Теоретические аспекты учёта и анализа материально-производственных запасов. диплом нов. Теоретические аспекты учёта и анализа материальнопроизводственных запасов
 Скачать 248.99 Kb.
|
1.2 Учёт материально-производственных запасовСоставление бухгалтерской отчетности является одной из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности и отражение информации о состоянии материально- производственных запасов необходимо для объективной обрисовки ситуации, складывающейся на предприятии. Данная информация предоставляется внутренним и внешним пользователям. Составление отчетности осуществляется на основании нормативных документов, которые определяют порядок учета, классификацию, оценку материальных ресурсов. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия однородная группа и т.п. Для учета материально-производственных запасов по номенклатурным номерам разрабатывается номенклатурный справочник материалов, который представляет собой систематизированный перечень материальных ценностей, используемых в организации. Каждому виду материалов присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета: 10 «Материалы»; К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Удобрения, средства защиты растений и животных"; 10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-4 "Топливо"; 10-5 "Тара и тарные материалы"; 10-6 "Запасные части"; 10-7 "Корма"; 10-8 "Семена и посадочный материал"; 10-9 "Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону"; 10-10 "Строительные материалы"; 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)"; 10-12 "Прочие материалы". 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др. К счету 40 "Выпуск продукции" могут быть открыты субсчета: 40-1 "Растениеводство"; 40-2 "Животноводство"; 40-3 "Промышленность"; 40-4 "Вспомогательные, обслуживающие и другие производства"; 40-5 "Закупленная у населения для реализации". К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах, базах и овощехранилищах"; 41-2 "Товары в розничной торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; 41-4 "Покупные изделия"; 41-5 "Предметы проката"; 41-6 "Индивидуальные жилые дома для реализации". К счету 43 " Готовая продукция" могут быть открыты субсчета: 43-1 "Продукция растениеводства"; 43-2 "Продукция животноводства"; 43-3 "Продукция промышленных и подсобных промышленных производств"; 43-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств"; 43-5 "Продукция, принятая у населения для продажи". Оценка материально-производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости приобретения (заготовления). В конце года оценка материально-производственных запасов, по которым цена снизилась либо которые материально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, может быть произведена по цене возможной продажи путем создания резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов с отнесением убытка на счет «Прочие доходы и расходы». Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относят: - сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу); - сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; - таможенные пошлины и иных платежей; - невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единица материально-производственных запасов; - вознаграждений, выплачиваемой посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая стоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками). Фактическая стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату их оприходования. Фактическая стоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие ценности (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Ниже представлена корреспонденция счетов учета материально-производственных запасов. Таблица 1 –Корреспонденция счетов
Продолжение таблицы 1
В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке: - сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"; - сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью. Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым. Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции. Д 15 К 60 – оприходовано поступления сырья ( сахарного песка) от поставщика; Д 19 К 60 – учтён входной НДС; Д 10.1 К 15 – принято сырьё по учётным ценам; Д 15 К 16 – списано превышение учётной стоимости над фактической. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов. Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам и видам; - о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; - о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. 1.3 Методика анализа материально-производственных запасов Целью анализа материально-производственных запасов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия. В соответствии с целью выделим основные задачи анализа материально-вещественных оборотных средств: 1) оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры; 2) оценка оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам; 3) оценка взаимного соответствия динамики элементов материально-производственных запасов; 4) факторный анализ запасов готовой продукции, незавершенного производства, сырья и материалов; 5) анализ поставщиков сырья и материалов; 6) оценка влияния факторов управления элементами материально-производственных запасов на различных этапах функционирования предприятия на их общую величину и на коэффициент обеспеченности собственным капиталом. Совокупность сложившихся методик анализа материальных ресурсов, выпуска продукции, реализации продукции и, в некоторой степени, незавершенного производства не отражает взаимосвязи между элементами материальных оборотных средств. Предлагаемые методики используют в своем арсенале различные методы анализа, как правило, все методики носят «точечный», локальный характер и предназначены для управления конкретным элементом материально-вещественных оборотных средств без увязки с другими, что не позволяет реализовать системных процессных подходов в управлении предприятием. Единой методики анализа материально-производственных запасов не разработано. Каждая методика применима в конкретном функциональном подразделении, но не учитывает целей и задач смежных подразделений. Между тем отход от системного подхода чреват ошибками в принятии управленческих решений, следовательно, анализ материально-производственных запасов должен носить системный характер. Объектом анализа материально-производственных запасов являются материальные оборотные средства. Итак, величина материально-производственных запасов формируется как сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного производства и готовой продукции: (1) МПЗ = ЗС + ЗНЗП + ЗГП, где ЗС - запасы сырья и материалов, тыс. руб.; ЗНЗП - запасы незавершенного производства, тыс. руб.; ЗГП - запасы готовой продукции, тыс. руб. Запасы сырья и материалов связаны с процессами обеспечения предприятия, необходимыми ресурсами и расходом их в процессе производства, они формируются следующим образом: (2) ЗСК = ЗСНАЧ + П - Рм, где ЗСК - запасы сырья и материалов на конец периода, тыс. руб.; ЗСНАЧ - запасы сырья и материалов на начало периода, тыс. руб.; П - поступление сырья и материалов, тыс. руб.; Рм - расход сырья и материалов, то есть отпуск в производство, тыс. руб. Запасы незавершенного производства связаны с производственными процессами и формируются следующим образом: (3) ЗНЗПК = ЗНЗПНАЧ + Р - С, где ЗНЗПК - остатки незавершенного производства на конец периода, тыс. руб.; ЗНЗПНАЧ - остатки незавершенного производства на начало периода, тыс. руб.; Р - расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, тыс. руб.; С - фактическая себестоимость завершенной производством продукции, тыс. руб. Запасы готовой продукции формируются как взаимосвязь процесса производства и распределения продукции, поэтому отражают два момента: объем выпуска товарной продукции, что характеризует эффективность производственных процессов, использование производственных мощностей, и объем реализации продукции, что является основной задачей производственного предприятия. Таким образом, формирование готовой продукции может быть отражено в формуле: (4) ЗГПК = ЗГПНАЧ + С - РП, где ЗГПК - запасы готовой продукции на конец периода, тыс. руб.; З - запасы готовой продукции на начало периода, тыс. гп нач руб.; РП - объем реализации продукции, тыс. руб. Материалоемкость продукции отражается в формуле: (5) МЕ = МЗ/ВП где МЕ – материалоемкость, тыс. руб; МЗ – материальные затраты, тыс. руб; ВП – выпущенная продукция, тыс. руб. Материалоотдача отражается в формуле: (6) МО = ВП/МЗ где МО – материалоотдача, тыс. руб; ВП – выпущенная продукция, тыс. руб; МЗ – материальные затраты, тыс. руб. Удельный вес материальных затрат отражается в формуле: (7) УМ = МЗ/C где УМ – удельный вес; МЗ – материальные затраты, тыс. руб; С – себестоимость, тыс.руб. Взаимосвязь между запасами сырья, незавершенного производства и готовой продукции связана с участием в их формировании одних и тех же элементов. Так, формирование остатков незавершенной продукции (формула 3) связано с расходом сырья и материалов (формула 2), так как расходы на производство продукции включают в себя расходы сырья и материалов и могут быть представлены как сумма элементов затрат (затраты сырья и материалов, затраты на заработную плату, социальные отчисления, амортизационные отчисления и прочие затраты), не вошедших в себестоимость готовой продукции. В то же время элементом формул (3) и (4) является объем выпуска готовой продукции, только в первом случае его рост связан с сокращением запасов, а во втором - соответственно со снижением. Таким образом, величина материально-вещественных оборотных средств зависит от следующих элементов: от остатков запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, от поступления материалов, реализации продукции, а также от того, сколько расходов наряду с расходом сырья и материалов списано на основное производство. Важно отметить тот факт, что принцип формирования запаса во всех трех случаях одинаков. Поэтому и принципиальная схема анализа имеет идентичное изложение. Первый этап анализа предполагает укрупненный анализ запасов в целом и по элементам в динамике, а также анализ оборачиваемости материально-вещественных оборотных средств. Второй этап предполагает группировку запасов по номенклатурным единицам на основе двух критериев. Первый критерий - стоимость запасов конкретного вида. Второй критерий зависит от качественных характеристик отдельных элементов запасов. Группировка позволяет выделить стратегически важные и незначительные группы материально-вещественных оборотных средств. Для чего на основе анализа номенклатурного ряда по двум критериям формируется матрица, в которой номенклатурные виды запасов группируются в девять групп, из которых выделяются стратегически важные группы запасов и группы запасов, влияние которых на величину материальных оборотных средств незначительно. Исходя из градации, выстраивается порядок анализируемых групп, согласно которому проводится непосредственный анализ запасов «на местах». Третий этап предполагает анализ запасов материально-вещественных оборотных средств по номенклатурным группам. Следует отметить, что анализ по каждому виду материально-вещественных элементов имущества предприятия имеет собственные отличительные черты, связанные с тем, что функциональное назначение каждой группы отличается от других. Между тем выделим стандартные направления анализа материальных оборотных средств: анализ наличия и состояния запасов, анализ поступления запасов, анализ выбытия запасов, анализ работы ответственного функционального подразделения. Естественным результатом третьего этапа является четвертый этап анализа, который связан с формированием результатов анализа, их обоснованием и выявлением «узких мест», обусловленных, с одной стороны, избытком запасов, с другой стороны, дефицитом запасов по каждой номенклатурной позиции. Результатом аналитических процедур должно быть выявление резервов повышения эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами по каждой номенклатурной позиции, что позволит оптимизировать состояние материально-вещественных оборотных средств в целом, обеспечить непрерывность производственных процессов и в то же время не «омертвить» финансовые ресурсы предприятия. Реализация пятого этапа связана с результатом проведения предыдущих этапов. Если в результате анализа стратегически важных групп материально-производственных запасов выявлены значительные резервы их оптимизации, то следующим этапом является принятие управленческих решений. Если в результате анализа резервов не выявлено, то следует переходить к анализу следующей группы запасов, исходя из проведенной на втором этапе анализа систематизации. Таким образом, эффективность процессов, связанных с реализацией готовой продукции, то есть материальных потоков выхода, отражает совокупный результат работы службы продаж предприятия и уровня спроса на продукцию, что является отражением влияния факторов как внутренней, так и внешней среды. В данном разделе были рассмотрены методики проведения анализа материально-производственных запасов, выявлены цель и задачи анализа материально-производственных запасов, показан алгоритм проведения методики анализа. Таким образом, можем сказать, что факторный анализ запасов сырья и материалов, отражающий не только статику, но и динамику процесса их формирования и расхода, может рассматриваться в качестве инструмента для выявления резервов повышения предприятия, что отразится на эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами как элемента экономического потенциала производственного предприятия, что отразится на эффективности его функционировании в целом. |