магистр диссерт Мирзаева Сайпудина. Теоретические основы управленческого учета материальных ценностей

• Название: Теоретические основы управленческого учета материальных ценностей
• Дата: 12.09.2018
• Размер: 264.02 Kb.
• Имя файла: магистр диссерт Мирзаева Сайпудина.docx
• Тип: Глава; #50458
• страница: 7 из 7

Методы оценки себестоимости запасов

Метод оценки себестоимости запаса	МБС (IAS) 2	ПБУ 5/01
Метод индивидуальной оценки единицы запаса	Метод специфической идентификации индивидуальных затрат	Метод оценки по себестоимости каждой единицы
Метод средней себестоимости	Метод средневзвешенной стоимости	Метод средней себестоимости
Метод ФИФО (по себестоимости первых во времени приобретения запасов)	Используется	Используется

Остаток материалов на начало следующего месяца составляет 150 ед. (200 + 250 — 300). Их общаястоимость составляет 95 400 руб. (126 500 + 159 700 — 190 200 — 600).

Пример 4

По состоянию на начало месяца остаток материалов по фактической себестоимости составляет 210 000 руб. Количество материала (200 ед.) складывается из поступлений трех партий: первая — 40 ед., фактическая себестоимость которой составляет 39 200 руб., вторая и третья партии по 80 ед. каждая, фактическая себестоимость которых составляет соответственно 83 200 руб. и 87 600 руб.

В течение месяца приобретены еще три партии материалов по 60 ед., фактическая себестоимость которых составляет соответственно 66 000 руб., 66 600 руб. и 66 900 руб. Отпущено в производство 280 ед. материала.

Отпущенными в производство материалами будут считаться вначале материалы из остатка на начало месяца. Все 200 ед. материала будут израсходованы. Кроме них будут использованы полностью приобретенные материалы в отчетном месяце первой партии и частично из второй — 20 ед. (280 — 40 — 80 — 80 — 60).

Стоимость отпущенных материалов за отчетный месяц составит 298 200 руб. [(39 200 руб. + 83 200 руб. + 87 600 руб. + 66 000 руб. + 66 600 руб.): 60 ед. х 20 ед.).

Остаток материалов на начало следующего месяца будет состоять из оставшейся части второй и полностью третьей партии материалов, приобретенных в текущем месяце — 100 ед. (60 — 20 + 60), а фактическая их себестоимость составит 111 300 руб. (66 600: 60 х 40 + 66 900). Для проверки сумму в размере 111 300 руб. можно определить из другого соотношения, т. е. 39 200 + 83 200 + 87 600 + 66 000 + 66 600 + 66 900 — 298 200.

В следующем месяце первыми отпускаются в производство 40 ед. по стоимости 1 110 руб. / ед. (44 000 руб.: 40 ед.) за каждую, затем пойдут 60 ед. по стоимости 1 115 руб. / ед. (66 900 руб.: 60 ед.). После этого будет производиться отпуск материалов, приобретенных в данном месяце в последовательности приобретения партий.

В бухгалтерском учете поступление и отпуск материалов отразятся следующим образом:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 199 500 руб. (66 000 + 66 600 + 66 900) — оприходованы материалы по фактической себестоимости;

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 — 298 200 руб. — отражена стоимость материалов, отпущенных в производство.

Согласно МСФО может также применяться метод учета по розничным ценам (в розничной торговле) для оценки товарных запасов, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. При применении данного метода себестоимость проданных запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент торговой наценки.

На основании требований МБС (IAS) 2 для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией, должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера разрешено использование разных методов оценки.

Порядок раскрытия информации о МПЗ в финансовой отчетности экономических субъектов согласно МБС (IAS) 2 и ПБУ 5/01 отражен в табл. 3.

На основании приведенных данных можно сделать выводы о том, что принципы учета МПЗ в соответствии с РСБУ и МСФО достаточно близки, хотя некоторые аспекты остаются недостаточно конкретизированными и требуют совершенствования. Среди наиболее существенных различий в методологии учета МПЗ необходимо выделить следующие:

• 
  в соответствии с российскими правилами учета запасы отражаются по наименьшей из двух возможных оценок: фактической себестоимости и текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается цена продажи в полной сумме без каких-либо вычетов. В МСФО для учета используются себестоимость запасов и чистая стоимость реализации. При этом как в МСФО, так и в РСБУ сумма частичного списания стоимости запасов (обесценение) должна сторнироваться в случае увеличения их текущей стоимости в последующих периодах;
  
• 
  в отличие от российской системы бухгалтерского учета согласно МСФО в стоимость запасов не включаются расходы будущих периодов;
  
• 
  биологические активы учитываются в соответствии со специальным стандартом МБС (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Российская методология учета не имеет подобного стандарта и предполагает, что в составе запасов могут учитываться некоторые биологические активы, например, молодняк животных;
  
• 
  в отличие от МСФО в РСБУ «другие объекты незавершенного производства» могут оцениваться: по фактической стоимости, в которую включаются только затраты, непосредственно связанные с производством данных объектов; по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, т. е. исключая затраты на оплату труда персонала и прочие расходы. В МСФО незавершенное производство оценивается подобно прочим запасам;
  

• в российских стандартах учета отсутствует указание на необходимость создания резервов под снижение стоимости (обесценение) незавершенного производства. Согласно МСФО данный резерв должен создаваться. Таким образом, при составлении отчетности в соответствии с МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета требуются существенные корректировки стоимости остатков запасов на конец периода и запасов, списанных на себестоимость.

Согласно концепции финансовой отчетности ее основной целью является полезность для различных категорий пользователей в целях принятия ими разного рода решений. Эта информация должна быть исчерпывающей и доступной к восприятию лицами, компетентными как в сфере сельского хозяйства, так и в области государственного управления, агропромышленного и кредитно-финансового бизнеса. Наиболее часто в последнее время их называют стратегическими или институциональными инвесторами. Перспективы развития отчетности сельскохозяйственных организаций связаны с изменением ее целевого назначения и смещением пользовательских приоритетов от инвестора к институциональному инвестору, от бухгалтера к профессиональному финансовому аналитику.

Сельское хозяйство для устойчивого и эффективного развития нуждается в дополнительных источниках финансирования. Лишь путем объективного информирования о своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности можно привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов. Адекватность информации определяется интересом пользователя к наиболее важным показателям бизнеса, поэтому в настоящее время в области развития бухгалтерского учета нет задачи более важной, чем формирование востребованной рыночно-ориентированной отчетности. Для этого первоочередное внимание должно быть уделено правильному представлению в отчетности как основного, так и оборотного капитала, важнейшим элементом которого являются МПЗ.


Таблица 3

Раскрытие информации о запасах в отчетности организации

Элемент раскрытия	МСФО (IAS) 2	ПБУ 5/01
Способы оценки	Учетная политика, принятая для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости	Способы оценки МПЗ по видам
Балансовая стоимость запасов	Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией	Такого требования нет, но информация раскрывается в бухгалтерском балансе
Стоимость запасов за вычетом затрат на продажу	Балансовая стоимость запасов, учтенная по справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу	Такого требования нет
Последствия изменения учетной политики	Такого требования нет, но информация подлежит раскрытию в соответствии с МБС (IAS) 8	Раскрываются в пояснительной записке
Запасы в залоге	Балансовая стоимость запасов, заложенная в качестве обеспечения обязательств	Стоимость МПЗ, переданных в залог
Запасы, признанные в качестве расхода	Сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода	Такого требования нет
Резервы под снижение стоимости запасов	Сумма уценки стоимости запасов, признанная в качестве расходов в текущем периоде. Сумма восстановления ранее списанной стоимости запасов. Обстоятельства или события, которые привели к восстановлению	Величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Безусловно, пользователям финансовой отчетности может быть интересна информация о балансовой стоимости запасов, причем в различных классификациях, а также степень их изменений. К сожалению, в действующей финансовой отчетности используется только одна классификация запасов: товары, сырье, материалы, незавершен-

Целенаправленная система информации о реальной стоимости различных элементов основного и оборотного капиталов (активах) и экономических ожиданиях бизнеса

Проблемы, цели

Отчетные формы и показатели

Принципы и требования

факторы

Пользователи

Риски

Оценка стратегической

стоимости бизнеса, будущих экономических выгод, раскрытия конкретной рыночной позиции компании, исходя из концепции капитала(справедливой оценки стоимости активов, имущества, обязательств)

Отчет о фактическом положении дел в компании и отчет о перспективах развития бизнеса

(создание стоимости и прогнозируемые предпринимательские риски)

Социальные Научно-технического развития Инвестиционные

Собственники Институциональные инвесторы финансовые аналитики Органы государственного управления

Принцип справедливости Соблюдение требований МСФО, аудита, оценки, кодекса корпоративного поведения, фондового рынка


Институциональные Бухгалтерские
Применение глобального стандарта по всему миру

Концептуальная модель формирования современной рыночной отчетности экономических субъектов

ное производство, готовая продукция. Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, часто представляет собой показатель себестоимости продаж, который состоит из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. Особенности деятельности сельскохозяйственной организации могут также потребовать включения других сумм, например, затрат на сбыт продукции.

Некоторые российские ученые-экономисты предлагают пересмотреть традиционную бухгалтерскую трактовку капитала¹ и предлагают отражать в отчетности сумму дисконтированных показателей будущих экономических выгод и дисконтированных денежных потоков как эквивалентов реальной стоимости различных элементов капитала. По мнению авторов, в финансовую отчетность экономических субъектов также необходимо включить относительные показатели эффективности, деловой активности и динамичности развития бизнеса, в том числе и по использованию различных элементов МПЗ. Это сделает финансовую отчетность более информативной, добавив к ее основным функциям аналитическую, и ускорит процесс принятия управленческих решений различными заинтересованными пользователями.

На рисунке представлена концептуальная модель формирования современной рыночной отчетности, позволяющая отразить взаимосвязи разных групп понятий и показать логику последовательного перехода от проблемы к цели, от цели к необходимой информации и форме ее представления во взаимосвязи с потребностями, факторами и принципами развития отчетности, содержание которой в максимальной степени будет удовлетворять интересам стратегических пользователей.

1^ Хорин А. Н. Аудит корпоративной отчетности компаний // Аудиторские ведомости. 2007. № 6.