Учет экономического потенциала предприятия. Учет экономического потенциала предприятияМахсуддинова. Теоретические предпосылки организации учета экономического потенциала организации
 Скачать 117.12 Kb.
|
|
Глава 2. Организация бухгалтерского учета потенциала организации 2.1. Учет основных средств Порядок отражения в учете и отчетности основных средств регламентируется МСФО 16 (IAS) «Основные средства», МСФО (IAS) 17 «Аренда», Налоговым кодексом Республики Таджикистан (статьи 153-154). В МСФО 16 «Основные средства» основные средства определяются как материальные активы, используемые в производстве, для доставки товаров или услуг, сдачи в аренду или административных целях, используемые в течение более одного периода (отчетного года), приносящие компании в будущем экономические выгоды. Как любой актив, объект основных средств должен приносить организации экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды неочевидны, то затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, относятся на расходы текущего периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Международная практика учета не предусматривает стоимостных критериев для разделения объектов на запасы и основные средства. МСФО 16 не регламентирует порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в финансовую аренду, - инвестиционной собственности (эти операции регламентируются МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»), а регулирует правила формирования отчетной информации о собственности, занимаемой владельцем. Здание (часть здания), находящиеся в распоряжении субъекта или арендатора по договору финансовой аренды и предназначенное для использования в производстве или поставке товаров (оказания услуг) или продажи в ходе обычной деятельности, классифицируются и учитываются в категории «Основные средства» в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». МСФО 16 применяется в отношении основных средств, которые участвуют в развитии, обеспечении функционирования, использовании невосстанавливаемых активов. Такие основные средства должны быть отделены от этой деятельности (поиска, добычи) или от этих активов. Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам в соответствии с МСФО 16 определяется на основании объективного профессионального суждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации и здравого смысла. Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО 16 компания проводит самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера в стандарте приводятся следующие группы основных средств: здания, оборудование, транспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений. Для признания объекта основных средств в качестве актива он должен отвечать условиям, которые определены разделом МСФО 16 «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»: большой вероятностью получения будущих экономических выгод, связанных с этим активом; надежной оценкой его первоначальной стоимости. Для утверждения, что с помощью данного актива имеется большая вероятность получения будущих экономических выгод, следует использовать факты на момент первоначального признания этих активов, возникающих только тогда, когда компания получает связанные с данным объектом основные средства и берет на себя связанные с объектом риски. В других ситуациях объект основных средств не признается таковым. Объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактической стоимости приобретения. Согласно МСФО 16 под фактической стоимостью следует понимать сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливую стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Когда объекты основных средств приобретаются за счет кредита, фактическая стоимость исчисляется ценой покупки. В соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в фактическую стоимость объекта могут быть включены проценты по займам. Но их капитализация прекращается после того, как объект основных средств готов к использованию по назначению. Сумма процентов по кредиту после ввода в эксплуатацию объекта признаются расходами. Административные и другие общие накладные расходы, расходы по вводу в эксплуатацию объекта основных средств, другие подготовительные расходы, не связанные непосредственно с приобретением или доведением до рабочего состояния активов, а также первичные операционные убытки для достижения показателей эффективности функционирования основных средств, признаются как расходы. Когда основные средства производятся самой компанией, их стоимость не включает прибыль и сверхнормативные затраты ресурсов при производстве (сырья, материалов, труда и др.). Пример. ООО «Созанда» своими силами изготовило деревообрабатывающий станок. Затраты материальных ресурсов составили 8500 сомони, совокупные затраты заработной платы и отчислений на социальный налог – 3800 сомони, расходы на управление и обслуживание производства – 1200 сомони. Следовательно, фактическая стоимость объекта основных средств, который будет использоваться у производителя, составляет 13500 сомони (8500 + 3800 + 1200). Когда приобретение объекта основных средств производится путем обмена на другие активы компании контрагента, они оцениваются по справедливой стоимости. Согласно МСФО 16 справедливая стоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемого объекта, скорректированной на сумму полученных (выплаченных) денежных средств или их эквивалентов. Пример. ООО «Лаззат» приобрело станок по изготовлению целлофановых пакетов для упаковки кондитерских изделий у ОАО «Созанда» в обмен на партию подарочных конфет для его сотрудников в честь праздника «Навруз». Сумма подарочных конфет согласно договору составила 12000 сомони. Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении станка будут следующие: Дебет 11020 «Машины и оборудование» Кредит 22010 «Счета к оплате» - 12000 сомони, при постановке на учет приобретенного станка; Дебет 22010 «Счета к оплате» Кредит 10740 «Готовая продукция» - 1200 сомони, при расчете за приобретенный станок. По рассмотренным операциям не признаются прибыли или убытки. Стоимость поступившего актива оценивается по балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость, определяемая по каждому объекту, может быть ниже балансовой. Тогда стоимость переданного актива уменьшатся, поступивший объект основных средств отражается по сниженной стоимости, а сумма уменьшения списывается. Затраты по ремонту объектов основных средств и их обслуживанию являются расходами и признаются по мере их возникновения. Они направлены на восстановление или сохранение первоначально рассчитанных нормативных показателей актива. После первичного признания, в процессе эксплуатации объект основных средств оценивается по последующей переоцененной стоимости. Необходимость проведения переоценки объектов основных средств связана с изменением их рыночных цен. Переоценкой подвергается вся группа основных средств, к которой относится переоцениваемый объект, например, машины и оборудование. Группа может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка выполняется в течение короткого времени и результаты переоценок постоянно обновляются. В балансе объекты основных средств признаются по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Увеличение балансовой стоимости объекта отражается на счетах капитала, уменьшение признается расходом данного периода. Переоценка объекта основных средств ведет к изменениям сумм накопленной амортизации. Для этого могут быть использованы два способа. Первый способ характеризуется переоценкой амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости объекта до вычета амортизации (методом индексации). Балансовая стоимость после переоценки является его переоцененной стоимостью. Пример. Принадлежащий ООО «Шодмон» станок имеет балансовую стоимость 80000 сомони, сумма накопленной амортизации по нему – 16000 сомони. Переоценка показала, что рыночная стоимость объекта составляет 85000 сомони. Индекс изменения балансовой стоимости станка до вычета амортизации:  ,Переоцененная сумма накопленной амортизации рассчитывается следующим образом:  На сумму дооценки балансовой стоимости станка – 5000 сомони (85000 – 80000) выполняют запись: Дебет 11020 «Машины и оборудование» Кредит 33120 «Корректировки по переоценке основных средств» - 5000 сомони. На сумму дооценки накопленной амортизации станка – 1000 сомони (17000 - 16000) выполняют запись: Дебет 33120 «Корректировки по переоценке основных средств» Кредит 11120 «Накопленный износ машины и оборудования» - 1000 сомони. Второй способ основан на переоценке чистой стоимости объекта, исчисляемой как разница между балансовой стоимостью и суммой начисленной амортизации. Этот способ характерен для зданий, когда исчисляется их рыночная стоимость. Пример. Принадлежащее ООО «Шодмон» здание имеет балансовую стоимость 350000 сомони, сумма накопленной амортизации по нему – 52500 сомони. Переоценка показала, что рыночная стоимость здания составляет 360000 сомони. На сумму дооценки балансовой стоимости здания – 10000 сомони (360000 – 350000) выполняем запись: Дебет 11020 «Машины и оборудование» Кредит 33120 «Корректировки по переоценке основных средств» - 10000 сомони. Отражаем сумму накопленной амортизации: Дебет 11120 «Накопленный износ машины и оборудования» Кредит 33120 «Корректировки по переоценке основных средств» - 52500 сомони. При переоценке основных средств возможно увеличение или уменьшение их балансовой стоимости. Если переоценка привела к увеличению балансовой стоимости таких активов, она показывается в балансе в разделе «Капитал» по статье «Прирост от переоценки». Для отражения данной ситуации в бухгалтерском учете используется синтетический счет 33120 «Корректировки по переоценке основных средств». При этом производится следующая запись: Дебет 11000 «Основные средства» Кредит 33120 «Корректировки по переоценке основных средств». На сумму амортизации дооцененного объекта основных средств: Дебет 33120 «Корректировки по переоценке основных средств» Кредит 11100 «Накопленный износ основных средств». Сумма дооценки основных средств признается доходом после покрытия ранее признанных убытков (расходов) от обесценения активов. Уменьшение балансовой стоимости объектов основных средств в результате переоценки признается как прибыль или убыток. В разделе баланса «Капитал» сумма снижения стоимости основных средств вычитается по статье «Прирост от переоценки» в пределах, не превышающих величину этой статьи по этому же объекту основных средств. Снижение стоимости актива по результатам переоценки отражается в бухгалтерском учете следующими записями: На сумму уменьшения балансовой стоимости: Дебет 33120 «Корректировка по переоценке основных средств» Кредит 11000 «Основные средства». На сумму уменьшения амортизации основных средств по результатам переоценки: Дебет 11100 «Накопленный износ основных средств» Кредит 33120 «Корректировки по переоценке основных средств». Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета группы 11000 «Основные средства» и контрактивные счета группы 11100 «Накопленный износ основных средств». По дебету счетов группы 11000 «Основные средства» отражаются фактические затраты на приобретение (первоначальная стоимость) основных средств. Фактические затраты на приобретение, выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счета 11000 «Основные средства» в сомони по курсу, установленному Национальным банком Таджикистан на момент совершения операции с валютой. Если объекты основных средств поступают в организацию в результате осуществления долгосрочных инвестиций в объекты строительно-монтажных работ начисленные нарастающим итогом затраты в процессе строительства по каждому объекту основных средств отражаются по дебету счета 11090 «Незавершенное строительство» в корреспонденции со счетами 10100 «Денежные средства в кассе», 10200 «Денежные средства в банке», 22010 «Счета к оплате», 10700 «Товарно-материальные запасы», 22210 «Заработная плата к выплате», 22230 «Подоходный налог к выплате», 22240 «Социальный налог к выплате» и т.д. По окончании строительства и выдаче готовых объектов в эксплуатацию счет 11090 «Незавершенное строительство» кредитуется в корреспонденцию со счетом 11000 «Основные средства». Счет 11090 также используется для отражения объектов основных средств, требующие монтажа. При передаче в монтаж таких объектов выполняется запись по дебету данного счета и кредиту счета 11000 «Основные средства». По окончании монтажа объект основных средств списывается со счета 11090 «Незавершенное строительство» в кредит счета 11000 «Основные средства». По дебету счета 11090 «Незавершенное строительство» отражаются также затраты на строительство (реконструкцию) объекта незавершенного строительства, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиции в недвижимость. Затраты осуществляемые на благоустройства арендованной собственности и на благоустройство земельных участков отражаются на счетах 11060 «Благоустройства арендованной собственности» и 11070 «Благоустройство земельных участков». Оборудование в запасе для установки и другие объекты основных средств, временно снятые с эксплуатации учитываются на счете 11080 «Прочие основные средства» по субсчету 11081 «Основные средства вне эксплуатации». Приобретение основных средств от поставщиков в бухгалтерском учете оформляется записями: - оприходование (передачи в эксплуатацию) основных средств: Дебет 11000 «Основные средства» Кредит 22010 «Счета к оплате»; - начисление НДС по приобретенным основным средствам: Дебет 10543 «НДС за приобретенные объекты основных средств» Кредит 22010 «Счета к оплате»; - оплата счетов поставщиков основных средств: Дебет 22010 «Счета к оплате» Кредит 10200 «Денежные средства в банке». При приобретении основных средств на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования фактические затраты на приобретения отражаются записями: Дебет 11000 «Основные средства» Кредит 22670 «Прочие долгосрочные обязательства». При этом фактические затраты на приобретение основных средств равны эквиваленту цены при немедленной выплате наличными. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал компании в бухгалтерском учете оформляется записями: - определение размера взносов в уставный капитал после государственной регистрации: Дебет 10601 «Задолженность учредителей, возникшая при создании юридического лица» Кредит 33000 «Объявленный (уставный) капитал»; - оприходование (передача в эксплуатацию) основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал: Дебет 11000 «Основные средства» Кредит 10601 «Задолженность учредителей, возникшая при создании юридического лица». Приобретение основных средств в обмен на акции других компаний оформляется: - в сумме, равной номинальной стоимости акций: Дебет «11000 «Основные средства» Кредит 33010 «Простые акции»; - в сумме превышающей номинальную стоимость акций: Дебет 11000 «Основные средства» Кредит 33030 «Дополнительно оплаченный капитал». Полученные безвозмездно (в дар) основные средства по справедливой стоимости на дату приобретения отражаются по дебету счета 11000 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 33150 «Безвозмездно полученные ценности». В дальнейшим, по мере начисления износа полученного объекта в дар, на сумму начисленного износа сальдо счета 33150 корректируется в корреспонденции с счетом 66070 «Прочие неоперационные доходы». 2.2. Учет денежных средств Денежные средства являются наиболее ликвидной частью имущества компании. От их размеров и правильной постановки бухгалтерского учета зависят финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность. Задачами учета денежных средств являются: полная и своевременная регистрация операций, связанные с движением денежных средств в кассе фирмы и на счетах в банках; контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием; полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию денежных средств; контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины; контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами; правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете. Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств: Свободные денежные средства должны хранится только в банке, их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением. Платежи производятся в безналичной форме после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации. Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка. Списание со счета денежных средств в объеме, достаточным для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей. Денежные расчеты производятся либо безналичным способом, либо наличными деньгами. Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Агентством по статистике при Президента Республики Таджикистан. Для учета кассовых операций применяются следующие формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовая книга, Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Поступление денежных средств в кассу происходит при переводе сумм с расчетного счета предприятия, в результате оприходовании выручки за реализованную продукцию (работ, услуг), в виде платы за коммунальные услуги и пр. Выдача наличных денег из кассы может производиться и по другим надлежаще оформленным документам: счетам, заявлениям на выдачу денег и т.п. В таких случаях документы, явившиеся основанием для выдачи денег, должны быть погашены путем наложения на них штампа «Оплачено» или «Погашено» с указанием реквизитов расходного кассового ордера на общую сумму платежа по каждому документу. Такая процедура необходима с целью исключения повторного использования платежных документов. Разовые выплаты денег из кассы отдельным лицам, как правило, осуществляются по расходным кассовым ордерам. Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также возврата этих средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Эту книгу заполняет старший кассир. Свободные денежные средства сверх установленного лимита организация обязана сдать в банк в порядке и сроки, согласованные с ней в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. В противном случае кредитные организации не смогут осуществлять надлежащий контроль в сфере денежного обращения, в том числе и в части целевого использования денежных средств. Прием и выдача денег по кассовым ордерам осуществляется только в день их составления. В этот же день кассир отчитывается перед бухгалтерией о движении кассовой наличности за текущий рабочий день. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на принтере. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств компьютерной техники. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как вручную, так и автоматизированными способами. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на группе синтетических счетов 10100 «Денежные средства в кассе». Эта группа счетов предназначена для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, а также денежных документов. В дебет этих счетов записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. По счету 10110 «Денежные средства в национальной валюте» ведется учет поступления и выбытия денежных средств в национальной валюте. По счету 10120 ведется обособленный учет движения наличной иностранной валюты по каждым видам валют (например, 10121 – в долларах США, 10122 – в евро и др.). По счету 10130 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации денежные документы и ценные бумаги, выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне (оплаченные курортно-санаторные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, марки государственной пошлины, чеки клиентов, денежные переводы, другие средства расчета по номинальной стоимости). По счету 10140 «Денежные эквиваленты» отражается стоимость инвестиций, классифицируемых как эквиваленты денежных средств в соответствии с параграфами 6 и 7 МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Как правило, в качестве эквивалентов денежных средств идентифицируют финансовые вложения сроком до трех месяцев. В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе производят инвентаризацию наличности и оформляют ее актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью: Дебет 10110 «Денежные средства в национальной валюте» Кредит 66070 «Прочие неоперационные доходы». Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (касира), что отражается записью: Дебет 66170 «Прочие неоперационные расходы» Кредит 10110 «Денежные средства в национальной валюте». Для учета кассовых операций в бухгалтерии предназначены Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1. Записи в них производятся по итогам за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускается производит записи операций в регистры не ежедневно, а за 3-5 дней по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах. Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организации обязаны хранить на расчетных счетах в банках. Количество расчетных счетов не ограничено, и организация может открывать несколько расчетных счетов в разных банках. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и организацией. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и методическими указаниями по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется синтетический счет 10210 «Счета в национальной валюте». Сальдо этого счета указывает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяца; оборот по дебету показывает суммы, поступившие на расчетный счет, а по кредиту – суммы, выписанные со счета. В ходе совершения операций по расчетному счету банк выдает организации выписку из его лицевого счета об остатках и движении денежных средств на расчетном счете на определенный момент с приложением к ней первичных учетных документов. В выписке указывается: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки. В банковской выписке остатки и поступление (увеличение) денежных средств указываются с позиции банка по кредиту расчетного счета, а выбытие (уменьшение) денежных средств – по дебету, т.е. расчетный счет организации для банка является счетом обязательств. Следовательно, бухгалтер, обрабатывая выписки банка, должен исходить из того, что расчетный счет на предприятии является счетом актива и поступление (увеличение) средств записывается по дебету, а выбытие (уменьшение) – по кредиту расчетного счета. После получения выписки бухгалтер организации производит ряд операций: - сопоставляет остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки; - проверяет приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 10590 «Дебиторская задолженность по прочим операциям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы должны быть обязательно погашены специальным штампом банка; - контировка сумм в банковской выписке, которая заключается в отметке на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета. Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от количества операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы могут записываться непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают каждый день, то по счету 10210 «Счета в национальной валюте» открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ведомости подводятся итоги, которые переносятся в учетный регистр счета 10210 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов. 2.3. Учет капитала организации Капитал организации характеризует общую стоимость средств, принадлежащих ей на праве собственности, и показывает сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения. Другими словами, собственный капитал- это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью имущества (активов) организации и его обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного, резервного и добавочного капитала, средств нераспределенной прибыли, средств целевых финансирования и поступлений. Уставный (акционерный) капитал - основной источник формирования собственного имущества организации; совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) организации при ее создании, основной источник обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Эта сумма отражается в уставе организации и поэтому называется уставным капиталом, она может быть изменена по решению учредителей организации с внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Резервный капитал создается путем отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством. Он используется на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели, на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Добавочный капитал состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, а также возникающего в случае продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает нераспределенную чистую прибыль отчетного года. Может полностью или частично распределяться на выплату доходов учредителям (участникам), финансовое обеспечение производственного развития организации, приобретение нового имущества, отчисления в резервные фонды и другие цели. Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.). Единицей собственности в корпорациях является акция. В уставе корпорации указывается максимальное количество акций, разрешенных к выпуску. Обычно, корпорации получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент их создания. Это позволяет корпорации, в дальнейшем, выпустить еще акции, привлекая дополнительный капитал. Выпущенными называются проданные или реализованные другим способом акции. Например, корпорации разрешено выпустить 10 000 акций, но при его открытии было реализовано только 8 000 акций. Эти 8 000 и представляют собой выпущенные акции. Держателям их принадлежит 100% имущества акционерного общества. Оставшиеся 2 000 акций являются невыпущенными. Они не дают никаких прав и привилегий. Циркулирующими называются выпущенные и находящиеся в обращении акции. Акция не будет циркулирующей, если она была выкуплена предприятием-эмитентом или возвращена ему акционером. Те выпущенные акции, которые были выкуплены и находятся во владении предприятия, называются выкупленными (изъятыми). Предприятие может выпускать два вида акций – обыкновенные и привилегированные. Если выпускается только один вид акций, они будут обыкновенными. Их совокупность называют остаточным капиталом корпорации. Это значит, что в случае ликвидации компании все кредиторы и держатели привилегированных акций удовлетворяют свои претензии на имущество корпорации, и только потом рассматриваются требования держателей обыкновенных акций. Привилегированные акции имеют некоторые преимущества перед обыкновенными, по крайней мере, одно из следующих: предпочтение при уплате дивидендов, предпочтение при распределении средств ликвидируемой корпорации, обратимость или необратимость, опцион. Привилегированные акции, в отличие от простых, обычно не дают права голоса. Номинальная стоимость акции – это сумма, отражаемая на счетах акций и составляющая акционерный капитал корпорации. Корпорации не могут объявить дивиденды, ведущий к уменьшению акционерного капитала, чем уставный капитал. Следовательно, номинал – это та минимальная часть капитала, которая гарантирует оплату кредиторам. Любые суммы, полученные от продажи акций сверх их номинальной стоимости, отражаются на счете «Дополнительный оплаченный капитал» и являются частью внесенного капитала компании. Счет дополнительного оплаченного капитала не подлежит распределению акционерам в виде дивидендов. Другими словами, после того как денежный эквивалент эмиссионного дохода получен, он остается в компании. Дивиденды - часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами. Когда объявляются дивиденды, превышающие нераспределенную прибыль, компания, в сущности, выплачивает акционерам часть вложенного ими капитала. Такие дивиденды называются ликвидационными и обычно выплачиваются при прекращении деятельности компании или сокращении объема ее операций. Корпорация вправе, по решению общего собрания акционеров, уменьшать (но не менее минимального размера, предусмотренного законодательными актами) уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Корпорация обязана уведомить об этом всех его кредиторов, при этом кредиторы вправе потребовать досрочного исполнения или прекращения обязательств общества и возмещения им убытков. Выкупленные акции могут быть выпущены повторно. Пример: Корпорация «Сафар» решило выкупить 2000 акций по номинальной стоимости: Выкупленные собственные акции……………………….……10000 Денежные средства…………..………………………………… 10000 фактическая стоимость выкупленных акций равна номинальной: Денежные средства………………………………………………10000 Выкупленные собственные акции..…………………………… 10000 Дополнительно оплаченный капитал – это превышение стоимости выпуска акций над их номинальной стоимостью. Дополнительный неоплаченный капитал (Добавочный капитал) от переоценки инвестиций и основных средств – это превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над их первоначальной стоимостью. Нераспределенная прибыль – одна из составных частей собственного капитала предприятия. Величина реинвестированной прибыли равна сумме прибыли предприятия с момента его создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный капитал. Резервный капитал – часть собственных средств акционерного общества или хозяйственного товарищества, образуемая за счет отчислений нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия убытков от операционной деятельности и/или выплат дивидендов в случаях, когда текущего чистого дохода для этого недостаточно. Порядок использования и образования резервного капитала определяется действующим законодательством и учредительными документами. При создании резервного капитала дебетуют счет «Нераспределенный доход» и кредитуют счет «Резервный капитал, установленный законодательством» или счет «Прочий резервный капитал». Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счетов резервного капитала и кредиту счетов: Расчеты по акциям – на сумму начисленных дивидендов, выплачиваемых по решению учредителей за счет резервного капитала; Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года/предыдущих лет – на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала. |