Курс лекций по дисциплине Бюджетный учет. dr pr matКурс лекций по дисциплине Бюджетный учет. Тема Учет нефинансовых активов учреждения
 Скачать 1.55 Mb.
|
|
1) основные средства стоимостью менее 10 000 руб Начисление амортизации не предусмотрено. При вводе в эксплуатацию эти объекты списываются. Учет подобных объектов ведется на забалансовых счетах (счет 21 "Основные средства в эксплуатации. Сохраняется оперативно-хозяйственный учет данных основных средств по материально ответственным лицам. 2) основные средства стоимостью более 10 001 руб, но менее 100 000 руб При передаче в эксплуатацию этих объектов начисляется амортизация 100% первоначальной стоимости по кредиту счета 104.00 "Амортизация. При списании объекта, пришедшего в негодность, закрываются счета 101.00 "Основные средства" (по кредиту) и 104.00 Амортизация" (по дебету. 3) основные средства стоимостью более 100 000 руб Поданным объектам ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 части годовой нормы амортизационных отчислений. Списание основного средства предполагает выполнение двух условий начисление амортизации в 100% и негодность объекта для дальнейшего 12 использования. Возможно списание объекта до истечения срока полезного использования, если объект пришел в негодность вследствие чрезвычайных ситуаций, аварии, стихийного бедствия. Синтетический учет основных средств ведется на счете 0 101 00 "Основные средства" в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета см. план счетов Поступление ОС и формирование их первоначальной стоимости отражается на синтетическом счете 0 106 00 000 Вложения в нефинансовые активы, который содержит 3 группировочных счета • 0 106 11 000 — для недвижимого имущества • 0 106 31 000 — для движимого • 0 106 41 000 — для учета основных средств в лизинге. В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в м разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № н. Этот код обозначает увеличение стоимости ОС. Пример. Бюджетное учреждение оплатило и приобрело за счет средств от приносящей доход деятельности оборудование стоимостью 236 000 руб. (из них 36 000 руб. НДС) Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили 11 800 руб. НДС – 1 800 руб. Оборудование введено в эксплуатацию. Проводки Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 2 106 31 310 2 302 31 730 Получено оборудование 236 000,00 Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов ф. 0504101, приходный ордер ф. 0504207 2 106 31 310 2 302 22 730 Отражение затрат по доставке оборудования 11 800,00 Договор на оказание транспортных услуг, счет, счет-фактура, акт выполненных работ 2 101 34 310 2 106 31 410 Ввод оборудования в эксплуатацию 247 800,00 Инвентарная карточка учета нефинансовых активов ф 0504031 Амортизация отражается на синтетическом счете 0 104 00 000 Амортизация. Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на КОСГУ 410, например Дт 0 401 20 271 Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, 0 109 00 000 Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг (0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271) Кт 0 104 00 000 Амортизация (0 104 11 410 – 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 31 410–0 104 38 410). 13 Начисление амортизации (10%, или 24 780 руб) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ- основание 2 109 61 271 2 104 34 410 Начисление амортизации по полученному оборудованию 24 780,00 Бухгалтерская справка Списание основных средств в бюджетных организациях Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине • прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр • передачи другим организациям • хищений и недостач; • реализации на сторону. Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета Основные средства, заканчивающиеся на КОСГУ 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС. Пример 2. Списывается оборудование первоначальной стоимостью 80 000 руб. при сумме начисленной амортизации в 75 000 руб. Оприходованы запчасти на сумму 3 000 руб. Оборудование было приобретено за счет средств субсидий на выполнение государственного задания. Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 4 104 34 410 4 101 34 410 Списание начисленной амортизации 75 000,00 Акт о списании по ф. 0504104, бухгалтерская справка-расчет 4 401 10 172 4 101 34 410 Списание остаточной стоимости оборудования 5 000,00 4 105 36 340 4 401 10 172 Оприходование запчастей 3 000,00 Приходный ордер В бюджетном учреждении учет нематериальных активов ведется на счете 0 102 00 00 "Нематериальные активы. В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме - исключительного права патентообладателя на изобретение - авторского права на промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения - права владельца на товарный знаки знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. Единицей бюджетного учета нематериальных активов является инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета. 14 Поступление нематериальных активов оформляется следующей бухгалтерской проводкой Д-т сч. 0 102 00 000 "Нематериальные активы, субсчет "Увеличение стоимости нематериальных активов" (320), К-т сч. 0 106 32 000 "Вложения в нефинансовые активы, субсчет "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы" (420), - нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом. Нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету сч. 0 102 00 320 "Нематериальные активы, субсчет "Увеличение стоимости нематериальных активов, и кредиту сч. 0 401.10 180 "Доходы текущего финансового года. Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями Д-т сч. 0 401.20 271 "Расходы текущего финансового года" (на остаточную стоимость. К-т сч. 0 102 420 "Нематериальные активы, субсчет "Уменьшение стоимости нематериальных активов" (на первоначальную стоимость. Списание нематериальных активов при их продаже отражается по дебету сч. 0 104 420 "Амортизация, субсчет "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации" (на сумму ранее начисленной амортизации. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление сними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения. Задача № 6. Бюджетным учреждением за счет средств субсидий на иные цели приобретено исключительное право на полезную модель (патенту физического лица - автора, не являющегося индивидуальным предпринимателем. При этом учреждением уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента в сумме 1200 руб. Расходы учреждения на выплату с лицевого счета вознаграждения патентообладателю за отчуждение исключительного права составили 50 000 руб. Отражение вложений в приобретение исключительного права на полезную модель 106 32 320 5 302 32 730 50 000 (Договор об отчуждении патента) Перечисление средств на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента 5 303 05 830 5 201 11 610 1 200 Выписка из лицевого счета Включение пошлины в состав вложений в приобретение исключительного права на полезную модель 5 106 32 320 5 303 05 730 1 200 Свидетельство о регистрации договора, Справка Принятие к учету объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости (50 000 + 1200) 15 5 102 30 320 5 106 32 320 51 200 Акт о приеме - передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка Перечисление вознаграждения с лицевого счета учреждения по договору об отчуждении патента 5 302 32 830 5 201 11 610 50 000 2.3 Учет непроизведенных активов. Учет материальных запасов. На счете 0 103 00 "Непроизведенные активы" ведется учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр. К счету 0 103 00 "Непроизведенные активы" открываются следующие аналитические счета - 103.11 "Земля - 103.12 "Ресурсы недр - 103.13 "Прочие непроизведенные активы. Каждому объекту непроизведенных активов независимо оттого, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Поступление, перемещение и выбытие непроизведенных активов оформляются теми же документами, что и по основным средствами нематериальным активам. Земельные участки и ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых стечением времени не снижается. Срок полезного использования объектов непроизведенных активов является неопределенным. Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями Д-т сч. 0 103 00 330 "Непроизведенные активы, субсчет "Увеличение стоимости непроизведенных активов, К-т сч. 0 106 32 330 "Вложения в нефинансовые активы, субсчет "Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы, - приняты к бухгалтерскому учету объекты непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении. Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражают по дебету сч. 0 401.20.273 "Расходы текущего финансового года" и кредиту сч. 0 103 00 430 "Непроизведенные активы, субсчет "Уменьшение стоимости непроизведенных активов. Примерные корреспонденции счетов 1. Поставлен на учет земельный участок Дт 4.103.11.330 Кт 4.401.10.180 2. Увеличение (уменьшение) стоимости земельного участка Дт 4.103.11.330 Кт 4.401.10.180 (на сумму увеличения (+), уменьшения (-) стоимости земельного участка. К материальным запасам в бюджетном учете относятся 16 - предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес, независимо от их стоимости - предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес, ноне относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Материальные запасы поступают в учреждение - при закупке у поставщиков - безвозмездно от юридических и физических лиц - ликвидации основных средств или списании мягкого инвентаря - как выявленные излишки в результате проведения инвентаризации. Основными задачами бюджетного учета материальных запасов являются 1) обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материальных запасов 2) выполнение текущих норм и нормативов запасов и расходов 3) получение точных сведений об остатках материалов 4) проведение инвентаризации не менее одного раза в год, продуктов питания - один разв квартал, медикаментов- ежемесячно. Бухгалтерский учет материальных запасов ведется на счете 105.00, счет активный, по дебету отражается поступление материальных запасов, а по кредиту их списание. Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведутся наследующих типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета - 105.31 "Медикаменты и перевязочные средства" - медикаменты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных учреждениях, где в сметах доходов и расходов предусмотрены ассигнования на эти цели - 105.32 "Продукты питания" - продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание - 105.33 "Горюче-смазочные материалы" - все виды топлива, горючих и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых, а также непосредственно у материально ответственных лиц дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут - 105.34 "Строительные материалы - силикатные материалы цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица - строительный металл железо, жесть, сталь - металлоизделия гвозди, гайки, болты - санитарно-технические материалы краны, муфты, тройники - электротехнические материалы кабель, патроны, ролики, шнур, провод - 105.35 "Мягкий инвентарь - белье (рубашки, сорочки, халаты - постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала - одежда и обмундирование, включая спецодежду, (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки - обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки - спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки 17 - прочий мягкий инвентарь - 105.36 "Прочие материальные запасы" - специальное оборудование для научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение. Аналитический учет материальных запасов ведется в карточках количественно- суммового учета материальных ценностей, продуктов питания - в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в ведомость производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки наконец месяца. Аналитический учет материальных запасов в пути ведется по отдельным поставщикам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге учета материальных ценностей по наименованиям, сортами количеству. Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом, несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя. Материальные запасы принимаются на основании сопроводительных документов поставщика (товарных накладных. Оценка материальных запасов Приобретение и безвозмездное получение материальных запасов отражаются по дебету сч. 105.00 "Увеличение стоимости материальных запасов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета сч. 302.00 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 208.00 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов. При оприходовании материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета сч. 105.00 "Материальные запасы" и кредитуют сч. 106.34 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг. Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, принимают на учет по дебету сч. 105.00.340 "Материальные запасы, субсчет "Увеличение стоимости материальных запасов, и кредиту сч. 401.10.180 "Доходы текущего финансового года" на стоимость излишков по рыночным ценам. При списании материальных запасов осуществляют следующие бухгалтерские записи - списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов 18 Д-т сч. 401.20.272 "Расходы текущего финансового года, 109.00.272 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг, 106.34.340 "Вложения в материальные запасы" К-т сч. 105.00.440 "Материальные запасы - списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц Д-т сч. 209.74.560 "Расчеты по ущербу имуществу" К-т сч. 401.10.180 "Доходы текущего финансового года" - начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости Д-т сч. 401.10.180 К-т сч. 105.00.440 "Материальные запасы" - списана с баланса стоимость материальных запасов. В отчетности бюджетного учреждения нефинансовые активы отражаются в балансе в разд. I. Данный раздел включает первоначальную и остаточную стоимость по основным средствам, непроизведенным и нематериальным активам, вложения в нефинансовые активы, материальные запасы, нефинансовые активы в пути. Более детализированная информация о нефинансовых активах представлена в пояснительной записке. В приложении к пояснительной записке "Сведения о движении нефинансовых активов учреждения" (ф. 0503768) отражается движение нефинансовых активов (поступление или выбытие) и их наличие наконец года. Материалы приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит - стоимость, уплачиваемая поставщику - суммы за сопутствующие услуги - таможенные пошлины - другие расходы, связанные с покупкой материалов. Для отражения поступлений выделены отдельные аналитические счета Материальные запасы, в разрядах 24-26 которых используется код 340. Бюджетные учреждения могут закупать материалы самостоятельно или через головное учреждение. Основные проводки отражены в таблице. Дебет Кредит Покупка материалов 0 105 00 340 0 302 34 730 0 208 34 660 Передача материалов от вышестоящего учреждения 0 105 00 340 0 304 04 340 Самостоятельное производство материалов, покупка по ряду договоров стоимость материалов, транспортные затраты, консультационные услуги) 0 105 00 340 0 106 00340 Списание стоимости материальных запасов может происходить 2 способами - по фактической стоимости отдельного предмета - средней фактической стоимости. Например На складе школы находится 5 метров рулонного ватмана по цене 150 руб. за метр, 7 метров ватмана по цене 177 руб. за метр. Дополнительно вначале месяца было закуплено еще 10 метров ватмана по цене 168 руб. за метр. За месяц использовано 15 метров 19 ватмана. Необходимо определить среднюю фактическую стоимость 1 использованного метра ватмана и общую сумму затрат. Средняя фактическая стоимость 1 метра равна (5*150+7*177+10*168)/(5+7+10) = 166,80 руб. Общая сумма затратна использованный ватман равна 166,80*15 = 2 502 руб. Для отражения выбытия материальных запасов используются счета аналитического учета счета Материальные запасы, заканчивающиеся на 440 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих материалов. Дебет Кредит Использование материалов в текущей деятельности или при производстве 0 401 20 272 0 109 00 272 0 105 00 440 Продажа материалов (кроме готовой продукции и товаров, а также списание из-за непригодности при недостаче 0 401 10 172 0 105 00 440 Передача материалов от головного учреждения подведомственному 0 304 04 340 0 105 00 440 Еще один счет, который нам необходимо рассмотреть – он находится в плане счетов бюджетного учреждения в разделе 1 «Нефинансовые активы, это счет 109 00 Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг. Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуги хозяйственных операций, осуществляемых сними, применяются следующие группы счетов 0 109.60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг - аналитический счет 109.60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" – на данном счете учитываются прямые затраты, которые сразу относятся на себестоимость. н- р, в образовательных учреждениях заработная плата и начисления страховых взносов учителей, преподавателей, воспитателей, приобретение постельного белья, материальные запасы, которые используются непосредственно при выполнении госуслуги и т.д.; 0109.70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг - аналитический счет 109.70 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг" – Накладные – те затраты, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду услуг н-р: на содержание и эксплуатацию основных средств, на командировки, обучение сотрудников, приобретение периодических изданий и другие. отражаются услуги, напрямую несвязанные с оказанием определенной государственной услуги. Например оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги – административно-управленческий персонал, приобретение услуг связи, транспортных услуг, повышение квалификации работников, 0 109.80 000 "Общехозяйственные расходы 20 - аналитический счет 109.80 Общехозяйственные расходы" – К общехозяйственным, как правило, относят расходы на зарплату административного персонала, который не принимает непосредственного участия в оказании услуг уборщица, бухгалтер и др, и начисления на эту зарплату коммунальные (кроме тех, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества на содержание недвижимого имущества на приобретение услуг связи, транспортных услуг на прочие работы, услуги 109.90 000 "Издержки обращения - аналитический счет 109.91 "Издержки обращения. В процессе реализации готовой продукции учреждение может нести определенные расходы. Например, расходы на рекламу, на упаковку изделий, транспортировку. Такие расходы нужно учесть как издержки обращения (п. 136 Инструкции к Единому плану счетов № н. Счет 109.00 активный, по дебету отражаются расходы, связанные с деятельностью учреждения, а по кредиту данные расходы списываются на финансовый результат учреждения. Счет 109.81, 109.71 ежемесячно закрывается проводкой Д 109.61 К 109.81, 109.71. Счет 109.61 по приносящей доход деятельности закрывается ежеквартально проводкой Д 2. 401 10 130 К 2.109.61. (211, 212, 213…). Счет 109.61 по субсидиям на выполнение государственного задания закрывается в конце года проводкой Д 4 401 10 130 К 4.109.61 211, 212, 213…). При отражении в учете операций по закрытию данных счетов оформляется бухгалтерская справка ф. Существуют расходы, которые не формируют себестоимость работы (услуги) и сразу списываются на финансовый результат. К таким расходам, как правило, относятся расходы на социальное обеспечение (статьи КОСГУ 262, 263); прочие расходы стипендия, пени, штрафы) (статья КОСГУ 290); нормативные затраты на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества. Такие затраты устанавливаются в порядке определения нормативных затратна оказание госуслуг как отдельная статья затрат. Это обычно – коммунальные услуги в определенном размере – налоги, в качестве объектов налогообложения, по которым является недвижимое и особо ценное движимое имущество земельный налоги налог на имущество. Также в учетной политике можно установить другие виды расходов, которые не формируют себестоимость. Тема 3. Учет финансовых активов учреждения. |