Курс лекций по дисциплине Бюджетный учет. dr pr matКурс лекций по дисциплине Бюджетный учет. Тема Учет нефинансовых активов учреждения
 Скачать 1.55 Mb.
|
|
5.1 Понятие и порядок определения финансового результата. Учет доходов и расходов текущего финансового года. Завершая финансовый год, бюджетные учреждения определяют финансовые результаты своей деятельности. По завершении отчетного года бухгалтерия учреждения должна в обязательном порядке • провести инвентаризацию • закрыть счета текущего финансового года • определить финансовый результат. Финансовый результат – это сопоставление доходов учреждения сего расходами. Учет финансовых результатов деятельности учреждения осуществляется наследующих счетах 1. Счет 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" 39 2. Счет 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" Счета предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения. Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов. На счете 401.10 начисляйте доходы текущего года. В конце года определяйте финансовый результат текущей деятельности как разницу между доходами, которые начислили, и расходами учреждения за отчетный период. Учет доходов на счете 401.10 ведите по правилам СГС Доходы и СГС Долгосрочные договора. Исключение – доходы в виде платы по договорам аренды или договорам безвозмездного пользования. К ним применяйте СГС Аренда. А органы власти и органы местного самоуправления доходы от концессионной платы учитывают по СГС Концессионные соглашения. Аналитика счета 401.10 зависит от видов доходов и статей КОСГУ. Также на обособленных аналитических счетах отражают исправительные записи по ошибкам прошлых отчетных периодов 401.18 и 401.19. По дебету счета 401.10 учитывайте начисление возвратов доходов плательщикам, списание балансовой стоимости реализованного имущества, списание дебиторки по доходам, передачу вложений в основные средства, НМА другим организациям, списание вложений в незавершенное строительство, отрицательную курсовую разницу. Эти операции отражайте в корреспонденции с кредитом счетов 100 «Нефинансовые активы, 200 Финансовые активы, 300 Обязательства, 401.40 Доходы будущих периодов. По кредиту счета 401.10 отражают признание доходов, списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, невостребованной кредиторами. Эти операции отражают в корреспонденции с дебетом счетов 100 «Нефинансовые активы, 200 Финансовые активы, 300 Обязательства, 401.40 Доходы будущих периодов. Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание дебет кредит Доходы от аренды Начислены доходы от – сдачи имущества в операционную аренду, по договорам аренды и субаренды Х 2.401.40.121 Бухгалтерская справка ф. 0504833), договор п. 93, 150 Инструкции № н, п. 96 Инструкции № н, п. 9.3.5 Порядка № н Справочно на доходы от аренды СГС Доходы не распространяется – сдачи имущества в финансовую аренду лизинг) Х 2.401.40.122 – сдачи в аренду природных ресурсов Х 2.401.40.123 – возмещения коммунальных и Х 2.401.10.135 40 Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание дебет кредит эксплуатационных расходов по имуществу, переданному в аренду, безвозмездное пользование – возмещение других затрат, которые понесли в связи с содержанием имущества по договорам аренды, безвозмездного пользования – другие аналогичные доходы Досрочно прекращен договор аренды – операционная аренда Метод Красное сторно Бухгалтерская справка ф. 0504833), документ о расторжении п. 158 Инструкции № н, п. 96 Инструкции № н Х 0.401.40.121 – неоперационная финансовая) аренда Метод Красное сторно Х 0.401.40.122 Другие доходы от собственности Начислены доходы от – платежей при пользовании природными ресурсами Х 2.401.10.123 Бухгалтерская справка ф. 0504833), договор п. 93, 150 Инструкции № н, п. 96 Инструкции № н Справочно Как признавать доходы от собственности по СГС Доходы На какой код КОСГУ относить доходы от общежития – прибыли, приходящейся на долив уставных складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям Х 2.401.10.127 – предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации Х 2.401.10.128 – собственности, не отнесенные на подстатьи КОСГУ 121–128, АКТ. Например, по договорам соцнайма, найма Х 2.401.10.129 41 Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание дебет кредит жилых помещений – процентов на остаток денежных средств, размещенных автономным учреждением в форме депозитов Х 2.401.10.124 – процентов по иным финансовым инструментам автономного учреждения, не отнесенным на подстатьи КОСГУ 124 и 125 Х 2.401.10.126 Доходы от готовой продукции, работ, услуг Начислены доходы – за реализованную готовую продукцию и товары, выполненные работы, оказанные услуги Х 2.401.10.131 Акт о выполнении работ, оказании услуг, накладные, акты приема- передачи и другие первичные документы п. 301 Инструкции к Единому плану счетов № н, п. 93 Инструкции № н, п. 96 Инструкции № н Справочно как признавать доходы от реализации по СГС Доходы – за предоставление информации из государственных источников (реестров) Х 2.401.10.133 – по долгосрочным договорам за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг Хот реализации продукции животноводства и земледелия при заключении договора купли-продажи с рассрочкой платежа Х 2.401.40.131 Договор купли- продажи Доходы от компенсации затрат учреждения Начислены доходы от компенсации затрат Подробнее Х 2.401.10.134 Первичные документы п. 109 Инструкции № н, п. 112 Инструкции № н Доходы от реализации активов, кроме готовой продукции Начислены доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, кроме готовой продукции и товаров п. 93, 150 Инструкции № н, п. 178 Инструкции № 42 Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание дебет кредит н, письмо Минфина от 15.07.2016 № 02- 06-10/41837 Справочно на доходы от реализации нефинансовых активов СГС Доходы не распространяется – при разовой реализации в момент перехода права собственности 2.205.7Х.56Х 2.401.10.172 Акты приема- передачи и другие первичные документы – при реализации в рассрочку с переходом вещного права на объект после завершения расчетов 2.205.7Х.56Х 2.401.40.172 Договор купли- продажи Доходы от субсидий Начислен и признан доход будущих периодов от субсидий на госзадание: – начислен доход будущих периодов на дату заключения соглашения о субсидии – в общей сумме соглашения 4.205.31.561 4.401.40.131 Соглашение о предоставлении субсидий п. 93, 150 Инструкции № н, п. 96, 186 Инструкции № н, разд. IV прил. системного письма Минфина от 04.02.2020 № 02-06-07/6939 – субсидия признана в составе доходов текущего года – в сумме выполненного госзадания 4.401.40.131 4.401.10.131 Отчет о выполнении госзадания (ф. 0506501) или Извещение (ф. 0504805) Смотрите как отразить возврат остатка субсидии на госзадание Начислен и признан доход будущих периодов от целевой субсидии и субсидии на капвложения п. 93, 150 Инструкции № н, п. 96, 186 Инструкции № н, разд. I , II, III прил. системного письма Минфина от 04.02.2020 № 02-06-07/6939 Начислен доход будущих периодов на дату заключения Соглашение о 43 Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание дебет кредит соглашения о субсидии – в общей сумме соглашения субсидии на иные цели, Соглашение о субсидии на капвложения – текущего характера 5.205.52.561 5.401.40.152 – капитального характера 5.205.62.561 5.401.40.162 – субсидии на капитальные вложения 6.205.62.561 6.401.10.162 Целевая субсидия, субсидия на капвложения признана в составе доходов текущего года – в сумме расходов 5.401.40.152 0.401.40.162 5.401.10.152 0.401.10.162 Отчет о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче актива) или Извещение ф. 0504805) Смотрите, как отразить возврат остатка целевой субсидии, субсидии на капвложения Доходы в рамках ОМС Начислены доходы по ОМС 7.205.32.565 7.401.10.132 Акт сверки расчетов по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС п. 93 Инструкции № н, п. 96 Инструкции № н Доходы от пожертвований, грантов, других поступлений Целина которые предоставлены средства, установлены Бухгалтерская справка ф. 0504833), Договор соглашение) о выделении гранта, договора пожертвования, дарения, другие первичные документы п. 93 Инструкции № н Справочно как признавать доходы от необменных операций по СГС Доходы Также смотрите, как детализированы статьи КОСГУ 150 и 160 Начислены доходы будущих периодов в сумме поступлений текущего 2.205.5Х.56Х Х 44 Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание дебет кредит характера Начислены доходы будущих периодов в сумме поступлений капитального характера 2.205.6Х.56Х Х Доходы будущих периодов отражены в текущих доходах – при выполнении условий, на которых предоставлены средства Х Х Х Х Целине установлены Начислены доходы в сумме поступлений, которые относятся к текущему году 2.205.5Х.56Х 2.205.6Х.56Х Х Х Начислены доходы будущих периодов в сумме поступлений, которые относятся к будущему периоду 2.205.5Х.56Х 2.205.6Х.56Х Х Х Доходы будущих периодов отражены в текущих доходах Х Х Х Х Возврат контрагенту излишне полученного дохода (предоплаты) – с лицевого счета учреждения в органе Федерального казначейства 0.205.ХХ.56Х 0.201.11.610 Выписка из лицевого счета п. 94 Инструкции № н, п. 96 Инструкции № н – со счета учреждения в банке в иностранной валюте 0.205.ХХ.56Х 2.201.27.610 Выписка со счета – из кассы 0.205.ХХ.56Х 0.201.34.610 Кассовые документы, доверенность Поступили доходы учреждению – на лицевой счет учреждения в органе Федерального казначейства 0.201.11.510 3 0.205.ХХ.66Х Выписка из лицевого счета п. 94 Инструкции № н, п. 97 Инструкции № н – насчет учреждения в банке в иностранной валюте 2.201.27.510 0.205.ХХ.66Х Выписка со счета – в кассу учреждения 0.201.34.510 0.205.ХХ.66Х Кассовые 45 Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание дебет кредит документы Списание задолженности – невостребованная кредиторская задолженность от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг 0.205.ХХ.56Х 0.401.10.173 Бухгалтерская справка ф. 0504833) п. 94 Инструкции № н, п. 97 Инструкции № н – нереальная для взыскания, сомнительная дебиторская задолженность по доходам от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг 0.401.10.173 0.205.ХХ.66Х Переоценка задолженности в иностранной валюте Отражена положительная курсовая разница при переоценке расчетов по доходам от собственности, реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг 0.205.ХХ.56Х 0.401.10.171 Бухгалтерская справка ф. 0504833) п. 93, 94, 154 Инструкции № н, п. 96, 182 Инструкции № н Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке расчетов по доходам от собственности, реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг 0.401.10.171 0.205.ХХ.66Х Взаимозачет Отражен зачет встречных требований 0.302.ХХ.73Х 0.205.ХХ.66Х Бухгалтерская справка ф. 0504833) п. 94 Инструкции № н, п. 97 Инструкции № н Х – с учетом того, где стоит обозначение код вида синтетического счета объекта учета или соответствующая подстатья КОСГУ. Смотрите, как детализировать коды 560/660, 730/830 и 150 , 160. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. 1 При передаче имущества покупателю по договору с рассрочкой учтите имущество на забалансовом счете 26 Имущество, переданное в безвозмездное пользование. По факту прекращения права оперативного управления на это имущество спишите его со счета 26 и сделайте проводку Дебет 0.401.40.172 Кредит 0.401.10.172 (письмо Минфина от 15.07.2016 № 02-06-10/41837). 2 Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком минус. 3 Счет 201.21 применяйте, если автономное учреждение обслуживает банк. 4 Списанная задолженность одновременно отражается на забалансовом счете 20 Задолженность, невостребованная кредиторами. 5 Списанная задолженность одновременно отражается на забалансовом счете 04 Сомнительная 46 Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание дебет кредит задолженность. 6 Одновременно производится запись по забалансовому счету 17. Аналитика счета 401.20 зависит от видов расходов и статей КОСГУ. Также на обособленных аналитических счетах отражают исправительные записи по ошибкам прошлых отчетных периодов 401.28 и 401.29. По дебету счета 401.20 учитывайте расходы, которые не формируют себестоимость продукции, работ и услуг. В том числе начисление задолженности по оплате контрактов, выплате зарплаты, начисление налогов и взносов, списание дебиторской задолженности по расходам, списание стоимости имущества при введении в эксплуатацию, безвозмездной передачи имущества и другие расчеты. Операции отражайте в корреспонденции со счетами 100 «Нефинансовые активы, 200 Финансовые активы, 300 Обязательства, 401.50 Расходы будущих периодов. В конце года суммы расходов, которые признали, закройте на финансовый результат прошлых отчетных периодов – насчет (п. 297 Инструкции к Единому плану счетов № н. 5.2 Финансовый результат прошлых отчетных периодов. Порядок закрытия счетов бюджетного учета в конце финансового года. Счет 040130000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов" предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов. На счете 401.30 отражаю финансовый результат учреждения прошлых отчетных периодов. Для этого в конце года суммы доходов, которые начислили, и расходов, которые признали, закрывают на финансовый результат прошлых отчетных периодов – насчет. Учреждение вправе установить в номере счета 401.30 дополнительные коды аналитики, например, по годам формирования финрезультата. По дебету счета 401.30 отражайте закрытие показателей, которые сформированы по дебету счетов 401.20, 304.06, 304.04, 210.02. По кредиту счета 401.30 закрывайте показатели, которые отражены по кредиту счетов 401.10, 304.05, 304.06, 304.04. Также по счету 401.30 отражайте переоценку стоимости имущества в соответствии с законодательством. В конце текущего года закрывайте показатели, которые сформировали на счетах • 401.10 Доходы текущего финансового года • 401.18 Доходы финансового года, предшествующего отчетному • 401.19 Доходы прошлых финансовых лет • 401.20 Расходы текущего финансового года • 401.28 Расходы финансового года, предшествующего отчетному • 401.29 Расходы прошлых финансовых лет • 304.04 Внутриведомственные расчеты (по расчетам, которые закончили • 304.84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному • 304.94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет • 304.06 Расчеты с прочими кредиторами 47 • 304.86 Иные расчеты года, предшествующего отчетному • 304.96 Иные расчеты прошлых лет. Внимание Остатки по счету 304.06, которые возникли, когда вы заимствовали деньги с одного КФО, чтобы оплатить долг по другому КФО, закрывать не надо (абз. 7 п. 156 Инструкции № н, письмо Минфина от 01.03.2018 № 02-06-10/13289). Покажем на примере. Вы заимствовали деньги с КФО 4 и оплатили ими долг, который висел по КФО 2. Наконец года образовались остатки • по дебету счета 4.304.06.000 – 1000 руб • по кредиту счета 2.304.06.000 – 1000 руб. Такие остатки насчет не закрывайте. В общем по счету 304.06 остатка не будет. Во всех других случаях счет 304.06 закройте по каждому КФО. В течение года учреждение реорганизовали или изменили тип – на счете 304.06 будут показатели перевода активов и обязательств. Эти суммы закройте насчет. Делайте это на дату, когда изменили тип учреждения, а не в конце года. Об этом – в абзаце 6 пункта 156 Инструкции № н. Если операции по изменению типа отразили в следующих отчетных годах, суммы на счетах 304.86 и 304.96 закрывайте в конце года. Счета закрывайте насчет Финансовый результат прошлых отчетных периодов по видам деятельности – по КФО. Оформите Бухгалтерскую справку ф. 0504833). К счету при необходимости установите дополнительную аналитику. Например, по годам, за которые формируете финансовый результат 401.32 – Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2018 год. Дополнительные аналитические коды закрепите в учетной политике учреждения. Это следует из пунктов 281, 297, 300 Инструкции к Единому плану счетов № н, пункта 156 Инструкции № ни Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № н. Бухучет В бухучете закрывайте счета такими проводками Содержание операций Дебет счета Кредит счета Списаны расходы учреждения на финансовый результат, в том числе по счетам 0.401.28.000, 0.401.29.000 0.401.30.000 0.401.2Х.ХХХ Списаны доходы учреждения на финансовый результат, в том числе по счетам 0.401.18.000, 0.401.19.000 в части кредитового остатка) 0.401.1Х.ХХХ 0.401.30.000 Списаны доходы учреждения на финансовый результат, в том числе по счетам 0.401.18.000, 0.401.19.000 в части дебетового остатка) 0.401.30.000 0.401.1Х.ХХХ Списаны на финансовый результат показатели с кредита счета 0.304.04.000, в том числе по счетам 0.304.84.000, 0.304.94.000 по расчетам, которые закончили) 0.304.Х4.ХХХ 0.401.30.000 Списаны на финансовый результат показатели с дебета счетов 0.304.04.000, в том числе по счетам, 0.304.94.000 по расчетам, которые закончили) 0.401.30.000 0.304.Х4.ХХХ Списаны на финансовый результат показатели с кредита счета 0.304.Х6.83Х 0.401.30.000 48 в том числе по счетам 0.304.86.000, 0.304.96.000 Списаны на финансовый результат показатели с дебета счета в том числе по счетам, 0.304.96.000 0.401.30.000 0.304.Х6.73Х ХХХ – в разрезе КОСГУ. Х – соответствующая подстатья КОСГУ. Такой порядок установлен пунктами 144 , 147.1 , 155 , 156 Инструкции № н, пунктом 300 Инструкции к Единому плану счетов № н. Отчетность Финансовые результаты в отчетности отразите так • доходы и расходы – в Отчете о финансовых результатах (ф. 0503721 ); • обороты по счетам, которые вы в конце года закрыли, и обороты по счету 401.30 – в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета ф. 0503710 ). |