Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

• Название: Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами
• Дата: 16.06.2019
• Размер: 295 Kb.
• Имя файла: 0019.doc
• Тип: Автореферат диссертации; #81889
• страница: 2 из 4

Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НГК) ведения аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на МСФО.

Доказано, что аналитический учет в нефтегазовом комплексе существенно отличается от учета в других отраслях народного хозяйства Российской Федерации. Автором определены следующие особенности учета в НГК:

1. 
   Деятельность по добыче нефти и газа связана с приобретением лицензий на право разработки месторождений, разведкой, разработкой и добычей сырой нефти и природного газа.
   
2. 
   Учет затрат по разведке нефти и газа осуществляется с применением двух основных методов учета затрат по разведке.
   
3. 
   Ведется количественный учет топлива у предприятий, имеющих собственное хранилище ГСМ.
   
4. 
   Применяются нормы естественной убыли нефтепродуктов.
   
5. 
   Прием и отпуск газо- и нефтепродуктов производится с помощью: товарно-транспортных накладных, актов на приемку (передачу) нефтепродуктов на ответственное хранение, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов, ведомостей определения плотности и температуры, удостоверяющих правильность пересчета количества нефтепродуктов из объемных единиц в массовые и обратно.
   
6. 
   Учет, хранение, отпуск и списание нефтепродуктов осуществляется в специальных аналитических регистрах, присущих только НГК.
   

Несмотря на то, что в международных стандартах бухгалтерского учета не рассматриваются требования к учету и отчетности для деятельности по добыче нефти и газа, существуют отраслевые нормы, которые должны соблюдаться при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Нарушение этих норм может снизить полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности. Реальные и потенциальные инвесторы при принятии решений об инвестировании часто прибегают к сравнению финансовых результатов компаний, работающих в одной отрасли. Такое сравнение трудно, а иногда практически невозможно провести, если применяемая учетная политика и информация, представленная в отчетности, не соответствуют отраслевым стандартам.

3. 
   С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях разработаны формы финансовой отчетности, предусматривающие структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.
   

Для того чтобы составить форму консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, необходимо составить схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в нефтегазовом комплексе (рисунок).

Из показанных информационных потоков ясно, что основная цель составления консолидированных финансовых отчетов - представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В консолидированном балансе будут указаны вместе активы, обязательства и собственный капитал как материнской, так и дочерних компаний. Точно так же отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале будут представлять информацию о группе компаний, включающей материнскую и дочерние компании.


Таблица 1

Основные элементы финансовой отчетности в разных странах и их характеристики

Основные элементы финансовой отчетности Системы учета и отчетности в разных странах и в мире	Активы	Собственный капитал	Обязательства	Доходы и расходы
1	2	3	4	5
США	В актив баланса включаются активы, предназначенные для продажи, используемые в течение одного производственного цикла, а также активы, которые используются в деятельности предприятия длительное время	Собственный капитал – капитал, который остается у хозяйствующего субъекта после вычитания из активов его обязательств	Под обязательствами понимают долги или другие обязательства предприятия, которые возникают главным образом при приобретении товаров (услуг) в кредит или получении кредитов, необходимых предприятию для своего финансирования	Принцип соотношения доходов и расходов: расходы должны начисляться за тот же период, что и доходы, которые они приносят
Россия (согласно Концепции бухгалтерского учета в РФ)	Определенный перечень ресурсов, включаемых в актив баланса организации, независимо от того, можно ли от них ожидать экономическую выгоду и имеют ли они четкую стоимостную оценку	Вклад собственников плюс прибыль	Задолженность, урегулирование которой вызовет отток экономических выгод	Доход – увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств; расход – уменьшение экономических выгод или увеличение обязательств

Окончание табл. 1

1	2	3	4	5
Россия (согласно нормативным документам)	Трактовка отсутствует	Трактовка отсутствует	Трактовка отсутствует	Доход – приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств; расход – уменьшение экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств
МСФО	Средства, контролируемые предприятием, полученные в результате предыдущей деятельности от которых ожидается получить экономические выгоды в будущем	Разница между всеми активами предприятия и всеми его обязательствами	Существующее обязательство предприятия, вытекающее из предыдущих операций, погашение которого предполагает отток средств. Согласно Концептуальной основе МСФО под обязательствами понимают не просто задолженность предприятия, а настоящую задолженность предприятия	Соответствие расходов доходам предусматривает одновременное или комбинированное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно в результате одних и тех же операций или других событий

Входящая информация в НГК

Первичные учетные документы, поступившие в компанию или созданные в ней

Аналитический учет по местам создания информации



Синтетический учет в материнских и дочерних компаниях






Оборотно-сальдовые ведомости, составленные по материнской и дочерним компаниям



Сводные книги, составленные по материнской и дочерним компаниям



Отчетность дочерних компаний, подготовленная в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета и отчетности в РФ



Сводная ведомость по дочерним предприятиям





Отчетность по материнской компании в совокупности с дочерними предприятиями, составленная в соответствии с РСБУ и отчетности

Бухгалтерская отчетность

Выходящая информация компании для внешних и внутренних пользователей бухгалтерского учета и отчетности








Налоговая отчетность





Отчетность на русском языке

Выходящая информация компании для настоящих и потенциальных инвесторов компании




Консолидированная отчетность, составленная с применением МСФО, с выделением данных по материнской и дочерним компаниям


Отчетность на английском языке





Рис. Информационные потоки движения учетных документов и создание отчетности по материнской и дочерним компаниям в нефтегазовом комплексе


Предложены к рассмотрению три варианта консолидации данных для предприятий НГК:

1. 
   Консолидация показателей (статей) финансовой отчетности при присоединении и выделении дочерних организаций (компаний, филиалов, отделений).
   
2. 
   Консолидация данных головной и дочерних компаний для российских пользователей финансовой информации (на русском языке, в валюте Российской Федерации).
   
3. 
   Консолидация данных для иностранных инвесторов (на иностранном языке, в валюте данной страны) (табл. 2).
   
4. 
   Предложена методология трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и задач трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов анализа применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и т.п.; определены процедуры включающие перенос данных из главной книги в трансформационные таблицы, составление пробного трансформационного баланса и других форм отчетности, проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности, трансформацию финансовых отчетов с учетом разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п.
   

Автор диссертационной работы отмечает, что единство технологии и методологии трансформации российской финансовой отчетности по МСФО в настоящее время нигде не продекларировано, не говоря уже о законодательном закреплении. В результате действующая методология оказывается несовместимой со стоящими перед учетом высокими целями. Регламентация приводит к известным методологическим недочетам и несоответствиям, которым все бухгалтеры, тем не менее, обязаны строго следовать, поскольку это закреплено законодательно. В диссертации предложена методология трансформации финансовой отчетности по МСФО, основанная на цели и задачах трансформации отчетности и, оценке возможности предприятия достигнуть конечной цели – трансформации отчетности.

Предложена методология трансформации финансовой отчетности Российских предприятий нефтегазового комплекса по международным стандартам, но как альтернативный переводу на английский язык автор предлагает перевод на немецкий язык в связи с тем, что согласно статистическим данным значительное количество сырой нефти и нефтепродуктов экспортируется из Пермской области в Германию (55,4 %)¹.

Определена следующая общая стратегия осуществления трансформации:

1. Анализ применяемой учетной и налоговой политики.

2. Оценка состояние бухгалтерского, управленческого, налогового учета на предприятии нефтегазовой отрасли.

3. Выяснение необходимости корректировки счетов для приведения бухгалтерских записей и дальнейшего трансформирования их в отчетность.

Таблица 2

Пример составления консолидированного баланса для иностранных инвесторов

Консолидированные балансы по состоянию на 31 декабря 200_ и 200_ гг. (в миллионах долларах США)

Name of the factor	On companies as a whole		Data on main organization
	Accounting year	Preceding year	Accounting year	Preceding year
1	2	3	4	5
Assets
Circulating assets
Bankrolls and their equivalents
Short-term financial embedding
Debtor indebtedness and bill to reception, minus reserve on doubtful debt
Spares
Expenses future period and downpayment on tax
Other circulating assets
Assets for selling
Hiccupped circulating assets
Financial embedding
Main means
Long-term assets on remitted tax on profit
Business reputation and other assets
Other assets
Hiccupped assets

Окончание табл. 2

1	2	3	4	5
Obligations and share capital
Short-term obligations
Kreditorskaya indebtedness
Short-term credits and loans and current part to long-term indebtedness
Klientskie deposits and other borrowing the affiliated banks
Obligations on payment of the taxes
Other short-term obligations
Hiccupped short-term obligations
Long-term indebtedness on credit and loan
Fixed liabilities on remitted tax on profit
Obligations connected with completion of the use asset
Other long-term indebtedness
Share shareholder in capital of the associated companies
Hiccupped obligation
Share capital
Common stocks
Own shares ransomed beside shareholder
Additional capital
Neraspredelennaya profit
Other accumulated total loss
Hiccupped share capital
Hiccupped obligation and share capital

Выделены этапы трансформации Российской финансовой отчетности по МСФО:

1. Перенос данных (по счетам) из главной книги в трансформационную таблицу.

2. Составление пробного трансформированного баланса и других форм отчетности.

3. Определение счетов (показателей), по которым необходимо внести корректирующие записи.

4. Проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности.

5. Сверка данных трансформированного баланса с начальным бухгалтерским балансом и внесение коррективов согласно МСФО.

6. Согласование предлагаемых корректирующих проводок с руководством компании.

7. Отражение проводок в бухгалтерских, налоговых книгах компании НГК и в своей подборке рабочих документов.

8. Подготовка финансовых отчетов на национальном языке, а также на языке потенциального или настоящего пользователя.

9. Трансформация финансовых отчетов в соответствии с МСФО с учетом курсовой разницы на дату расчетов.

В таблицах 3,4 и 5 соответственно приведены трансформированный актив и пассив баланса, составленный по МСФО, а также сокращенный трансформированный отчет о прибылях и убытках. Для удобства потенциальных пользователей и инвесторов основные формы отчетности переведены на английский и немецкий языки.