Аудит расчетов. курсовая аудит. Теоретические основы аудита на примере бухгалтерской отчетности 6
 Скачать 212.8 Kb.
|
|
2.2 Планирование проведения аудита операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками предприятия Аудит ООО «ТСТ-Агро» выполнен согласно Федеральному закону от 30.12.08 № 307-ФЗ, Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности в РФ, а также согласно требованиям внутрифирменных стандартов аудита. Аудитор при планировании аудита следовал федеральным Правилам (стандартам) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», №4 «Существенность в аудите», которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, №16 «Аудиторская выборка», которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532, а также внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности. В проводимый на рассматриваемом предприятии аудит входила проверка на выборочной основе подтверждения числовых данных и пояснений, которые содержатся в финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности. Работа аудитора также заключалась в том, чтобы оценить применение принципов ведения бухгалтерского учета и допущения, которые сделаны руководством ООО «ТСТ-Агро» при их использовании на практике, воздействующие на степень точности, а также на целостность и достоверность предоставленной бухгалтерской отчетности. С целью обеспечения характерности выборки, при ее составлении аудитор пользовался методом комбинированного отбора, т.е. комбинацией разных методов систематического и случайного отбора. При проведении аудитором проверки были изучены следующие направления и области бухгалтерского учета: Общая характеристика применяемой в ООО «ТСТ-Агро» системы бухгалтерского учета; Аудит учредительных документов; Анализ учетной политики ООО «ТСТ-Агро»; Аудит системы внутреннего контроля ООО «ТСТ-Агро»; Аудит капитальных вложений. Проверка обоснования учета в составе капитальных вложений объектов, проверка точности определения стоимости; Аудит производственных запасов. Проверка точности оценки запасов (товаров, материалов и т.д.); Аудит доходов и расходов ООО «ТСТ-Агро»; Аудит банковских и кассовых операций; Аудит состояния расчетов с покупателями и поставщиками; Аудит финансовых результатов; Аудит расчетов с персоналом предприятия по оплате труда; Аудит налогообложения. Проверка правильности расчета налогов и иных обязательных платежей. При проведении аудиторской проверки планировалось исполнение ООО «ТСТ-Агро» непрерывного функционирования в обозримом будущем. В процессе проведения аудита использовались такие рабочие процедуры, как: оценка применяемых схем организации хозяйственных связей; экспертиза хозяйственных договоров, учредительных документов; анализ существующей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; оценка действующей учетной политики; обзор оборотов по счетам синтетического учета для обнаружения некорректных проводок, с последующим определением и уточнением их содержания, и классификацией их последствий; оценка заполнения показателей бухгалтерской отчетности, проверка верности взаимной увязки некоторых показателей; оценка соответствия информации из главной книги, баланса и учетных регистров первичным документам (выборочно); обзор договоров, распорядительной документации, переписки, актов сверки взаимных расчетов; выполнение аналитических процедур. Аудиторская проверка была основана на выборочных документах и данных, представленных ООО «ТСТ-Агро» аудитору. Для проведения работ Аудитору были предоставлены документы: Учредительные документы; Учетная политика Общества на 2020 год; Приказы по основной деятельности Общества в 2019-2020 году (выборочно). Договоры по хозяйственной деятельности (выборочно); Бухгалтерская отчетность; Налоговые декларации и расчеты по налогам; Расчеты по обязательным платежам во внебюджетные фонды. Главная книга (оборотный баланс) за 2020 год; Аналитические ведомости по счетам бухгалтерского учета (выборочно); Журналы-ордера по счетам бухгалтерского учета (выборочно). По мнению аудитора, действующая в ООО «ТСТ-Агро» система внутреннего контроля в полной мере отвечает предъявляемым к ней требованиям, поскольку: все хозяйственные операции, которые протестированы, произведены на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства; все хозяйственные операции своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета; все протестированные хозяйственные операции санкционированы уполномоченными на то должностными лицами; разделено выполнение следующих функций: санкционирование проводимых ООО «ТСТ-Агро» операций, отражение их в бухгалтерском учете, контрольные функции; инвентаризация и ревизии учитываемого на балансе ООО «ТСТ-Агро» имущества, денежной наличности и ценностей проводятся в соответствии с установленными нормативными требованиями; в ООО «ТСТ-Агро» отсутствует постоянно действующая комиссия по инвентаризации имущества, назначается приказом руководителя при проведении инвентаризации; при выборочных тестовых процедурах не было обнаружено наличие умышленного нарушения системы внутреннего контроля. С целью проверки порядка подготовки бухгалтерской отчетности Общества для внешних пользователей, Аудитором проведено сопоставление данных бухгалтерского учета с показателями бухгалтерской отчетности. Надежность контрольной среды в целях аудита оценена как «средняя», что позволяет при планировании аудиторских процедур по различным разделам учета опираться на отдельные средства внутреннего контроля Предприятия и снизить долю проверок по существу, применяя выборочную проверку отдельных хозяйственных операций. 2.3. Рекомендации для ООО «ТСТ-Агро» по результатам проведенного аудита В рыночных условиях функционирования хозяйствующих субъектов особо актуально иметь представление о финансовом состоянии как собственного предприятия для принятия эффективных управленческих решений, так и предприятий-партнеров. При этом инструментом обеспечения такой информации служит финансовая диагностика, позволяющая объективно оценить: имущественное состояние предприятия; степень зависимости от заемных источников; возможность погашения обязательств перед третьими лицами; достаточность капитала для финансирования текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; затем по его результатам принять обоснованные решения. Рассмотрим основные проблемы, оказывающие влияние на финансовое состояние ООО «ТСТ-Агро»: - низкая ликвидность средств ООО «ТСТ-Агро», невозможность оплатить текущую задолженность в любой момент времени – данные проблемы являются следствием высокого уровня затрат, низкого уровня объема продаж; - высокий уровень зависимости ООО «ТСТ-Агро» от внешних кредиторов, преобладание в структуре капитала заемных средств; - недостаточность собственных оборотных капиталов для эффективного функционирования, что приводит к снижению чистого финансового результата ООО «ТСТ-Агро», снижению рентабельности. Рассматривая главную составляющую любой деятельности организации, можно сказать, что основным источником собственных средств предприятия является прибыль, а убыточность возникает из-за превышения расходов над доходами и влечет падение устойчивости и платежеспособности предприятия. В качестве резервов для увеличения суммы прибыли ООО «ТСТ-Агро» в работе предлагаются следующие: - увеличение объема оказания услуг, что может быть достигнуто путем поиска новых рынков сбыта, реализации в более оптимальные сроки; - повышение уровня цен за счет увеличения качества продукции; - снижение себестоимости путем рационального расходования ресурсов. Реализация предложенных резервов в первую очередь потребует: 1) повышение доходности операций от основной деятельности ООО «ТСТ-Агро»; 2) экономию расходов и оптимизацию финансовых потоков. Таким образом, первый путь - увеличение выручки. Выручку ООО «ТСТ-Агро» может увеличить путем повышения цены на услуги, а также путем увеличения производства. Для установления оптимальной цены на оказываемые услуги руководству ООО «ТСТ-Агро» необходимо изучить цены конкурентов на аналогичные товары. Если у предприятия заниженные цены, увеличить наценку на себестоимость услуг. Увеличение количества оказываемых услуг возможно, если привлекать к сотрудничеству новых покупателей и заказчиков. Если предприятие ищет пути снижения материальных затрат, что повлечет снижение себестоимости, то можно найти более выгодного контрагента, покупать материальные запасы по более низким ценам, снижать транспортные расходы, применять материалы, требующие меньшего расхода при сохранении аналогичных свойств. Одной из проблем ООО «ТСТ-Агро» является дефицит денежных средств. Необходимо сформировать такой денежный поток, где поступления будут превышать платежи для возникновения остатка свободных средств, которые возможно будет далее эффективно инвестировать. Чтобы увеличить денежные средства, предприятию необходимо увеличить объем продаж, а также снизить дебиторскую задолженность, тем самым увеличив сумму самых ликвидных активов. Высвобожденные денежные средства, можно направить на погашение кредиторской задолженности, дальнейшее развитие производства, расширение рынков сбыта, освоение новых технологий. К базовым направлениям снижения дебиторской задолженности ООО «ТСТ-Агро» и предотвращение неплатежей относятся: 1) постоянной равенство за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей; 2) ориентирование на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика; 3) контроль состояния расчетов по просроченным задолженностям; 4) своевременность выявления недопустимых видов дебиторской задолженности, к которым в первую очередь относится просроченная задолженность покупателей свыше трех месяцев. Для поддержания приемлемого уровня дебиторской задолженности для ООО «ТСТ-Агро», а также ее снижения, необходим более жесткий контроль над своевременностью оплаты счетов и размером предоставляемого коммерческого кредита. То есть, в зависимости от важности того или иного клиента на предприятии должен быть установлен определенный лимит отсрочки оплаты, превышение которого не допускается. Во избежание ухудшения финансового состояния ООО «ТСТ-Агро», необходим пересмотр финансовой стратегии бизнеса, для этого руководству необходимо не только осваивать новые методы и технику управления, но и менять стратегию в целом, с учетом следующих возможностей: - масштабно участвовать в государственных программах развития и производства товаров и услуг, дотируемых за счет бюджетных ассигнований; - анализировать спрос на предоставление новых услуг, которые отвечают возможностям фирмы; - уменьшение затрат по производимым организацией товарам и услугам. Таким образом, для решения выявленных проблем необходима реализация целого комплекса рекомендаций для улучшения финансового состояния. Заключение Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора независимую проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля. Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия, совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ. Аудит представляет деятельность по проведению аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того аудит включает проверку данных бухгалтерского учета. По результатам этой проверки выражается обоснованное независимое мнение аудитора о достоверности отчетности. Это мнение представляется в форме письменного аудиторского заключения. Аудиторская проверка включает ряд последовательных действий. Эти действия выполняются для сбора доказательств и выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Исследуемым предприятием в курсовой работе является коммерческая организация - ООО «ТСТ-Агро». Организация поставляет на российский рынок тракторы, комбайны, опрыскиватели и другую сельскохозяйственную технику европейских производителей. Проведенный в рамках данной работы анализ финансового состояния по данным форм отчетности, позволил выявить следующие проблемы: низкая ликвидность средств ООО «ТСТ-Агро», невозможность оплатить текущую задолженность в любой момент времени; высокий уровень зависимости ООО «ТСТ-Агро» от внешних кредиторов, преобладание в структуре капитала заемных средств; недостаточность собственных оборотных капиталов для эффективного функционирования, что приводит к снижению чистого финансового результата ООО «ТСТ-Агро», снижению рентабельности. В целях устранения выявленных проблем и избежание ухудшения финансового состояния ООО «ТСТ-Агро», были предложены следующие рекомендации: увеличение выручки путем повышения цены на услуги, а также путем увеличения производства: для установления оптимальной цены на оказываемые услуги руководству ООО «ТСТ-Агро» необходимо изучить цены конкурентов на аналогичные товары; поддержание приемлемого уровня дебиторской задолженности для ООО «ТСТ-Агро», а также ее снижение, что предлагается достичь путем жесткого контроля над своевременностью оплаты счетов и размером предоставляемого коммерческого кредита. Таким образом, для решения выявленных проблем необходима реализация целого комплекса рекомендаций для улучшения финансового состояния. Список использованных источников Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) // СПС «КонсультантПлюс» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) // СПС «КонсультантПлюс» Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) // СПС «КонсультантПлюс» Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (ред. от 31.07.2017) «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс» Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. №180. // СПС «КонсультантПлюс» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) // СПС «КонсультантПлюс» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфин РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н) // СПС «КонсультантПлюс» Положение о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 67н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 11.03.2009г. №22н) // СПС «КонсультантПлюс» Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 №43-н, с изменениями от 18.09.2006 №115-н, от 08.11.2010 №142-н) // СПС «КонсультантПлюс» Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001 №26-н, с изменениями от 18.05.2002 №45-н, от 12.12.2005 №147-н, от 18.09.2006 №116-н, от 27.11.2006 №156-н, от 25.10.2010 №132-н) // СПС «КонсультантПлюс» Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 №44-н, с изменениями от 27.11.2006 №156-н, от 26.03.2007 №26-н, от 25.10.2010 №132-н) // СПС «КонсультантПлюс» Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002 №114-н, с изменениями от 11.02.2008 №23-н, от 25.10.2010 №132-н) // СПС «КонсультантПлюс» Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 №106-н, с изменениями от 11.03.2009 №22-н, от 25.10.2010 №132-н, от 08.11.2010 №144-н) // СПС «КонсультантПлюс» Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (утверждено приказом МФ РФ от 28.06.2010 №63-н, с изменениями от 25.10.2010 №132-н, от 08.11.2010 №144-н) // СПС «КонсультантПлюс» Арская Е.В. Основные этапы развития методологии аудита финансового результата // Белгородский экономический вестник. - 2018. - № 1. - С. 187–195. Арская Е.В., Усатова Л.В., Тимченко А.И. Роль информационных технологий в аудиторской деятельности // Белгородский экономический вестник. - 2019. - № 2. - С. 213–217 Асеева И.С. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности // Вопросы науки 2021: потенциал науки и современные аспекты. - 2021. - №4. - С. 9-14. Бесягина А.А., Цуркан А.А. Бухгалтерская отчетность и ее роль в процессе управления предприятием // Вестник Приднестровского университета. Серия: Физико-математические и технические науки. Экономика и управление. - 2021. - № 3 (69). - С. 331-334. Боброва Е.А. Информационное обеспечение, порядок и техника аудита операций с материально-производственными запасами/ Боброва Е.А., Лытнева Н.А., Парушина Н.В.// Вестник ОрелГИЭТ. – 2019. – № 3 (49). – С. 12-19. Бондарева Г.А., Сотников И.Д., Филипповская А.А. Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в современном мире // Инновации. Наука. Образование. - 2021. - № 47. - С. 238-243. Галлямова Г. И. Аудиторские процедуры проверки расходов по содержанию основных средств и операций по их реконструкции и модернизации / Г. И. Галлямова, Л. А. Минуллина // Вопросы экономики и управления. – 2017. – № 2(9). – С. 44-46. Енина В.С. Бухгалтерский учет и отчетность как объект аудита и ревизии // Международная научно-техническая конференция молодых ученых БГТУ им. В.Г. Шухова. - 2021. - №4. - С. 4479-4482. Зуенко Н.И., Луценко Е.А., Будкин А.Д. Значение внутреннего аудита в системе управления организацией // Устойчивое развитие науки и образования. - 2019. - № 12. - С. 69-72. Касьянова С.А. Аудит: учебное пособие – М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 175 с. Магомедов М.С. Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия // Экономика и социум. - 2020. - № 4 (71). - С. 558-560. Микитухо А.А. Организация внутреннего контроля и методика анализа состава имущества и источников его формирования по данным бухгалтерского баланса / Парушина Н.В., Микитухо А.А.// Вестник ОрелГИЭТ. – 2019. – № 1 (31). – С. 69-76. Ражбадинова Л.Р. Операционный аудит как важнейшая составляющая системы внутреннего аудита // Управление социально-экономическими системами: теория, методология, практика. - 2019. - № 6. - С. 152-154. Цвяк Я.А. Бухгалтерский учет и аудит налоговой отчетности предприятия // Вопросы науки 2021: потенциал науки и современные аспекты. - 2021. - №2. - С. 102-109. Шелепун С.С., Демина В.В. Организационно-методические составляющие аудита бухгалтерской отчетности и их характеристика // Интегрированные модели современных информационных систем в условиях цифровизации экономики России. - 2021. - №5. - С. 170-175. ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Годовой отчет ООО «ТСТ-Агро» за 2020 год |