Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное

• Название: Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
• Анкор: Бух учет
• Дата: 29.01.2020
• Размер: 4.78 Mb.
• Имя файла: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.rtf
• Тип: Учебник; #106323
• страница: 8 из 61

300 «Поступление нефинансовых активов»:

310 — увеличение стоимости основных средств;

320 — увеличение стоимости нематериальных активов;

330 — увеличение стоимости непроизведенных активов;

340 — увеличение стоимости материальных запасов;

350 — увеличение стоимости пользования активами.

400 «Выбытие нефинансовых активов»:

410. 
     — уменьшение стоимости основных средств;
     
411. 
     — амортизация основных средств;
     
412. 
     — обесценение основных средств;
     

420. 
     — уменьшение стоимости нематериальных активов;
     
421. 
     — амортизация нематериальных активов;
     
422. 
     — обесценение нематериальных активов;
     

430 — уменьшение стоимости непроизведенных активов;

432 — обесценение непроизведенных активов;

440 — уменьшение стоимости материальных запасов;

450 — уменьшение стоимости права пользования активами.

500 «Поступление финансовых активов»:

510 — поступление на счета;

520 — увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

530 — увеличение стоимости акций и иных форм участия в капи­тале;

540 — увеличение задолженности по бюджетным кредитам;

550 — увеличение стоимости иных финансовых активов;

560 — увеличение прочей дебиторской задолженности.

600 «Выбытие финансовых активов»:

610 — выбытие со счетов;

620 — уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

630 — уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капи­тале;

640 — уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и креди­там;

650 — уменьшение стоимости иных финансовых активов;

660 — уменьшение прочей дебиторской задолженности.

700 «Увеличение обязательств»:

710 — увеличение задолженности по внутреннему государствен­ному (муниципальному) долгу;

720 — увеличение задолженности по внешнему государственному долгу;

730 — увеличение прочей кредиторской задолженности.

800 «Уменьшение обязательств»:

810 — уменьшение задолженности по внутреннему государствен­ному (муниципальному) долгу;

820 — уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу;

830 — уменьшение прочей кредиторской задолженности.

Пример

Формирование девятизначного кода бухгалтерского счета (.счет, не включа-
ющий код бюджетной классификации (КБК))

Счет «Увеличение стоимости прочих материальных запасов, относящихся к прочему движимому имуществу, приобретенных за счет субсидий бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания».

Определяем код вида финансового обеспечения: «4» — субсидии на выпол­нение государственного (муниципального) задания.

Прочие материальные запасы предполагают использование синтетиче­ского счета 105 «Материальные запасы» и аналитического счета 06 «Прочие материальные запасы». Код группы счетов определится как «3» — «Иное дви­жимое имущество учреждения».

Поскольку происходит поступление материалов, необходимо использовать код КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

В результате мы имеем девятизначный бухгалтерский счет: 4 105 36 340.

Статьей 8 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено примене­ние учетной политики, разработанной в учреждении. Обязанность по формированию учетной политики бюджетными, автономными и казенными учреждениями закреплена законодательно. Однако чет­кого руководства по ее составлению нет.

Государственные (муниципальные) учреждения в силу норм п. 6 Инструкции № 157н в целях организации бухгалтерского учета фор­мируют учетную политику. Она разрабатывается исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполня­емых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

В состав учетной политики бюджетного учреждения входят:

• 
  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применя­емые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и анали­тического учета;
  
• 
  методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
  
• 
  порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
  
• 
  порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
  
• 
  правила документооборота и порядок обработки учетной инфор­мации, в том числе процедура и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком доку­ментооборота для отражения в бухгалтерском учете;
  
• 
  формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтер­ского учета и иных документов бухгалтерского учета, по которым зако­нодательством РФ не установлены обязательные формы документов. Утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмо­тренные Инструкцией № 15 7н;
  
• 
  порядок организации и обеспечения субъектом ведения учета внутреннего финансового контроля;
  

• иные решения, необходимые для организации и осуществления бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики учреждение в отношении кон­кретного объекта бухгалтерского учета выбирает способ ведения бухгал­терского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (ч. 3 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете). Если в отношении конкрет­ного объекта федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ учреждение разрабатывает само­стоятельно, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандар­тами. Разработанная в учреждении учетная политика применяется после­довательно из года в год. Изменения в нее вносятся лишь при наступле­нии условий, перечисленных в ч. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете:

• 
  при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стан­дартами;
  
• 
  при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтер­ском учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
  
• 
  при существенном изменении условий деятельности экономиче­ского субъекта.
  

Необходимо отметить, что федеральные стандарты бухгалтерского учета на государственные (муниципальные) учреждения не распро­страняются. В то же время в процессе разработки внутреннего учетного стандарта (учетной политики) учреждения могут использовать указан­ные стандарты в качестве методического материала.

2. 
   Организация документооборота и архива в учреждении
   

Бухгалтерские документы — это важный источник сведений о неза­конных деяниях в экономической сфере. Они могут применяться в качестве доказательств, поэтому должны обязательно приобщаться сотрудниками правоохранительных органов к делу.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в настоящее время экономические субъекты вправе разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов. Этим Законом (ст. 9) регламенти­руются только обязательные реквизиты первичного документа, а именно:

1. 
   наименование документа;
   
2. 
   дата составления документа;
   
3. 
   наименование экономического субъекта, составившего доку­мент;
   
4. 
   содержание факта хозяйственной жизни;
   
5. 
   величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
   
6. 
   наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;
   
7. 
   подписи лиц, предусмотренных п. 6, с указанием фамилий, ини­циалов, иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
   

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяй­ственные операции в бухгалтерском учете должны оформляться оправ­дательными первичными документами. При этом существует опреде­ленный порядок движения таких документов, который может быть установлен как законодательными или нормативными актами (напри­мер, бухгалтерским и налоговым законодательством в части сдачи бух­галтерской и налоговой отчетности, постановлениями Федеральной службы государственной статистики (Росстата), ЦБ РФ (в отношении кассовых и банковских операций, подотчетных сумм) и др.), так и вну­тренним распорядительным документом.

В бюджетном секторе экономики при формировании первичных документов следует руководствоваться приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных доку­ментов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами госу­дарственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджет­ными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Подобного рода внутренняя организация движения документов и называется документооборотом предприятия. Правила докумен­тооборота утверждаются организацией в составе учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Документооборот как процесс состоит из трех этапов:

• 
  составление и исполнение документов;
  
• 
  обработка документов в бухгалтерии;
  
• 
  хранение документов.
  

Наглядно этапы движения документов представлены на рис. 2.1.



Рис. 2.1. Этапы движения документов

Для составления документов, как правило, применяются типовые формы первичных документов, утверждаемые Минфином России. Однако, как уже отмечалось, в настоящее время организациям разре­шено разрабатывать собственные формы документов, которые должны быть утверждены в приказе об учетной политике.

Составление и исполнение документов. Чтобы документы могли служить основанием для бухгалтерских записей и иметь юридическую силу, к их составлению предъявляются определенные требования:

1. 
   документ должен быть составлен на бланке (с помощью бухгал­терской программы);
   
2. 
   документ может быть оформлен чернилами, шариковой ручкой, печатным способом (пишущая машинка, компьютер), но ни в коем случае не карандашом, не фломастером. Некоторые документы можно заполнять только одним из указанных способов (платежные поручения — только печатным способом, чек — только от руки — шариковой ручкой);
   
3. 
   содержание документа излагается четко и ясно в полном соответ­ствии с действительностью;
   
4. 
   текст и цифры пишутся четко и разборчиво, чтобы не допускать различного их понимания и толкования;
   
5. 
   в документе не должно быть подчисток, помарок, исправлений и других дефектов. Возможные ошибки в документах исправляются корректурным способом (неправильная запись зачеркивается тонкой чертой, так чтобы можно было прочитать зачеркнутое, над ней или рядом пишется правильная запись. Рядом с исправленной записью ставятся подписи лиц, ответственных за составление документа, над­пись «исправлено верно». В некоторых документах любые исправления недопустимы (платежные поручения, чеки, платежные ведомости, кас­совые ордера);
   
6. 
   незаполненные пробелы в бланках прочеркиваются;
   
7. 
   денежные суммы в документах пишутся и прописью, и цифрами;
   
8. 
   документы должны быть снабжены разборчивыми подписями с указанием должностей подписавших их лиц, а при необходимости — печатями и штампами.
   

За нарушение порядка оформления документа несет ответствен­ность лицо, оформившее документ. Если бухгалтерия приняла для обра­ботки документ, оформленный с нарушением, — ответственность раз­деляют работники бухгалтерии, в том числе главный бухгалтер.

Обработка документов в бухгалтерии организации состоит из следующих этапов.

1. 
   Проверка.
   

Каждый документ должен быть проверен:

• 
  по форме — проверяется наличие реквизитов, правильность заполнения, оформления, подписи;
  
• 
  по существу — устанавливаются необходимость, целесообраз­ность, законность указанной в документе операции, соответствие ее плану, нормам, сметам, учетным ценам и т. п.;
  
• 
  арифметически — проверка правильности подсчетов, произве­денных в документе.
  

2. 
   Группировка — подбор документов с зафиксированными в них экономически однородными хозяйственными операциями.
   
3. 
   Контировка — проведение документа в бухгалтерском учете. Указание на документе корреспонденции счетов, вытекающей из содер­жания зафиксированной в нем хозяйственной операции.
   

Регистры бухгалтерского учета. Бухгалтерские записи осущест­вляются в специальных бухгалтерских документах, предназначенных для группировки данных. Такие документы называются учетными регистрами. Регистры бухгалтерского учета формируются на основе первичных или сводных учетных документов. Учетные регистры пред­назначены для систематизации и накопления бухгалтерской инфор­мации, которая находится в принятых к учету первичных документах, для отражения на синтетических счетах бухгалтерского учета, а также в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, на электронных носителях.

Регистры бухгалтерского учета выполняют следующие функции:

• 
  накопление и группировка информации в разрезе экономических объектов учета;
  
• 
  обеспечение регистрации первичных и сводных учетных доку­ментов и контроль за их сохранностью;
  
• 
  оперативный анализ движения объектов бухгалтерского наблю­дения организации.
  

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтер­ского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отра­жения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обе­спечивают лица, составившие и подписавшие их.

При организации хранения регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1. 
   наименование регистра;
   
2. 
   наименование экономического субъекта, составившего регистр;
   
3. 
   дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
   
4. 
   хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
   
5. 
   величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
   
6. 
   наименование должностей лиц, ответственных за ведение реги­стра;
   
7. 
   подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий, инициалов, иных реквизитов, необходимых для иденти­фикации данных лиц.
   

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора уста­навливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно Федеральному закону «Об электронной подписи» предус­мотрено использование электронной цифровой подписи, применяется усиленная квалифицированная электронная подпись.

Правила документооборота утверждаются в составе учетной политики учреждения по бухгалтерскому учету.

Существующие нормативные документы не регламентируют орга­низацию документооборота и порядок его отражения в учетной поли­тике. В то же время некоторые нормативные документы, утратившие силу, могут быть тем не менее актуальными по сути. Такие документы можно использовать как рекомендательные материалы. В отноше­нии организации документооборота имеет смысл руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с Центральным статистическим управлением СССР. Документ, исполь­зуемый в качестве рекомендательного, может применяться в части, не противоречащей действующему законодательству и нормативным актам. Правила своего документооборота каждое учреждение (иной экономический субъект) определяет самостоятельно.

Хранение документов. Проведенные (исполненные) учетные доку­менты хранятся в архиве. Организация хранения документов должна обеспечивать:

1. 
   целостность документов в течение установленного законом срока;
   
2. 
   возможность использования документов для всякого рода спра­вок.
   

Необходимость хранения учетных документов предписывается основ­ными нормативными актами, регламентирующими организацию учета:

• 
  Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 29): «Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бух­галтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, уста­навливаемых в соответствии с правилами организации государствен­ного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года»;
  
• 
  Федеральным законом от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» (ст. 17): «...организации... обязаны обеспечивать сохранность архивных документов... в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами и иными норма­тивными правовыми актами Российской Федерации...»;
  

— НК РФ (подп. 8 п. 1 ст. 23): «Налогоплательщики обязаны... в тече­ние четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получе­ние доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуаль­ных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов...».

Порядок хранения документов регламентируется Федеральным законом «Об архивном деле в Российской Федерации».

Приказом Министерства культуры РФ от 25.08.2010 № 558 утверж­ден Перечень типовых управленческих архивных документов, образу­ющихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хране­ния.

Архивы в зависимости от объема и характера хранимого в них мате­риала делятся на центральный (общий) и местный (текущий).

В общем архиве хранятся дела законченных отчетных периодов (лет). В местном архиве хранятся дела по законченным операциям текущего отчетного периода (года).

Документы, использованные для бухгалтерских записей, передаются на хранение. Документы хранятся строго определенный промежуток времени, устанавливаемый соответствующими инструкциями, после чего уничтожаются.

Сроки хранения каждого вида документов определены:

• 
  1 год;
  
• 
  5 лет;
  
• 
  75 лет;
  
• 
  постоянно;
  
• 
  до минования надобности;
  
• 
  до замены новым (новыми).
  

Сроки хранения отдельных видов документов представлены в табл. 2.1. Таблица 2.1