровья и медецинскую помощь.

В России фонд социального страхоования включает 4 основных вида:

1. 
   Пенсионное страхование. (регулируется Федеральным Законом № 167 « Об обязательом пенсионнм страхование»)
   
2. 
   Медецинское страхование (регламентируется законом № 326 ФЗ « О медецинском страхование граждан РФ»)
   
3. 
   Обязательное социальное страхование на случай временной нерудоспособности и материнства. (регламентируется законом №255 ФЗ « О обязательное социальное страхование на случай временной нерудоспособности и материнства»)
   
4. 
   Обязательное социальное страхование от несчастных случиев и профессиональных заболеваний. (закон №125 ФЗ «Об обязательном социальном страхование от несчастных случиев на производстве и профессиональных заболеваний»)
   

Первые три вида социального страхования определяют страховые взносы согласно федеральному закону № 212 от 24.06.09.

Страховые взносы заменили единный социальный налог (ЕСН) действовавший с 2002 по 2009 годы.

Плательщиками страховых взносов выступают:

1. 
   (категория) Работодатели осуществляющие выплату в пользу физических лиц это организации и индивидуальные предприниматели.
   
2. 
   (категория) Лица получающие доходы от предпринимательской или иной деятельности (крестьянские фермерские хозяйства, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой и не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)
   

Для второй категории определяется стоимость страхового года. Он представляет собой фиксированный платеж поступающий в течении календарного года на пенсионное страхование и медецинскую помощь.

1)Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию = 2МРОТ×тариф(фонд пенс страх)×12

2) Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медецинскому страхованию = МРОТ×тариф(фонд мед страх)×12

МРОТ- минимальный размер оплаты труда.

Т.о на 2013 год

1)Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию будет составляет = (2 ×5205)× 25% ×12=32479,20 (в год) – для тех лиц которые не производят выплаты физ лицам

2) Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медецинскому страхованию = 5205×5,1%×12 =3185,46 (в год)

Тарифы установленны законодательно общая сумма составляет 30% где 26 % зачисляется в пенсионный фонд, 5,1% в медицинский фонд, а остальное зачисляется в фонд социального страхования.

2 Вопрос.

Расчетная база для начисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат и вознагражлений начисленная за расчетный период (год).

Расчетная база определяется отдельно в отношение каждого физического лица сначала года по истечению каждого каледнарного месяца нарастающем итогом.

В соответствии с пунктом 3 ст8 ФЗ №212 База для начисления страховых взносов в отношение каждого физического лица установлена в сумме непревышающей:

С 1.01.2011года – 463 тыс рублей.

С 1.01.2012года – 512 тыс рублей.

С 1.01.2013года – 568 тыс рублей.

Существует выплат которые необлагаются страховыи взносами (выплаты которые не подлежат налогооблажению):

1. 
   Государственные пособия.
   
2. 
   Все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат в пределах установленной нормы. Компенсациооные выплаты например связанные с возмещением расходов на професиональной подготовки, переподготовки, повышение квалификаии сотрудников, увольнение работников и т.д. Искючение: компенсации за неиспользованный отпуск. Ситуация: Работодатель увольняет своего сотрудника и у него есть неотгуленный отпуск ему выплачвается компенсация в размере этого отпуска сумма этой компенсации будет вылачивается страховые взносы.
   
3. 
   Сумма материальной помощи но не более 4 тыс рублей на 1 работника в календарный год. Материальная помощь может быть выплаченна если она находится в пределах 4 тыс рублей то страховые взносы не взимаются т.е они не входят в базу начисления, если больше то сумма превышения она будет входить в базу начисления.
   

Взносы работодателя на финансирование пенсионных накоплений но не более 12 тыс рублей в год ( в рамках государственной программы софинансирование пенсионных накоплений) (см.ст 9 ФЗ №212)

Страховые взносы должны уплачиваться ежемесячно.

Контроль за уплатой страховых взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медецинского страхования возложен на пенсионный фонд России.

Контроль за уплатой взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству возложен на фонд социального страхования.

Тарифы страховых взносов.

Категория плательщиков	Период	Страховые взносы в пенсионный фонд	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)	Фонд социального страхования	Всего
1. Организация, индивидуальные предприниматели, те кто находятся на общей системе налогооблажения.	2010 2011 2012 2013	20% 26% 22% 22%	1,1% 3,1% 5,1% 5,1%	2% 2% - -	2,9% 2,9% 2,9% 2,9%	26% 34% 30% 30%
2. ЕНВД (Единый налог на вмененный доход)	2010 2011 2012 2013	14% 26% 22% 22%	- 3,1% 5,1% 5,1%	- 2% - -	- 2,9% 2,9% 2,9%	14% 34% 30% 30%
3. Индивидуальные предприниматели (2 категория(нотариусы занимающиеся частной практикой, адвокаты, главы крестьянскийх, фермерских хозяйств )	2010 2011 2012 2013	20% 26% 26% 26%	1,1% 3,1% 5,1% 5,1%	2% 2% - -	- - - -	23,1% 31,1% 31,1% 31,1%

Так же для налогоплательщиков относящихся к 1-ой категории (организации и ип) страховые взносы в ФСС (фонд соц страх) и в Федеральный ФОМС не зачисляются а в пенсионный фонд Росси зачисляется в размере 10% если величина базы для начисления страховых взносов окажется свыше её установленного предела. Это величина 568тыс рублей. (если сумма начислений и вознаграждений которые будут по итогам налогового приода составят больше 568 тыс рублей то в ФСС и в Федеральный ФОМС ни чего не зачисляется а в пенсионный фонд Росси зачисляется 10% от этой суммы)

Страхование от несчастных случиев на произвостве и профессиональных заболеваний регулируется ФЗ № 125 « Об обязатльном социальном страхование от несчастных случиев на произвостве и профессиональных заболеваний»

Уплата страховых взносов по данному виду страхования осуществляется взависимости от класса профессионального риска.

В настоящие время дествуют 32 класса профессионального риска в соответствии с основным видом деятельности осуществляемым организацией или индивидуальным предпринимателем в соответствии с ОКВЭД (Общероссийский Классификатор Видов Экономической Деятельности)

Минимальный класс риска установлен для предпринимательской деятельности в сфере торговли, туризма, так же организаций бюджетной сферы.

Максимальный класс риска установлен для предприятий угольной промышленности , нефтехимической промышленности.

«Чем выше риск тем выше тариф»

Тариф варьируется от 0,2% до 8,5%
16.04.13

Тема. НДФЛ – налог на доход физических лиц (глава 23 НК РФ).

1. 
   Плательщики налога (ст. 207)
   
2. 
   Объект налогооблажения (ст. 208 и 209)
   
3. 
   Определение налоговой базы по НДФЛ
   
4. 
   Налоговый период (ст. 216)
   
5. 
   Доходы не подлежащие налогооблажению (ст. 217)
   
6. 
   Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-222)
   
7. 
   Налоговые ставки (ст. 224)
   
8. 
   Порядок исчисления налога (ст.225-226). Уплата налога и отчетность налога по НДФЛ
   

1. 
   Плательщики налога
   

НДФЛ относится в Российской Федерации к числу федеральных налогов и налогоплательщиками признаються:

- физические лица являющиеся резедентами РФ

- физические лица получающие доходы от источников РФ не являющиеся налоговыми резедентами РФ
В НК РФ под налоговыми резедентами РФ – это физические лица фактически находящиеся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 слеующих подряд месяцев.
Период нахождение физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного ( менее 6 месяцев) лечения или обучениятолько, если это не менее 6 месяцев.
Не зависимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резедентами признаются: российские военослужащие проходящие службу за границей а так же сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления командированные на работу за пределы РФ.

2. 
   Объект налогооблажения
   

Объектом налогооблажения по НДФЛ:

1. 
   Для резидентов: доход полученный от источников как на территории РФ , так и за её пределами
   
2. 
   Для не резидентов : доход полученный от источников РФ
   

Доходы подлежащие налогооблажению определена ст 208 НК РФ. К основным доходам относятся:

• дивиденды и проценты, которые выплачиваются налогоплательщику российской или иностранной организацией;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая;

•доходы от использования авторских прав;

• доходы, полученные от предоставления в аренду, а также иного использования имущества;

• доходы, полученные от использования РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

• доходы от реализации:

— недвижимого имущества, находящегося в РФ;

— акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

• вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, совершенные в соответствии с действующим российским законодательством или законодательством иностранных государств;

• доходы от использования любых транспортных средств в связи с перевозками

• доходы от испоьзования трубопроводов, лний электро-передач и иных средств связи включая компьютерные сети
Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), но для этого необходимо жесткое соблюдение следующих условий:

• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, расположенных на территории Российской Федерации;

• товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации;

• цена товара должна соответствовать рыночным ценам.
Налогооблажению подлежат так же определенные выплаты по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспеченья, обязательного пенсионного страхования.

3. 
   Определение налоговой базы по НДФЛ
   

Налогвоая база по НДФЛ представляет собой все дохлды налогооплательщика полученные:

1. 
   в денежной форме
   
2. 
   в натуральной форме
   
3. 
   доходы в виде материальной выгоды
   

Если из дохода налогооплательщика по его распоряжению , по решению суда или иных органов производится какие либо удержания то они не уменьшают налоговую базу

Налоговая база опрделяется отдельно по каждому виду дохода в отношении которых установленны различные налоговые ставки.

13% - общая ставка НДФЛ

Для доходов в отношение которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база представляет собой – денежное выражение дохода уменьшенное на сумму налоговых вычетов

НБ_13%= ∑Д – НВ(налоговые вычеты)

Для доходов в отношение которых предусмотрены иные налоговые ставки налоговая база будет определятся как денежное выражение дохода и налоговые вычеты (социальные, имущественные, профессиональные, стандартные) не применяются

НБ= ∑Д

НК РФ выделяет особенности определения налоговой базы в ряде случаев а именно:

1. 
   При получения доходов в натуральной форме (ст. 211)
   
2. 
   При получение доходов в виде материальной выгоды ( ст. 212)
   
3. 
   По договорам страхования ( в том числе обязательного пенсионного страхования) (ст.213-213.1)
   
4. 
   В отношение дохода от долевого участия в организации (ст.214)
   
5. 
   По операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст.214.1)
   
6. 
   При получение дохода в виде % по вкладам в банки (ст.214.2)
   
7. 
   По операциям займа и ценными бумагами (ст.214.4)
   

Рссмотрим особенности определения НБ в некоторых из этих случаев:

1. 
   При получение доходов в натуральной форме (ст.211). При получение дохода в натуральной формев виде товаров , работ, услуг , иного имущества НБ определяется как рыночная стоимость этих товаров , услуг, работ, иного имущества. При этом стоимость таких товаров, работ , услуг включается сумма НДС и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщика стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
   

К доходам в натуральной форме относится:

1. 
   Оплата (полностью или частично) организациями или индивидальными предпрнимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав ( в том числе комунальных услуг, питание, отдыха , обучения за налогоплательщика)
   
2. 
   Полученные налогоплательщиком товары, выпоненые в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
   
3. 
   Оплата труда в натуральной форме
   

2. 
   При получение доходов в виде материальной выгоды (ст.212)
   

ВИД МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ	НАЛОГОВАЯ БАЗА
Материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. (Ситуация когда мы являемся сотрудникоми предприятия и нам наша организация или индивидуальный предприниматель предоставляет определенную сумму денежных средств под в долг под проценты и этот процент меньше процента банка) Материальной выгодой не является: Материальная выгода полученная от банка находящийся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение без процентного периода установленного в договоре о предоставление банковской карты (Ситуация когда распространяются кредитные карты к примеру от 30 до 50 дней или 3 месяця являются без процентным периодом по этим картам). Сумма материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами предоставленными на новое строительтво либо преобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участках на которых расположены преобретаемы жилые дома или доли в них. Материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами предоставленных банками находящихся на территории РФ в целях рефенансирования займов (кредита) полученных на новое строительство либо для преобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участках на которых расположены преобретаемы жилые дома или доли в них.	Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами выражеными в рублях исходя из 2/3 действующей ставки рефенансирования установленной ЦБ (8,25%) на дату фактического получения налогоплательщиком дохода над суммой прцента исчисленной исходя из условий договора. Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) срествами выраженными в иностранной валюте исчисленной исходя их 9% годовых над суммой процентов исчесленной исходя изусловий договора. Определение НБ при получение дохода в виде материальной выгоды полученной от экономиии на процентах при получение заемных (кредитных) средств, исчисления , удержания и перечисление налога – осуществляется налоговыми агентами. ( Ситуация когданаш работодатель сам будет исчислять, удерживать сумму налога который был получен в виде материальной выгоды.).
2. Материальная выгода полученная от преобретение товаров, работ , услуг в соответсвии с гражданско-правовым договором у физических лиц , организаций и индивидуальных предпринимателей являющихся взаимозависимыми лицами (см ст. 20)по отношению к налогоплательщику.	Превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ, услуг реализуемых лицами являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику в обыных услових лицам не являющимися взаимозависимыми над ценными реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг налогоплательщику
Материальная выгода полученная от преобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок	Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммойфактических расходов налогоплательщика на их преобретения

Пример: Получение денежных средств под % у работодателя. Организация предоставляет займ работнику 100 тыс. руб. с 1.01.12 по 31.12.12 в течение года займ не погашался ставка которая отражена в договоре между работником и работодателем 2% - доход организации от предоставление займа . Ставка рефенансирования 8,25%

100000 ×0,02 = 2000 руб (доход орг)

2/3× 8,25% = 5,5%

100000 ×5,5% = 5500 (руб)

Сумма превышения =5500 – 2000 = 3500(руб) – доход в виде материальной выгоды и облагается по ставке 35% а не 13%

Сумма налога= 3500×35% = 1225 (руб)

3. 
   При получение дохода в виде % по вкладам в банки (ст. 214.2)
   

В отношение дохода в виде % получаемых по вкаладм в банки НБ определяется как:

в рублях:

• 
  превышение суммы %^ов начисленной в соответствии с условием договора над суммой %^ов расчитанных в рублевым вкаладам исходя из ставки рефенонсированияЦентрального Банка увеличинной на 5% пунктов (8,25+5%) действующих в течение периода за который начислен указаный процент.
  

в иностранной валюте:

• 
  А по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых. (13,25)