!!23. Методичка ТБУ сборник задач Дусаева, Суханова. Теория бухгалтерского учета сборник практических задач и методических
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
ТЕМА 10. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Задание 10.1. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета. Важным элементом метода бухгалтерского учета является инвентаризация – способ выявления фактического наличия имущества предприятия на определенную дату путем их подсчета, измерения, описания, оценки, а также состояния расчетов с организациями и лицами, сверка полученных данных с данными бухгалтерского учета. Наряду с документацией инвентаризация обеспечивает полноту и качество учетных данных. При выполнении задания необходимо помнить, что основная цель инвента- ризации – установление: - фактического наличия основных и оборотных средств организации в це- лом и в разрезе ответственных за их сохранность лиц; - наличия неполноценного и ненужного хозяйству имущества; - условий, организации и состояния сохранности основных средств, мате- риальных ценностей, денежных средств; - недостатков в организации первичного, синтетического и аналитического учета; - причин, вызвавших расхождение фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Необходимо изучить виды инвентаризаций и их сущность. Прежде чем приступить к ответам на вопросы, следует внимательно ознако- миться с рекомендуемой литературой. Условия для самостоятельной работы. 1. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета. Цели и задачи инвентаризации. 2. Виды инвентаризации и их характеристика. 3. Порядок проведения и оформления инвентаризации. 4. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. Задание 10.2. Подготовка и порядок проведения инвентаризации. Методические указания и последовательность выполнения задания. При выполнении задания необходимо помнить, что инвентаризация средств в организациях проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвен- таризации имущества и финансовых обязательств от 13 июня 1995 г. № 49. Они содержат общие положения, сведения о сроках проведения инвентари- зации, общем порядке проведения инвентаризации, инвентаризации конкретного вида имущества. Студенты обязаны знать, что инвентаризация проводится в обязательном по- рядке: - в сроки, установленные в соответствии с учетной политикой организа- ции. 85 - в случае смены материально-ответственного лица; - при установлении фактов хищений и порчи ценностей; - в случае потерь от стихийных бедствий; - по требованию правоохранительных и контролирующих органов; - при переоценке хозяйственных средств. Условие 1 В СПК «Долина» проведена инвентаризация. Данные инвентаризационной комиссии приведены в табл. 17. Таблица 17 – Остатки имущества в СПК «Долина» а) на складе нефтепродуктов Горючее и смазочные материалы Количество, кг Бензин А-76 10200 Бензин АИ-93 8 100 Дизельное топливо 16800 Дизельное масло 2500 б) на складе строительных материалов Строительные материалы Единица измерения Количество Лес круглый (сосна) м³ 150 Доски сосновые м³ 50 Кирпич красный шт. 40000 Цемент марки 400 кг 8 200 Гипс кг 600 в) на складе готовой продукции Наименование продукции Единица изме- рения Цена за едини- цу, руб Количество, ц Семена озимой пшеницы «Ми- роновская 808» ц 405 810 Зерноотходы озимой пшеницы ц 105 400 Мед ц 10000 15 Масло растительное ц 2020 400 Мясо свиное ц 6000 15 Сало свиное ц 2050 4 г) в кассе – наличных денег в сумме 2 562 0 руб.; 86 Остатки хозяйственных средств по данным бухгалтерского учета показаны в табл.18. Таблица 18. Остатки хозяйственных средств в СПК «Долина» по данным бухгалтерского учета. а) на складе нефтепродуктов Горючее и смазочные материалы Количество, кг. Бензин А-76 10600 Бензин АИ-93 18200 Дизельное топливо 16200 Дизельное масло 2000 б) на складе строительных материалов Строительные материалы Единица измерения Количество Лес круглый (сосна) м³ 200 Доски сосновые м³ 50 Кирпич красный шт. 38000 Цемент марки 400 кг 8100 Гипс кг 600 в) на складе готовой продукции Наименование Количество, ц Семена озимой пшеницы «Мироновская 808» 800 Зерноотходы озимой пшеницы 400 Мед 14,5 Масло растительное 400 Мясо свиное 14,2 Сало свиное 4 г) в кассе – наличных денег в сумме 25700 руб. Справочно. Нормы естественной убыли по недостающим материальным ценностям: бензин А-76-50 кг, масло растительное-10 кг, бензин А-93-25 кг, мясо свиное-20 кг. Недостача хозяйственных средств сверх норм естественной убыли отнесена за счет материально-ответственных лиц. Требуется: - сличить наличие материальных ценностей, установленное при инвента- ризации, с данными бухгалтерского учета; - списать естественную убыль в соответствии с установленным порядком; - списать недостающие ценности сверх норм естественной убыли на счета виновных лиц; - оприходовать излишки ценностей, выявленные при инвентаризации; - списать все операции по результатам инвентаризации на соответствую- щие счета. 87 Условие 2 1. По приведенным ниже данным составить инвентаризационную опись то- варно-материальных ценностей, сличительную ведомость и ведомость результатов инвентаризации. 2. Составить корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации. Инвентаризация производится по состоянию на 20 декабря 200… года на складе № 1 (зав. складом Н.М.Кремнев). Состав инвентаризационной комиссии: председатель - И.С. Лыкова, члены: К.С.Семенова, П.Л.Иванов, Н.М.Кремнев. В результате инвентаризации выявлено следующее: Наименование то- варно-материальных ценностей Един. изм. Цена, руб. Фактическое наличие Наличие по данным бухгалтерского учета 1. Ведра цинковые шт. 111 23 23 2. Лопаты совковые шт. 129 18 22 3. Сетки под карто- фель шт. 18,5 35 35 4. Лопаты деревян- ные шт. 70 27 26 5. Мешки шт. 10 314 312 Хозяйственные операции по результатам инвентаризации Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспондирующие счета дебет кредит 1.Оприходованы излишки совковых ло- пат (4 шт. по 129 руб. за шт.) 516 2.Списана недостача: а) лопат деревянных (1 шт. по 70 руб. за шт.) 70 б) мешков (2 шт. по 10 руб. за шт.) 20 Вопросы для самоподготовки и собеседования. 1. Указать задачи инвентаризации. 2. Когда инвентаризации проводится в обязательном порядке? 3. Каковы сроки проведения инвентаризации? 4. Как оформляются результаты инвентаризации? 5. Как отражаются результаты инвентаризации в учете? Рекомендуемая литература. 1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Ростов-на-Дону «Март», 2005г. 2. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: - М:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006г. 3. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина.– М: ЮНИТИ, 2003г. 4. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория бухучета.- М: Колос, 2000г. 88 ТЕМА 11. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ Задание 11.1. Строение баланса. Методические указания и последовательность выполнения задания. Для усвоения материала необходимо понять сущность балансового обобще- ния, изучить строение и содержание бухгалтерского баланса, обратив особое вни- мание на связь счетов бухгалтерского учета со статьями баланса. Следует помнить, что бухгалтерский баланс является способом обобщенного отражении и экономической группировки в денежной оценке имущества организа- ции по видам и источникам его образования. Он представляет собой таблицу, со- стоящую из двух частей. В левой части (активе) отражаются виды имущества, в правой части – (пассиве) показываются источники образования имущества. Актив и пассив баланса состоят из 5 разделов, которые в свою очередь со- держат отдельные статьи. При выполнении задания необходимо помнить, что между балансом и сче- тами бухгалтерского учета существует тесная связь. Так, дебетовое сальдо актив- ных счетов отражается в активе баланса, кредитовое сальдо пассивных – в - пассиве, что касается развернутого сальдо активно-пассивных счетов, то дебетовое показывается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве. Следует иметь в виду, что итоги актива и пассива баланса всегда равны, так как и в активе, и в пассиве отражается одно и то же имущество, но в активе-по ви- дам и размещению, а в пассиве - по источникам образования и назначению. Итоги актива и пассива принято называть валютой баланса. Условие 1 На основании ниже приведенных данных составьте баланс ОАО «Маяк» по состоянию на 1 апреля 200…года, форма которого приведена в табл. 19. Имущество и источники его образования Сумма, тыс. руб. 1 2 1. Семена и корма 44200 2. Касса 70 3. Основные средства 2449900 4. Резервный капитал 88000 5. Задолженность по оплате труда 28500 6. Строительные материалы 11300 7. Кредиторская задолженность поставщикам 1586 8. Запасные части 21200 9. Амортизация основных средств 70220 10. Расчетный счет 66920 11. Расчеты с подотчетными лицами (дебиторы) 170 12. Уставный капитал 2678104 13. Животные на выращивании и откорме 129840 14. Краткосрочные кредиты банка 12700 1 2 89 15. Минеральные удобрения 15120 16. Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторы) 5640 17. Добавочный капитал 21260 18. Валютный счет 5210 19. Нераспределенная прибыль 4600 20. Оценочные резервы 2560 21. Незавершенное производство в растениеводстве 120820 22. Задолженность органам социального страхования и социального обеспечения 1320 23. Топливо 2850 24. Хозяйственный инвентарь 15110 25. Нематериальные активы 20500 Таблица – 19. Схема баланса организации АКТИВ ПАССИВ Статьи баланса Сумма, тыс. руб. Статьи баланса Сумма, тыс. руб. 1. 2. 3. 4. 5. 6. и т. д. Баланс Баланс Условие 2 На основании данных табл. 20 о наличии имущества и источниках его обра- зования в ОАО «Маяк» по состоянию на 1 января 200…года составьте баланс предприятия. При этом имущество и источники его образования следует отразить по разделам актива и пассива баланса соответственно, форма баланса приведена в табл.21. Таблица-20 – Наличие имущества и источников его образования в ОАО «Маяк» на 1 января 200…года. Имущество и источники его образования Сумма,руб. 1 2 1. Семена и посадочный материал 70 900 2. Животные на выращивании и откорме 418400 3. Резервный капитал 520040 4. Основные средства 5702300 5. Расчетный счет в банке 28000 6. Задолженность по оплате труда 62800 7. Касса 250 8. Корма 175400 1 2 90 9. Запасные части 10200 10. Валютный счет 519800 11. Нераспределенная прибыль 529800 12. Топливо 15300 13. Минеральные удобрения и ядохимикаты 27100 14. Тара и тарные материалы 9000 15. Резерв на оплату отпусков 7200 16. Уставный капитал 5041510 17. Расходы будущих периодов 25800 18. Нематериальные активы 5400 19. Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолжен- ность) 47300 20. Амортизация основных средств 723300 21. Строительные материалы 22700 22. Оборудование для установки 99700 23. Добавочный капитал 281400 24. Краткосрочные кредиты 219000 25. Затраты под урожай будущих лет 260000 26. Хозяйственный инвентарь 113800 27. Долгосрочные займы 50300 28. Прочие счета в банке 3200 29. Долгосрочные кредиты банка 268200 30. Прочие дебиторы 6800 31. Расчеты с бюджетом (кредиторская задолженность) 64400 32. Незавершенное капитальное строительство 249100 33. Задолженность подрядчикам за выполненные работы 25000 34. Выкупленные акции 12000 35. Прочие кредиторы 26000 36. Краткосрочные займы 17500 Таблица 21 – Баланс ОАО «Маяк» на 1 января. АКТИВ ПАССИВ Разделы и статьи баланса Сумма, тыс. руб. Разделы и статьи баланса Сумма, тыс. руб. 1. Внеоборотные ак- тивы 1. Капиталы и резервы Всего по разделу Всего по разделу 2. Оборотные акти- вы 2. Долгосрочные обязательства Всего по разделу Всего по разделу 3. Краткосрочные обязательства Всего по разделу Баланс Баланс 91 Условие 3 Используя нижеприведенные данные СПК «Восток», сгруппировать пере- численное имущество по составу и источникам образования и составить бухгалтер- ский баланс на 1 октября 200…года по форме, данной в таблице 21. Остатки имущества и источников его образования на счетах бухгалтерского учета ОАО «Восток» на 1 октября 200…года Наименование имущества и источников его образования Сумма, руб. 1. Краткосрочные кредиты банка 70530 2. Расчетный счет 20360 3. Затраты по растениеводству 181344 4. Задолженность рабочим и служащим по заработной плате 21044 5. Касса 45 6. Нефтепродукты 3050 7. Хозяйственный инвентарь 14995 8. Животные на выращивании и откорме 12864 9. Амортизация основных средств 106805 10. Готовая продукция 44190 11. Резервный капитал 3930 12. Расчеты с кредиторами 64130 13. Затраты в ремонтной мастерской 20640 14. Расчеты с покупателями (дебиторская задолженность) 25090 15. Добавочный капитал 86830 16. Расчеты с бюджетом (дебиторская задолженность бюджету) 5980 17. Строительные материалы 47200 18. Запасные части 40240 19. Уставный капитал 1409541 20. Прочие материалы 3225 21. Краткосрочные займы 2530 22. Основные средства 1490267 23. Расчеты с подотчетными лицами (кредитовое сальдо) 350 24. Долгосрочные займы 160630 25. Нераспределенная прибыль 81020 26. Оценочные резервы 70780 27. Затраты животноводства 180590 Задание 11.2.Типы изменений в балансе. Методические указания и последовательность выполнения задания. Необходимо помнить, что любое изменение в балансе происходит в результате его статей. Эти изменения выявляются путем сопоставления суммы на начало отчетно- го периода с суммой на его конец по соответствующей статье баланса. Разница покажет изменения в организации за истекший период. Аналогичные данные за несколько пе- риодов отразят динамику развития экономики и финансов за длительный отрезок вре- мени. 92 Изучение изменений в балансе позволяет установить сдвиги, происшедшие в организации, оценить результаты деятельности, мобилизировать резервы и наме- тить перспективы дальнейшего улучшения финансовой деятельности. При выполнении приведенных далее заданий следует пользоваться методи- ческими подходами, характеризующими четыре типа балансовых изменений, в тесной связи с их отражением на счетах бухгалтерского учета. Наглядно типы отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерско- го учета и в балансе предприятия представлены в табл. 22. Таблица 22 – Типы отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтер- ского учета в балансе предприятия АКТИВ ПАССИВ Хозяйственные средства Источники хозяйственных средств Активные счета Пассивные счета Дебет Кредит Дебет Кредит Увеличение Уменьшение Увеличение Уменьшение I тип II тип III тип IV тип Первый тип балансовых изменений предполагает перемещение сумм из од- ной статьи актива баланса в другую. При этом валюта баланса остается неизмен- ной. Второй тип балансовых изменений отражает перемещение сумм из одной статьи пассива баланса в другую. Валюта баланса также не меняется. Третий тип балансовых изменений характеризуется увеличением одновре- менно актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом увеличивается на сумму увеличения актива и соответственно пассива. Четвертый тип балансовых изменений вызывает уменьшение сумм актива и пассива баланса на равную величину. Валюта баланса при этом уменьшается на сумму уменьшения актива и соответственно пассива. Условие 1 На основании данных табл.23 составьте баланс ОАО «Рассвет» на 1 января 200…года без выделения его актива и пассива на разделы в таблице установленной формы. Затем с учетом происшедших хозяйственных операций, приведенных в табл.24. определите типы изменений в балансе. Результат влияния хозяйственных операций и изменения в балансе отразите в таблице формы 25. 93 Таблица-23 – Остатки имущества и источников его образования в ОАО «Рас- свет» на 1 января 200…года Имущество и источники его образования Сумма, руб. 1. Касса 70 2. Семена и корма 15 600 3. Основные средства 6 120 600 4. Уставный капитал 5 092 940 5. Задолженность по оплате труда 64 100 6. Расчетный счет 920 040 7. Специальные счета в банке 12 100 8. Сырье и материалы 62 000 9. Топливо 3 100 10. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо) 17 200 11. Амортизация основных средств 450 240 12. Хозяйственный инвентарь 41130 13. Нераспределенная прибыль 750500 14. Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) 40 15. Растениеводство (незавершенное производство) 145300 16. Добавочный капитал 945000 Таблица – 24 Перечень хозяйственных операций ОАО «Рассвет» за январь 200…года Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. 1. Получены с расчетного счета и оприходованы в кассу деньги для выдачи заработной платы 64 100 2. Часть нераспределенной прибыли присоединена к уставному капиталу ОАО 120 000 3. Зачислена на расчетный счет краткосрочный кредит 70 000 4. Перечислено с расчетного счета поставщикам 2 400 94 Таблица 25 – Учебный макет для изучения особенностей отражения измене- ний в балансе под влиянием хозяйственных операций. Статьи ба- ланса Сумма До отражения хозяйственных операций Изменения под влия- нием хозяйственных операций После отражения хозя- йственных операций Актив 1. 2. 3. и т.д. Баланс Пассив 1. 2. 3. и т.д. Баланс Условие 2 Отразить последовательно в составленном балансе ОАО «Восток» на 1 ок- тября 200…года (условие 3) текущие изменения в состав имущества и источников его образования за октябрь 200…года. Хозяйственные операции за октябрь 200…года Краткое содержание хозяйственных операций Сумма, руб. 1. С расчетного счета поступили наличные деньги в кассу ОАО «Вос- ток» 2500 2. Израсходованы семена на посев семена озимой пшеницы 1325 3. Направлена нераспределенная прибыль на пополнение уставного капитала 10200 4. Принят в эксплуатацию построенный склад 1002900 5. Погашен краткосрочный кредит с расчетного счета 6900 6. Удержан из заработной платы рабочих и служащих налог на доходы физических лиц 4900 7. Перечислен с расчетного счета в бюджет удержанный налог на до- ходы физических лиц 4900 8. Поступили безвозмездно материалы 4500 9. Перечислено поставщикам за счет кредита банка 25100 Методические указания по выполнению задания. Результаты изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций оформить в приведенной ниже таблице (см. стр. 87).Определить взаимосвязь изме- нений итогов актива и пассива баланса в соответствии с изменениями в составе имущества и источников его образования. 95 Вопросы для самоподготовки и собеседования 1. В чем сущность балансового обобщения? 2. Дайте характеристику бухгалтерского баланса. 3. Каково строение бухгалтерского баланса? 4. Изложите содержание статей баланса и покажите их связь со счетами. 5. Как влияют хозяйственные операции на изменение статей и валюты ба- ланса? Приведите примеры 1-4 типов изменений в балансе. 6. Дайте определения следующих понятий: баланс, актив и пассив баланса, статья и раздел баланса, месячный, квартальный, провизорный и отчетный балан- сы. Рекомендуемая литература. 1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета:-Ростов-на-Дону Март,2005 2. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: - М: ФОРУМ: ИНФРА- М,2002 3. Любушин М.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского уче- та: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. М.П.Любушина.– М: ЮНИТИ,2003. 4. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория бухучета.- М: « Колос»,2000. Выполнение задания Актив Пассив Увеличение Уменьшение Уменьшение Увеличение I тип II тип III тип IV тип |