Курс лекций по дисциплине Бюджетный учет. dr pr matКурс лекций по дисциплине Бюджетный учет. Тема Учет нефинансовых активов учреждения
 Скачать 1.55 Mb.
|
|
2 3 СОДЕРЖАНИЕ Тема 1. Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях …..……….. 4 Тема 2. Учет нефинансовых активов учреждения .…………………………………… 10 Тема 3. Учет финансовых активов учреждения 15 Тема 4. Учет обязательств учреждения. 26 Тема 5. Учет финансовых результатов деятельности учреждения 33 Тема 6. Порядок санкционирования расходов бюджетного учреждения ..…………. 36 Тема 7. Отчетность бюджетных учреждений ..………………………………………... 44 4 Тема 1. Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. 1.1 Содержание бюджетного учета, его задачи. Принципы бухгалтерского учета. Коммерческие организации – это организации, имеющие своей основной целью получение прибыли. Это, например, различные ООО, ОАО, ИП. В данных организациях ведется бухгалтерский учет. Учет ведется на основании различных положений по бухгалтерскому учету, например • ПБУ ПБУ 4/1999 Бухгалтерская отчётность организации • ПБУ 5/2001 «Учёт материально-производственных запасов • ПБУ 6/2001 «Учёт основных средств План счетов на 5 страницах, счета состоят из 2 знаков, к ним могут быть открыты субсчета. Некоммерческие организации – это организации, работают не ради прибыли. К ним относятся бюджетные, автономные и казенные учреждения. В данных организациях ведется бюджетный учет. В основе бюджетного учета также лежат принципы бухгалтерского учета - принцип двойной записи - учет ведется в рублях и на русском языке - обязательность документирования хозяйственных процессов. Деятельность некоммерческих организаций (НКО) регулируется ФЗ О некоммерческих организациях от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ (с изменениями и дополнениями. Некоммерческая организация (НКО) - организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. (БК РФ ст. 264.1). Задачами бюджетного учета являются - формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности - формирование полной и достоверной информации об исполнении всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации - обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых входе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений - обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений Пользователи бухгалтерской отчетности подразделяются на 2 группы 5 1) внутренние, к которым относятся руководители, наблюдательные советы автономных учреждений, органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, собственники имущества, на базе которого создано учреждение, участники бюджетного процесса, осуществляющие в соответствии с бюджетным законодательством соответствующие полномочия 2) внешние, те. приобретатели (получатели) услуг (работ, социальных пособий, кредиторы и другие. - контроль за наличием и сохранностью материальных ценностей - контроль за целевыми экономным использованием бюджетных средств. Основные принципы организации бюджетного учета 1 принцип Обеспечение единства бюджетного учета. Подразумевает объединение бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Все субъекты бюджетного учета должны применять единый План счетов. Этот принцип вытекает из требований Бюджетного кодекса РФ. 2 принцип Применение метода начислений. В практике бухгалтерского учета известны четыре метода учета. Они определены Международной федерацией бухгалтеров, занимающейся разработкой международных стандартов финансовой отчетности в государственном секторе. Учет по методу начислений значительно повышает прозрачность операций сектора государственного управления и дает информацию о финансовых последствиях принимаемых решений в налогово-бюджетной сфере. В центре системы учета, основанной на методе начислений, находится администратор бюджетных средств, который должен учитывать не только расходы бюджета, но и поступления в соответствующий бюджет. В отчетность, составленную на основе учета по методу начислений, включается баланс активов и обязательств, отчет о финансовых результатах деятельности и отчет о движении денежных средств. Кассовый метод учета - это признание операций на основе движения денежных средств по счетам, а метод начисления - это признание операций в момент возникновения или изменения экономической стоимости активов и обязательств. В отличие от кассового метода учета, который позволяет только отследить потоки денежных средств и не дает полного представления об активах и обязательствах бюджетов бюджетной системы, метод начислений позволит оценивать результат исполнения программа также сопоставлять себестоимость оказываемых государством услуги затраты на возможное приобретение указанных услуг на рынке. 3 принцип Интеграция Плана счетов с бюджетной классификацией. В основе номера счета бюджетного учета лежит бюджетная классификация. Предмет бюджетного учета – это доходы бюджета, расходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета и операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета. Метод бюджетного учета – совокупность приемов и способов ведения учета. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Оно утверждает программы реформирования учета. 6 Методическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Министерство финансов Российской Федерации, которое разрабатывает и утверждает нормативные и правовые акты о порядке ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Значение бюджетного учета бюджетный учет обеспечивает качественное исполнение бюджета, позволяет отследить правильность расходования бюджетных средств и результативность их использования, а также объективно оценить активы и обязательства учреждения. Субъекты учета – это те участники, которые применяют Приказ Минфина России № н. Под субъектами учета понимаются · органы государственной власти (государственные органы · органы местного самоуправления · органы управления государственными внебюджетными фондами · государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации · иные юридические лица, осуществляющие, согласно законодательству Российской Федерации, бюджетные полномочия получателя бюджетных средств · финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов · органы Федерального казначейства. К объектам учета относятся (это всё то, что подлежит учету - нефинансовые и финансовые активы - обязательства - финансовый результат - операции по санкционированию расходов бюджетов - операции, приводящие к их изменению. 1.2 Формирование учетной политики бюджетного учреждения. Порядок формирования рабочего плана счетов. Впервые понятие учетная политика применительно к бюджетным учреждениям появляется в документах Минфина РФ, формируется учетная политика как Государственная и реализуется через План счетов и Инструкцию по учету. Обязательность составления учетной политики определена требованиями ФЗ О бухгалтерском учете №402 - ФЗ, те. все учреждения обязаны разработать внутренний документ (акт, регулирующий все стороны организации и ведения бухгалтерского учета. Каждое бюджетное учреждение имеет свою учетную политику. Отсюда, основными документами, регламентирующими вопросы учетной политики, являются - Бюджетный кодекс - Налоговый кодекс - Федеральный закон № 402 – ФЗ от 06.12.2011 О бухгалтерском учете - Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения 7 государственных (муниципальных) учреждений" от 08.05.2010 N 83-ФЗ (последняя редакция) №83-ФЗ от 08.05.2010 г. - Приказа Минфина России * от 1 декабря 2010 года N н Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению * от 16 декабря 2010 года N н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению * от 1 июля 2013 года N н Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации * от 25 марта 2011 года N н Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений. Учетная политика – это выбор методик, форм, способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на оценку и принятие решения пользователями информации. Структура учетной политики 1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые субъектами учета счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета. 2. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. 3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. 4. Правила документооборота. Они представляют собой график, где указывается вид операции, лицо, отвечающее за составление и оформление документа при выполнении операции, срок, в течение которого документ должен быть составлен, и срок его предоставления в бухгалтерию, либо другое структурное подразделение организации и пр. 5. Порядок организации и обеспечения субъектом учета внутреннего финансового контроля. 6. Иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. 7. Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учётных документах, который утверждается руководителем предприятия совместно с главным бухгалтером согласно ст. 9 Закона № 402-ФЗ. 8. Порядок хранения бухгалтерского архива и номенклатура дел. 9. Последовательность проверки хозяйственных операций, которая обеспечивает сохранность материальных ценностей организации. 10. Последовательность выдачи денежных средств под отчёт. При этом должен быть определен - перечень материально-ответственных лиц, имеющих право на получение денег под отчёт, с которыми были заключены договоры о полной материальной ответственности - предельный размер подотчётных средств - сроки представления авансового отчёта об израсходовании подотчётных сумм или их возврата. 8 План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 16.12.2010 н. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений представляет собой систематизированный перечень счетов и их корреспонденцию и состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию и перечня забалансовых счетов. Раздел 1 «Нефинансовые активы Раздел 2 Финансовые актива Раздел 3 Обязательства Раздел 4 Финансовый результат Раздел 5 Санкционирование расходов Счета – это способ группировки текущего отражения имущества и обязательств по качественно-однородным признакам, обусловленным приемом двойной записи. На активных счетах учитываются средства учреждения, их активы. На пассивных счетах отражаются источники формирования средств. Структура номера счета включает 26 разрядов 1-17 разряды – классификационный признак счета (КПС) 18 разряд – код вида источника финансового обеспечения (ИФО) 19-23 разряд – код синтетического счета 24-26 разряд – код операций сектора государственного обеспечения (КОСГУ) Рабочий план счетов утверждается в учреждении приказом Об учетной политике. В нем отражаются лишь те синтетические счета, которые свойственны конкретному бюджетному учреждению. Например, не все учреждения имеют право осуществлять операции с векселями, облигациями и акциями, поэтому счет 204 00 Финансовые вложения такими учреждениями применяться не будет. 1.3 Первичные учетные документы, порядок их оформления. Первичный учетный документ является письменным свидетельством о совершении факта хозяйственной жизни, имеющим юридическую силу и не требующим дальнейших пояснений и детализаций. Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а в документах, формы которых не унифицированы, должны содержаться следующие обязательные реквизиты • наименование документа • дата составления документа • наименование субъекта учета, составившего документ • содержание факта хозяйственной жизни • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения • наименование должности лица (лиц, совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц, ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события 9 • подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии наличия в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа, и подписи руководителя субъекта учета или уполномоченных им на то лиц. Например, первичным документом считают платежное поручение, кассовый приходно-расходный ордер, товарную накладную и ряд других документов, доверенности, акты о приеме материала, требования-накладные. Тема 2. Учет нефинансовых активов учреждения. 2.1 Понятие нефинансовых активов, их классификация. Под нефинансовыми активами принято понимать объекты, которые находятся в собственности или пользовании организаций и приносят им тот или иной объем экономической выгоды. Виды нефинансовых активов -непроизведенные и произведенные. Нефинансовые произведенные активы появляются в итоге производственных процессов и включают три главных элемента основные фонды (функционируют в отраслях, которые производят товары и оказывают услуги запасы материальных средств ценности. Непроизведенные нефинансовые активы — это активы, которые не являются итогом производственных процессов земельные участки, интеллектуальная собственность. В соответствии с п. 22 приложения № 2 к приказу Минфина РФ от 01.12.2010 № н, в учете бюджетных организаций РФ применяются следующие основные категории НФА: • основные средства субъекта (движимое, недвижимое имущество, используемое в хозяйственной деятельности • активы, относящиеся к нематериальным (интеллектуальная собственность, непроизведенным (земельные участки, недра • материальные запасы субъекта (ГСМ, инвентарь, продукты питания, стройматериалы • имущество, относящееся к госказне (драгметаллы, соответствующего типа нематериальные, непроизводственные активы. • Затраты на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, в том числе • Себестоимость готовой продукции, работ, услуг – прямые расходы или затраты. • Накладные расходы – косвенные затраты, сопровождающие основное производство, ноне связанные с ним напрямую. Н-р: расходы на содержание имущества, командировочные расходы, расходы на обучение работников. • Общехозяйственные расходы С НФА организации могут осуществляться такие операции, как • получение или создание • выбытие. 10 Данные операции фиксируются в отдельном журнале операций на основании первичных документов. Кроме того, счета раздела «Нефинансовые активы Единого плана счетов предназначены для сбора, регистрации и обобщения информации об операциях, связанных с выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета) нефинановых активов получением (приобретением) нефинансовых активов созданием изготовлением, сооружением, строительством) нефинансовых активов формированием сумм фактических вложений учреждения (организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств) в объекты нефинансовых активов формированием стоимости объекта учета затратами на изготовление готовой продукции, выполнение работ (оказание услуг нефинансовыми активами в пути. 2.2 Учет основных средств. Учет нематериальных активов Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях • использование объекта в процессе деятельности организации для управленческих нужд, входе выполнения работ либо оказания услуг • срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев. Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен. Рис. 1. Классификация основных средств бюджетных организаций. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются 11 - правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, внутреннего перемещения и выбытия - достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств - контроль за сохранностью основных средств и эффективностью их использования. Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, по которому заводится инвентарная карточка и присваивается инвентарный номер. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним навесь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам. ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит • стоимость, уплачиваемая поставщику • стоимость строительных работ при создании объекта • стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС • транспортные расходы • суммы за сопутствующие услуги • таможенные пошлины • а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС. Инструкцией N н предусмотрено распределение объектов основных средств на группы по стоимости |