Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
 Скачать 4.78 Mb.
|
|
С. В. Солодова, А. В. Глущенко БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ УЧЕБНИК ДЛЯ ВУЗОВ 2-е издание, исправленное и дополненное Книга доступна в электронной библиотеке biblio-online.ru, а также в мобильном приложении «Юрайт.Библиотека» Москва ■ Юрайт ■ 2019 УДК 657.01(075.8) ББК 65.052.2я73 С60 Авторы'. Солодова Светлана Викторовна — доцент, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и экономической безопасности Института мировой экономики и финансов Волгоградского государственного университета. Глущенко Александра Васильевна — доктор экономических наук, профессор, ведущий научный сотрудник, главный экономист Поволжского научно-исследовательского института производства и переработки мясомолочной продукции. Рецензенты: Олейник О. С. — доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Российской Федерации, профессор кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета Волгоградского института управления — филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации; Сазонов С. П. — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой менеджмента и финансов производственных систем и технологического предпринимательства факультета экономики и управления Волгоградского государственного технического университета. Солодова, С. В. С60 Бухгалтерский учет в бюджетных организациях : учебник для вузов / С. В. Солодова, А. В. Глущенко. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 322 с. — (Высшее образование). — Текст : непосредственный. ISBN 978-5-534-11941-1 Главная цель настоящего учебника — обеспечить студентов, обучающихся по экономическим направлениям, учебными материалами, которые помогут овладеть знаниями в области порядка организации учета в государственных (муниципальных) учреждениях. Особое внимание уделено специфическим особенностям, присущим субъектам, функционирующим в государственном секторе экономики. Несомненными достоинствами данного издания являются четкость формулировок и методически выверенное изложение сложного материала. Проверить полученные теоретические знания студенты могут с помощью вопросов и заданий для самоконтроля, а также тестовых заданий. Соответствует актуальным требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования. Настоящее издание будет полезно не только студентам вузов, обучающимся по программам академического бакалавриата и специалитета, но и магистрантам, аспирантам, преподавателям, а также бухгалтерам, менеджерам, руководителям и другим практическим работникам органов государственного управления. УДК 657.01(075.8) ББК 65.052.2я73 rfc Delphi Law Company Все права защищены. Никакая часть данной книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме без письменного разрешения владельцев авторских прав. Правовую поддержку издательства обеспечивает юридическая компания «Дельфи». © Солодова С. В., Глущенко А. В., 2018 © Солодова С. В., Глущенко А. В., 2019, с изменениями ISBN 978-5-534-11941-1 © ООО «Издательство Юрайт», 2019Оглавление БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 1 1.Нормативные правовые акты 12 2.Органы власти 12 3.Прочие сокращения 12 ч. —часть(-и)Глава 1 14 ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ 14 1.1.Понятие бюджетной классификации. Ее структура и роль в организации бюджетного учета 14 В состав бюджетной классификации входят: 15 1.2.Экономические субъекты, функционирующие в государственном секторе экономики 19 1.3.Порядок финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания 21 1.4.План финансово-хозяйственной деятельности учреждения и его значение в организации учетного процесса 25 и муниципальных заказов 27 Нормативные правовые акты 28 Вопросы и задания для самоконтроля 29 .Глава 2 31 ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ 31 2.1.Нормативно-правовое регулирование ведения бухгалтерского учета в государственном секторе экономики 31 2.2.Структура плана счетов. Строение балансового счета 36 2.3.Организация документооборота и архива в учреждении 46 Нормативные правовые акты 52 Вопросы и задания для самоконтроля 52 Глава 3 53 УЧЕТ САНКЦИОНИРОВАНИЯ РАСХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА 53 3.1.Общие вопросы организации учета санкционирования расходов 53 3.2.Учет операций по санкционированию расходов хозяйствующего субъекта осуществляется в «Журнале по операциям санкционирования» на основании первичных документов, установленных финансовым органом соответствующего бюджета. Корреспонденции отражаются на счетах санкционирования расходов бюджета, предусмотренных для соответствующего типа учреждений инструкцией по применению Плана счетов.Организация учета санкционирования расходов получателя бюджетных средств 59 3.3.Организация учета санкционирования расходов распорядителя бюджетных средств 64 3.4.Организация учета санкционирования расходов главного распорядителя бюджетных средств 68 3.5.Организация учета санкционирования расходов в финансовых органах 71 З.б. Организация учета санкционирования расходов в бюджетных и автономных учреждениях 76 Нормативные правовые акты 79 Вопросы и задания для самоконтроля 79 Практическое задание 80 Глава 4 81 ПОНЯТИЕ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИХ ОЦЕНКА И УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ 81 4.1.Понятие нефинансовых активов, их оценка 81 Нормативные правовые акты 93 Вопросы и задания для самоконтроля 93 .Глава 5 95 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 95 5.1.Понятие основных средств, их оценка и классификация 95 5.2.Понятие нематериальных активов, их оценка 99 5.3.Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов 102 5.4.Документальное оформление операций с основными средствами и нематериальными активами 105 5.5.Амортизация основных средств и нематериальных активов 108 и нематериальных активов 113 Учреждение имеет на балансе нематериальный актив первоначальной стоимостью 34 000 руб. и суммой начисленной амортизации 23 000 руб. В связи с моральным старением нематериального актива принято решение о его списании.Нормативные правовые акты 121 Вопросы и задания для самоконтроля 121 С какой стороны счета «Амортизация» отражается начисление амортизации объекта?Глава б 123 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 123 6.1.Состав материальных запасов, их оценка 123 К материальным запасам относятся: 123 5«Мягкий инвентарь»: 126 6«Прочие материальные запасы»: 126 9«Наценка на товары». 127 6.2.Синтетический и аналитический учет материальных запасов 129 6.3.Особенности учета готовой продукции 135 6.4.Особенности учета товаров 138 Нормативные правовые акты 139 Вопросы и задания для самоконтроля 140 Глава 7 УЧЕТ ПРОЧИХ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ 140 7.1.Учет непроизведенных активов 140 1«Земля», счет 0 103 11 ООО «Земля — недвижимое имущество учреждения»: 144 2«Ресурсы недр», счет 0 103 12 ООО «Ресурсы недр — недвижимое имущество учреждения»: 144 3«Прочие непроизведенные активы», счет 0 103 13 ООО «Прочие непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения»: 144 7.2.Учет нефинансовых активов в пути 147 7.3.Учет нефинансовых активов имущества казны 148 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»: 148 90 «Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии»: 149 7.4.Учет затрат, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг 152 Нормативные правовые акты 160 Вопросы и задания для самоконтроля 161 Практическое задание 162 Глава 8 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 164 8.1.Основы учета денежных средств 164 8.2.Учет денежных средств на счетах 165 201«Денежные средства учреждения» 165 202«Средства на счетах бюджета» 174 203«Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание» 178 8.3.Учет денежных средств в кассе 181 8.4.Снятие денежных средств с лицевого счета для получения наличных:Учет денежных документов 185 8.5.Учет прочих денежных средств 187 8.6.Особенности учета денежных средств в иностранной валюте 188 Нормативные правовые акты 192 Вопросы и задания для самоконтроля 193 .Глава 9 195 УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 195 9.1.Расчеты с дебиторами по доходам 195 Счет 0 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам». 199 Счет 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами». 202 9.4.Расчеты по недостачам и иным доходам 206 9.5.Расчеты с прочими дебиторами 211 0 210 10 ООО «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» 211 О 210 02 ООО «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» 213 О 210 03 ООО «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» 214 О 210 04 ООО «Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет» 215 О 210 05 ООО «Расчеты с прочими дебиторами» 216 0 210 06 ООО «Расчеты с учредителем» 217 9.6.Иные счета для учета дебиторской задолженности 218 Нормативные правовые акты 219 Вопросы и задания для самоконтроля 220 Практическое задание 220 Глава 10 222 УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 222 10.1.Общий порядок учета обязательств 222 10.2.Расчеты по долговым обязательствам 224 10.3.Расчеты по оплате труда 225 Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности. 232 Выплаты при увольнении 233 Налоги и налоговые вычеты 234 10.4.Расчеты по принятым обязательствам 236 10.5.Расчеты по платежам в бюджеты 241 10.6.Прочие расчеты с кредиторами 244 Нормативные правовые акты 249 Вопросы и задания для самоконтроля 250 Практическое задание 250 Глава 11 252 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 252 11.1.Общий порядок организации учета финансовых результатов 252 11.2.Учет доходов текущего года 254 11.3.Учет расходов текущего года 256 11.4.Учет финансовых результатов прошлых отчетных периодов 258 11.5.Учет доходов будущих периодов 259 11.6.Учет расходов будущих периодов 261 11.7.Учет резервов предстоящих расходов 262 11.8.Учет результата по кассовым операциям бюджета 266 Нормативные правовые акты 269 Вопросы и задания для самоконтроля 269 Практическое задание 269 Глава 12 271 УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ 271 Счет 01 «Имущество, полученное в пользование» 271 Счет 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение» 273 Счет 03 «Бланки строгой отчетности» 274 Счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» 275 Счет 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» 276 Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» 277 ;Счет 08 «Путевки неоплаченные» 278 Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» 278 Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству.Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств» 279 Счет 11 «Государственные и муниципальные гарантии» 279 Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» 280 Счет 17 «Поступления денежных средств» 281 Счет 21 «Основные средства в эксплуатации» 284 Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» 286 Счет 29 «Представленные субсидии на приобретение жилья» 287 Счет 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» 287 Счет 31 «Акции по номинальной стоимости» 287 Счет 40 «Активы в управляющих компаниях» 287 Нормативные правовые акты 288 Вопросы и задания для самоконтроля 289 ?Глава 13 290 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ, ФУНКЦИОНИРУЮЩИХ 290 В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ 290 13.1.Отчетность об исполнении бюджетов 290 13.2.Отчетность бюджетных и автономных учреждений 297 Нормативные правовые акты 300 Вопросы и задания для самоконтроля 300 14.1.Общие положения о финансовом контроле 302 Понятие, объект и задачи финансового контроля. Финансовый контроль — особая форма контроля. 302 14.2.Органы внешнего финансового контроля 309 14.3.Аудит эффективности использования государственных средств 316 14.4.Классификация финансовых нарушений 320 14.5.Внутренний финансовый контроль 323 На основании представленной информации руководитель принимает адекватные меры, направленные на улучшение финансового состояния учреждения.Нормативные правовые акты 326 Вопросы и задания для самоконтроля 326 Понятие государственного сектора экономики в мировой практике объединяет в себе целый ряд экономических субъектов, осуществляющих свою деятельность главным образом за счет средств бюджетов различного уровня. К ним, как правило, относятся национальные правительства, различные структуры государственной, краевой, областной, городской и районной власти, а также подведомственные им учреждения. Государственный сектор экономики играет существенную роль в жизни современного общества. Значение государственного сектора заключается в том, чтобы способствовать функционированию национальной экономики в условиях, близких к экономическому оптимуму: он должен обеспечить возможность более эффективного использования ресурсов страны и увеличения совокупного продукта. Государственный сектор используется как инструмент регулирования широкого спектра социально-экономических целей и задач. Субъекты государственного сектора экономики осуществляют свою деятельность не в целях получения прибыли, а в целях, определенных их уставом. Функционирование субъектов государственного сектора экономики призвано оптимизировать социально-экономические показатели государства в целом. Специфические цели субъектов государственного сектора экономики, а также тот факт, что расходы данных субъектов непосредственно связаны с расходами бюджета соответствующего уровня, предопределяют особенности организации учета хозяйственной деятельности. Организация учета в учреждениях, получающих финансирование из бюджета соответствующего уровня, всегда имела определенные отличия от организации учета коммерческих организаций. Более того, ведение учета финансово-хозяйственной деятельности в некоммерческих организациях, получающих средства из бюджета, но не относящихся к субъектам государственного сектора, гораздо ближе к учету в коммерческих организациях, чем к учету в государственных (муниципальных) учреждениях, также получающих средства из бюджета. Особенности ведения учета предполагают и наличие специфических знаний, умений, навыков, которыми должен обладать бухгалтер, работающий в государственном секторе экономики. В то же время абсолютное большинство учебных заведений готовят в первую очередь бухгалтеров широкого профиля, без учета специфики государственного сектора. В сложившихся условиях государственный сектор экономики испытывает дефицит квалифицированных кадров в области бюджетного учета и бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях. Учебник рассчитан на студентов высших и средних специальных учебных заведений, обучающихся по экономическим направлениям. Информация, представленная в учебнике, предполагает, что обучающийся уже прошел курс теории бухгалтерского учета, имеет представление о бюджетной системе и бюджетном процессе Российской Федерации. В результате изучения курса студент должен: знать нормативные документы по учету в бюджетной сфере (Бюджетный кодекс Российской Федерации, бюджетную классификацию, четыре инструкции, регламентирующие порядок учета в соответствии с действующим Единым планом счетов, инструкции по составлению отчетности); методику отражения в учете активов и обязательств; различия в организации учета финансовых и нефинансовых активов, санкционирования расходов хозяйствующего субъекта; особенности налогообложения государственных (муниципальных) учреждений и бухгалтерской отчетности; особенности формирования бухгалтерской отчетности в учреждениях различных типов; отчетность участников бюджетного процесса; отчетность бюджетных и автономных учреждений; уметь работать с нормативными документами по бухгалтерскому/бюд- жетному учету; отражать хозяйственные операции с финансовыми и нефинансовыми активами, обязательствами в учреждениях различных типов; формировать на счетах информацию о санкционировании расходов хозяйствующего субъекта; владеть навыками использования в учете балансовых и забалансовых счетов; формирования отчетности учреждений различных типов.Принятые сокращения Нормативные правовые акты Конституция РФ — Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ; часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ Органы власти Госстандарт — Комитет Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации Минэкономразвития России — Министерство экономического развития Российской Федерации ПФР — Пенсионный фонд Российской Федерации Госстандарт — Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии ФНС России — Федеральная налоговая служба ФФОМС — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования ФСС — Фонд социального страхования Российской Федерации ЦБ РФ, Банк России — Центральный банк Российской Федерации Прочие сокращения КОСГУ — Классификация операций сектора государственного управления НДС — налог на добавленную стоимость НДФЛ — налог на доходы физических лиц ПБУ — Положение (-я) по бухгалтерскому учету пдц — приносящая доход деятельность РФ — Российская Федерация СМИ — средства массовой информации СССР — Союз Советских Социалистических Республик гл. — глава (-ы) п. — пункт(-ы) подп. — подпункт (-ы) ст. — статья(-и) ч. —часть(-и)Глава 1 ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ Понятие бюджетной классификации. Ее структура и роль в организации бюджетного учета Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация. Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней. Бюджетная классификация предполагает научно обоснованную группировку доходов и расходов бюджета, закодированных в определенном порядке. Она используется в процессе составления и исполнения бюджетов и обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. До 2004 г. бюджетная классификация и система учета были связаны в незначительной степени. Бюджетная классификация существовала сама по себе, счета бюджетного учета — сами по себе. На основе бюджетной классификации формировались сметы. На основе смет велся учет доходов и расходов бюджета. Реформирование бюджетной системы потребовало внесения корректив в данную схему. В постановлении Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов», а также в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию от 12 июля 2004 г. «О бюджетной политике в 2005 году» одним из направлений реформы бюджетного учета была названа интеграция бюджетного учета с новой бюджетной классификацией РФ. Начиная с 2005 г. счета бюджетного учета органично включают в себя коды бюджетной классификации. Бюджетная классификация — важнейшая составляющая бюджетного устройства Российской Федерации. Она представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, источников финансирования дефицитов этих бюджетов. Бюджетная классификация используется для составления и использования бюджетов и обеспечивает сопоставимость показателей всех уровней бюджетной системы. В состав бюджетной классификации входят: классификация доходов бюджетов — группировка доходов бюджетов по всем уровням бюджетной системы в соответствии с источниками их формирования, установленными соответствующими законодательными актами; функциональная классификация расходов бюджетов — группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающая направление бюджетных средств на выполнение основных функций. Первый уровень этой классификации составляют разделы, отражающие выполнение государством его важнейших функций; второй — подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в рамках соответствующих разделов; третий — классификация целевых статей расходов федерального бюджета (финансирование расходов по основным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета); четвертый — виды расходов федерального бюджета (детализация направлений финансирования по целевым статьям); экономическая классификация — группировка расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы по их экономическому содержанию (текущие расходы, капитальные расходы, капитальные вложения в основные фонды; создание государственных запасов и резервов; предоставление кредитов и бюджетных ссуд за вычетом погашения и др.); классификация источников финансирования дефицитов бюджетов — группировка заемных средств, привлекаемых для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов, включая как внутренние, так и внешние источники; ведомственная классификация расходов федерального бюджета — группировка расходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям (прямым получателям) средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов — по целевым статьям и видам бюджетов. Классификация целевых статей расходов бюджетов отражает финансирование по конкретным направлениям деятельности прямых получателей средств и соответствующим разделам и подразделам функциональной и экономической классификаций расходов бюджетов РФ; ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ — группировка расходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям бюджетных средств из бюджетов субъектов РФ по соответствующим разделам и подразделам функциональной и экономической классификаций. Ведомственная классификация местных бюджетов утверждается решениями соответствующих органов местного самоуправления. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления при утверждении бюджетных классификаций могут вводить дополнительную детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая при этом общие принципы построения и единства бюджетной системы. Классификация доходов бюджетов. Эта классификация является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Структура ее кода представлена в табл. 1.1. Таблица 1.1 |