Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное

• Название: Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
• Анкор: Бух учет
• Дата: 29.01.2020
• Размер: 4.78 Mb.
• Имя файла: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.rtf
• Тип: Учебник; #106323
• страница: 19 из 61

Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов

Группа	Срок полезного использования, лет
Первая	1—2
Вторая	2—3
Третья	3—5
Четвертая	5—7
Пятая	7—10
Шестая	10—15
Седьмая	15—20
Восьмая	20—25
Девятая	25—30
Десятая	Свыше 30

В случае отсутствия в законодательстве РФ норм, устанавливаю­щих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, срок полезного использования объектов определяется на основании рекомендаций, содержащихся в документах производи­теля, входящих в комплектацию объекта имущества.

В случае отсутствия информации в законодательстве РФ и в доку­ментах производителя, срок полезного использования объектов опре­деляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

• 
  ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожи­даемой производительностью или мощностью;
  
• 
  ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  
• 
  нормативно-правовых и других ограничений использования объ­екта;
  
• 
  гарантийного срока использования объекта;
  
• 
  сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации—для объектов, полученных от учреждений, государствен­ных и муниципальных организаций (ранее бывших в эксплуатации).
  

Наглядно порядок определения сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов представлен на рис. 5.1.

Последовательность применения методик исчисления СПИ
1. Постановление Пра­вительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в аморти­зационные группы»	1—9 группы СПИ определяется по наибольшему сроку, установ­ленному для указанных амортизационных групп
	10 группа СПИ рассчитывается исходя из единых норм аморти­зационных отчислений, утвержденных постановле­нием Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072
2. Рекомендации, содержащиеся в документах производителя, входящих в ком­плектацию объекта имущества
3. Решение комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объ­екта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комис­сией по поступлению и выбытию активов учреждения

Рис. 5.1. Порядок определения сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов

Срок полезного использования объекта основных средств, являю­щегося предметом лизинга (сублизинга), определяется учреждением, принимающим объект в общем порядке, если иное не предусмотрено договором лизинга (сублизинга).

В случаях изменения первоначально принятых нормативных показате­лей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модерниза­ции, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

При поступлении (приобретении, получении) объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полез­ного использования определяется в общем порядке, с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта²⁷.

Сроком полезного использования нематериального актива явля­ется период, в течение которого учреждением предполагается исполь­зование актива.

Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учрежде­ния, исходя:

• 
  из срока действия прав учреждения на результат интеллектуаль­ной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  
• 
  срока действия патента, свидетельства и других ограничений сро­ков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  
• 
  ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направ­ленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, пред­усмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды.
  

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно опре­делить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По ука­занным нематериальным активам в целях определения амортизацион­ных отчислений срок полезного использования устанавливается из рас­чета 10 лет²⁸.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов, являющегося предметом лизинга (сублизинга), определяется комис­сией по поступлению и выбытию активов учреждения в общем порядке, если иное не предусмотрено договором лизинга (сублизинга).

В целях расчета сумм амортизации нематериальных активов комис­сия учреждения по поступлению и выбытию активов ежегодно опре­деляет продолжительность периода, в течение которого предполага­ется использовать нематериальный актив. Если предполагаемый срок использования актива изменяется, комиссия уточняет срок его полез­ного использования. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования.

3. 
   Документальное оформление операций с основными
   средствами и нематериальными активами
   

При документальном оформлении операций с основными сред­ствами и нематериальными активами следует руководствоваться при­казом Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управ­ления государственными внебюджетными фондами, государствен­ными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных кар­точках, открываемых на соответствующие объекты или группы объ­ектов основных средств, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества. Исключение составляют объекты библиотечного фонда и объекты движимого имущества стоимостью до 3000 руб. вклю­чительно. На них инвентарные карточки не заводятся.

Существует два вида инвентарных карточек:

• 
  инвентарная карточка учета основных средств — открывается на каждый объект основных средств;
  
• 
  инвентарная карточка группового учета основных средств — открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяй­ственного инвентаря.
  

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных кар­точек по учету основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвен­тарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов²⁹.

Аналогичные карточки предусматриваются для ведения учета нема­териальных активов.

Существует специальная форма инвентарных карточек для учета нематериальных активов. Это типовая межотраслевая форма № НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а³⁰.

Учреждение может внести изменения в применяемые первичные документы путем добавления необходимых граф в целях организации аналитического учета объектов³¹.

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных учет­ных документов в порядке, предусмотренном инструкциями по приме­нению планов счетов.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформ­ляются следующими первичными документами:

• 
  Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимо­стью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелир­ных изделий независимо от стоимости<*>;
  
• 
  Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с прило­жением документов, подтверждающих государственную регистрацию объ­ектов недвижимости в установленных законодательством случаях<*>;
  
• 
  Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)<*>;
  
• 
  Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) <*>;
  
• 
  Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);
  
• 
  Требование-накладная (ф. 0315006)<*>;
  
• 
  Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учрежде­ния (ф. 0504210).
  

Документы, отмеченные значком <*> могут использоваться при оформлении поступления и внутреннего перемещения объектов нематериальных активов.

Выдача в эксплуатацию основных средств оформляется следующими документами:

• 
  при стоимости основных средств до 3000 руб. включительно — ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
  
• 
  при стоимости основных средств свыше 3000 руб., а также библи­отечного фонда независимо от стоимости — требованием-накладной (ф. 0315006). Этим же документом оформляется выдача в эксплуата­цию библиотечных фондов (независимо от стоимости).
  

Отражение в учете выбытия объекта основных средств осуществля­ется в случаях:

• 
  принятия решения о списании объекта основных средств по осно­ванию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвида­ции (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модерниза­ции, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  
• 
  по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтоже­ния, утилизации и т. п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основ­ных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, непригодности, невозможности или неэффективно­сти восстановления;
  
• 
  передачи в порядке, предусмотренном законодательством РФ, объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти, органу местного само­управления, государственному (муниципальному) предприятию;
  
• 
  в иных случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством РФ;
  
• 
  возврата объекта, являющегося предметом лизинга (сублизинга), лизингодателю;
  
• 
  включения объекта имущества в состав государственной части Музейного фонда РФ, Архивного фонда РФ или национального библи­отечного фонда.
  

Выбытие нематериального актива отражается в бухгалтерском учете в случаях:

• 
  прекращения срока действия исключительного права учрежде­ния на результат интеллектуальной деятельности или средство инди­видуализации;
  
• 
  передачи по государственному (муниципальному) договору учреждением исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  
• 
  прекращения использования вследствие морального износа и принятия по указанному основанию решения о списании нематери­ального актива;
  
• 
  в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.
  

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

• 
  Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорт­ных средств) (ф. 0306003)<*>;
  
• 
  Акт о списании групп объектов основных средств (кроме авто­транспортных средств) (ф.0306033)<*>;
  
• 
  Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
  

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы

.В интересах контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств и нематериальных активов, формируемых матери­ально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения, составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Регистрация операций по поступлению объектов основных средств и нематериальных активов осуществляется:

• 
  в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансо­вых активов — в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, рекон­струкции, модернизации, дооборудованию;
  
• 
  Журнале по прочим операциям — по иным операциям поступле­ния объектов основных средств.
  

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств и нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

3. 
   Амортизация основных средств и нематериальных активов
   

Понятие амортизации в бюджетной сфере появилось в 2005 г. До указанного времени по объектам основных средств и нематериаль­ных активов в учреждениях, имеющих на то время статус бюджетных, начислялся износ. Строго говоря, понятие «износ» в большей степени соответствовало характеру основной деятельности учреждений, учиты­вая тот факт, что в функции учреждений, создаваемых органами вла­сти, должны входить услуги социального характера, а не производство и реализация продукции. Однако реалии сегодняшнего дня, в частно­сти стремительная коммерциализация бюджетной сферы, предопреде­лили необходимость начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов.

Сумма амортизации показывает величину стоимости амортизируе­мого имущества (основных средств, нематериальных активов), закре­пленных за учреждением на праве оперативного управления, а также объектов нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и про­изводится до полного погашения стоимости этого объекта либо еговыбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтер­ского учета).

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета³².

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % сто­имости амортизируемого объекта.

Начисленная в размере 100 % стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимо­сти.

В случае изменения срока полезного использования объекта (в част­ности, в результате изменения нормативных показателей использова­ния, переоборудования, модернизации и т. п.), необходимо коррек­тировать и сумму ежемесячно начисляемой амортизации по данному объекту. В соответствии с п. 85 Инструкции № 157н такая корректи­ровка должна быть произведена начиная с месяца, в котором был изме­нен срок полезного использования (по логике вещей измененная сумма амортизации должна начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был изменен срок полезного использования).

При расчете новой суммы амортизации учитываются:

• 
  остаточная стоимость объекта;
  
• 
  оставшийся срок полезного использования.
  

По объектам основных средств амортизация начисляется в следую­щем порядке:

• 
  на объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включи­тельно амортизация не начисляется; стоимость объектов, переданных в эксплуатацию, списывается на расходы соответствующего периода;
  
• 
  на объекты основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансо­вой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
  
• 
  на объекты основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установ­ленном порядке нормами.
  

В отношении нематериальных активов, библиотечных фондов, а также объектов недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества не применяется норма, предусматривающая специфику начисления амортизации по объектам стоимостью до 3000 руб. Таким образом, для указанных объектов существуют только два варианта начисления амортизации:

• 
  100 % при приеме в эксплуатацию объектов стоимостью до 100 000 руб.;
  

— линейный способ по отношению к объектам стоимостью свыше 100 000 руб.

Наглядно порядок начисления амортизации представлен в табл. 5.2.

Таблица 5.2