Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное

• Название: Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
• Анкор: Бух учет
• Дата: 29.01.2020
• Размер: 4.78 Mb.
• Имя файла: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.rtf
• Тип: Учебник; #106323
• страница: 16 из 61

Нормативные правовые акты

1. 
   Приказ Минфина России от 30.09.2008 № 104н «О Порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня».
   
2. 
   Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
   

Вопросы и задания для самоконтроля

1. 
   Какие органы являются участниками бюджетного процесса?
   
2. 
   Назовите документ, определяющий перечень участников бюджетного процесса.
   
3. 
   В чем отличие санкционирования расходов получателя бюджетных средств от распорядителя бюджетных средств?
   
4. 
   В чем отличие санкционирования расходов казенного учреждения от бюд­жетного?
   
5. 
   Укажите номер и название раздела Плана счетов, в котором располагаются счета санкционирования расходов.
   
6. 
   Назовите счета санкционирования расходов, которые используются только бюджетными и автономными учреждениями.
   
7. 
   Какие счета санкционирования расходов, используемые получателями бюджетных средств, являются активными?
   
8. 
   На каких счетах санкционирования расходов на конец отчетного периода сальдо списывается?
   
9. 
   На каком счете санкционирования расходов формируется информация о сумме выделенных казенному учреждению субсидий?
   
10. 
    На каком счете санкционирования расходов формируется информация о сумме субсидий уже принятых бюджетных обязательств?
    
11. 
    Укажите номер группы аналитических счетов санкционирования расходов хозяйствующего субъекта «санкционирование по текущему финансовому году».
    
12. 
    Назовите трехзначный номер синтетического счета «Лимиты бюджетных обязательств».
    
13. 
    Укажите трехзначный номер синтетического счета «Сметные (плановые) назначения».
    
14. 
    Назовите трехзначный номер синтетического счета «Принятые обяза­тельства».
    
15. 
    Укажите код вида финансового обеспечения «Бюджетная деятельность».
    
16. 
    Каков код вида финансового обеспечения «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания»?
    
17. 
    Укажите код КОСГУ «Расходы».
    
18. 
    Назовите код КОСГУ «Увеличение стоимости нефинансовых активов».
    
19. 
    Укажите код КОСГУ «Увеличение обязательств».
    
20. 
    Назовите номер Инструкции по бюджетному учету (общей).
    
21. 
    Какой номер имеет группа аналитических счетов санкционирования расходов хозяйствующего субъекта «Санкционирование по первому году, сле­дующему за текущим»?
    
22. 
    Укажите трехзначный номер синтетического счета «Бюджетные ассигно­вания».
    
23. 
    Назовите трехзначный номер синтетического счета «Право на принятие обязательств».
    
24. 
    Укажите трехзначный номер синтетического счета «Получено финансового обеспечения».
    
25. 
    Назовите код вида финансового обеспечения «Субсидии на иные цели».
    
26. 
    Укажите код вида финансового обеспечения «Приносящая доход деятель­ность».
    
27. 
    Укажите код КОСГУ «Доходы».
    
28. 
    Назовите код КОСГУ «Уменьшение стоимости нефинансовых активов».
    
29. 
    Укажите код КОСГУ «Увеличение финансовых активов».
    
30. 
    Какой номер имеет Инструкция по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений?
    

Практическое задание

Составьте корреспонденции:

№ п/п	Содержание операции	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	2	3	4
1	Отражены суммы лимитов бюджетных обяза­тельств, доведенных в установленном порядке главному распорядителю бюджетных средств

№ п/п	Содержание операции	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	2	3	4
2	Отражены суммы лимитов бюджетных обяза­тельств переданных главным распорядителем бюджетных средств подведомственному ему распорядителю и (или) получателю бюджет­ных средств
3	Отражены суммы бюджетных ассигнований, доведенных в установленном порядке глав­ному распорядителю бюджетных средств и (или) главному администратору источников финансирования дефицита бюджета
4	Отражены суммы бюджетных ассигнований, переданных главным распорядителем бюджет­ных средств подведомственному ему рас­порядителю и (или) получателю бюджетных средств
5	Отражены суммы лимитов бюджетных обязательств, полученных в установленном порядке получателем бюджетных средств, а также суммы изменений, внесенных в тече­ние финансового года (увеличение со знаком «плюс», уменьшение со знаком «минус»)
6	Отражены суммы принятых бюджетным учреждением обязательств
7	Суммы расходов бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, отража­ются:
8	Суммы доходов бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, отража­ются
9	Сумма исполнения по доходам бюджетного учреждения отражается:
10	Сумма обязательств учреждения, по которым возникла обязанность уплатить сумму денеж­ных средств

Глава 4

ПОНЯТИЕ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ,
ИХ ОЦЕНКА И УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ

1. 
   Понятие нефинансовых активов, их оценка
   

План счетов бюджетного учета начинается с раздела, который носит название «Нефинансовые активы». При этом создатели нормативного документа в термин «нефинансовые» вложили смысл «не являющиеся денежными». Учет нефинансовых активов ведется на обобщающем счете 0 100 00 ООО «Нефинансовые активы».

Инструкция № 15 7н предполагает учет нефинансовых активов на синтетических счетах:

• 
  101 (0 101 00 ООО) «Основные средства»;
  
• 
  102 (0 102 00 ООО) «Нематериальные активы»;
  
• 
  103 (0 103 00 ООО) «Непроизведенные активы»;
  
• 
  104 (0 104 00 ООО) «Амортизация»;
  
• 
  105 (0 105 00 ООО) «Материальные запасы»;
  
• 
  106 (0 106 00 ООО) «Вложения в нефинансовые активы»;
  
• 
  107 (0 107 00 ООО) «Нефинансовые активы в пути»;
  
• 
  108 (0 108 00 ООО) «Нефинансовые активы имущества казны»;
  
• 
  109 (0 109 00 ООО) «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;
  
• 
  111 (0 111 00 ООО) «Права пользования активами»;
  
• 
  114 (0 114 00 ООО) «Обесценение нефинансовых активов».
  

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной стоимостью нефинансовых активов признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение или изго­товление (создание). В первоначальную стоимость нефинансовых акти­вов включается сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (исключения: приобретение, сооружение и изго­товление объекта нефинансовых активов в рамках деятельности, обла­гаемой НДС, — в этом случае НДС не включается в первоначальную стоимость, а выделяется на отдельном счете).

Первоначальной стоимостью материальных запасов признаются затраты на их приобретение, изготовление (создание). В целях ведениябухгалтерского учета первоначальная стоимость признается их факти­ческой стоимостью.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов при­знаются фактические затраты учреждения на их приобретение, за исклю­чением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйствен­ный) оборот. Первоначальной стоимостью таких объектов признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету¹⁴.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов, полу­ченных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (бартер, обмен, договор мены), признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих пере­даче учреждением в порядке исполнения обязательств по договору. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учрежде­нием, устанавливается исходя из цены, по которой учреждение обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. Если установить стои­мость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением невозможно, стоимость нефинансовых активов, полученных учреж­дением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой приобретаются аналогичные нефинансовые активы.

Пример

Учреждение приобрело объект основных средств в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Между учреждением и поставщиком был заключен договор, согласно которому в счет оплаты за полученные основ­ные средства учреждение передает поставщику свою продукцию в количе­стве 1000 единиц.

Учетная стоимость переданной продукции — 80 руб. за единицу.

Отпускная (продажная) стоимость —100 руб. за единицу (без НДС). Реа­лизация указанной продукции облагается НДС по ставке 20 %.

После отгрузки продукции учреждение осталось должно за полученные основные средства 30 000 руб.

Задание.

Определите первоначальную стоимость принятого объекта.

Решение.

Стоимость переданной продукции: 1000 шт. X 100 руб. = 100 000 руб. (без НДС).

Стоимость продукции с НДС: 100 000 руб. + 20 % = 120 000 руб.

Стоимость объекта основных средств (с НДС): 120 000 руб. + 30 000 руб. = = 150 000 руб.

Стоимость объекта основных средств (без НДС): 150 000 - 20 % НДС (в том числе) = 125 000 руб.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансо­вых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, реги­страцией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходова­ния) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогич­ный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены докумен­тально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем¹⁵.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на посто­янной основе, используются:

• 
  данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полу­ченные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  
• 
  сведения об уровне цен, полученные от органов государственной статистики, торговых инспекций, а также из СМИ и специальной лите­ратуры;
  
• 
  экспертные заключения о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов (к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов эксперты могут быть привлечены как на платной основе, так и на добровольных началах).
  

Пример

Учреждение получило в дар объект основных средств в целях осущест­вления основной деятельности. За установку объекта учреждение заплатило 1500 руб.

Организация-даритель передала учреждению документы, в соответствии с которыми стоимость объекта без НДС — 70 000 руб., с НДС — 84 000 руб.

Учреждением была создана оценочная комиссия, которая определила рыночную стоимость объекта — 85 000 руб.

Задание.

Определите первоначальную стоимость объекта.

Решение.

Поскольку даритель предоставил документы, подтверждающие фактиче­скую стоимость объекта, в оценочной комиссии не было необходимости. Сто­имость объекта, используемого в основной деятельности, исчисляется с НДС: 84 000 руб. + 1500 руб. = 85 500 руб.

Первоначальная (.фактическая') стоимость объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), при­знается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, соору­жение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором данное имущество пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Вопрос о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или баланс лизингополучателя решается по согласованию между сторонами договора лизинга (субли­зинга).

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость. Как правило, первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов не изменяется.

Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефи­нансовых активов может производиться в случаях достройки, дообору­дования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (раз- укомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объ­екта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной стоимости такого объекта после окончания предусмотренных дого­вором (сметой) объемов работ. Условием отнесения затрат по прове­денным работам на увеличение стоимости объекта является улучше­ние (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.).

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в драгоценных металлах, ювелирных изделиях, а также иму­щества, составляющего государственную (муниципальную) казну, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации¹⁶.

В соответствии с законодательством РФ сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Переоценка активов в ценностях Госфонда России осуществляется Гохраном России на отчетную дату путем пересчета оценочной сто­имости ценностей Госфонда России, определенной согласно п. 23.1 Инструкции № 157н, исходя из действующих на отчетную дату цен на драгоценные металлы, прейскурантов цен на драгоценные камни, официального курса доллара США к российскому рублю, установлен­ному Банком России¹⁷.

Переоценка нефинансовых активов, составляющих казну Россий­ской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, в целях отражения их в бюджетном учете осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бюджетной отчетно­сти. Переоценка осуществляется в порядке, предусмотренном норма­тивными правовыми актами о переоценке, принятыми соответствую­щими органами власти.

Переоценка проводится на отчетную дату (31 декабря). Результаты проведенной переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Обособленность отра­жения предполагает, что результаты переоценки объектов нефинансо­вых активов по состоянию на первое число текущего года не включа­ются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года¹⁸.

Передача (получение) объектов государственного (муниципаль­ного) имущества между органами государственной власти, органами местного самоуправления, государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджет­ными фондами, государственными академиями наук, а также между иными, созданными на базе государственного (муниципального) иму­щества, государственными (муниципальными) организациями, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав, осуществля­ется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета. Одно­временно передается (и соответственно принимается к учету) сумма начисленной на объект нефинансового актива амортизации (по амор­тизируемым объектам).

Объекты нефинансовых активов, стоимость которых при приобрете­нии выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в валюте РФ. Стоимость объекта исчисляется путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету (осуществления вложе­ний в нефинансовый актив)¹⁹.

Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при прове­дении проверок и (или) инвентаризаций активов, должны быть приняты к бухгалтерскому учету. Оценка таких объектов осуществляется по их теку­щей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреж­дением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением на забалансовом счете по стоимости, указанной соб­ственником (балансодержателем) имущества. В случаях когда стои­мость имущества не указана собственником (балансодержателем), имущество принимается к учету в условной оценке: один объект — один рубль.

Операции по передаче (возврату) материального объекта нефи­нансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отра­жаются на основании первичного учетного документа (акта) на соот­ветствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отра­жением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости²⁰.

Принятие к учету, а также выбытие основных средств, нематериаль­ных, непроизведенных активов (в том числе в результате принятия реше­ния об их списании) осуществляются на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

В соответствии с группировкой, определенной Единым планом сче­тов, нефинансовые активы подразделяются:

• 
  на недвижимое имущество;
  
• 
  особо ценное движимое имущество (далее — ОЦДИ);
  
• 
  иное движимое имущество;
  
• 
  предметы лизинга.
  

При отнесении имущества к категории ОЦДИ следует руковод­ствоваться постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреж­дения к категории особо ценного движимого имущества».

Перечни ОЦДИ определяются:

• 
  на федеральном уровне — органами, осуществляющими функции учредителя (для бюджетных и автономных учреждений);
  
• 
  на региональном и муниципальном уровнях: для бюджетных учреждений —учредителем; для автономных учреждений — в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, либо в порядке, установленном местной админи­страцией (для муниципальных автономных учреждений).
  

Необходимо иметь в виду следующее:

1. 
   учредитель осуществляет финансовое обеспечение выполнения государственного задания с учетом содержания недвижимого имуще­ства и ОЦДИ;
   
2. 
   учреждение не имеет права распоряжаться ОЦДИ без согласия собственника;
   
3. 
   учреждение не отвечает по своим обязательствам ОЦДИ;
   
4. 
   определение ОЦДИ не является обязательным (это право, а не обязанность органов власти).
   

Критерии отнесения имущества к ОЦДИ:

1. 
   балансовая (минимальная) стоимость (лимит) устанавливается учредителем федерального или собственником имущества региональ­ного (муниципального) учреждения в рамках диапазонов:
   

• 
  для федеральных учреждений — 200—500 тыс. руб.;
  
• 
  для учреждений, созданных субъектом РФ, — 50—500 тыс. руб.;
  
• 
  для муниципальных учреждений — 50—200 тыс. руб.;
  

2. 
   движимое имущество, без которого осуществление бюджетным или автономным учреждением основных видов деятельности (предус­мотренных уставом) будет существенно затруднено;
   
3. 
   имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
   

Пример

Муниципальное медицинское учреждение получило оборудование для проведения процедур. Стоимость оборудования 48 000 руб.

Может ли данное оборудование быть признано ОЦДИ учреждения?

Ответ. Поскольку данное оборудование получено для проведения проце­дур, т. е. для лечения пациентов, можно признать, что деятельность учрежде­ния в условиях отсутствия данного оборудования будет существенно затруд­нена. В связи с этим, несмотря на низкую стоимость, оборудование может быть признано ОЦДИ.

Для ведения бухгалтерского учета вложений в нефинансовые активы применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

010611000 «Вложения в основные средства—недвижимое имущество»;

010613000 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество»;

010631000 «Вложения в основные средства — иное движимое иму­щество»;

010632000 «Вложения в нематериальные активы — иное движимое имущество»;

010633000 «Вложения в непроизведенные активы — иное движимое имущество»;

010634000 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество»;

010641000 «Вложения в основные средства — объекты финансовой аренды»;

010691000 «Вложения в основные средства в концессии»;

010693000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии».

При учете вложений в нефинансовые активы используются следую­щие коды КОСГУ: