Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное

• Название: Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
• Анкор: Бух учет
• Дата: 29.01.2020
• Размер: 4.78 Mb.
• Имя файла: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.rtf
• Тип: Учебник; #106323
• страница: 18 из 61

Вопросы и задания для самоконтроля

1. 
   На счетах какого раздела Плана счетов учитываются нефинансовые активы?
   
2. 
   Каким образом классифицируются нефинансовые активы на группы и виды?
   

3. 
   По какой стоимости приходуется имущество, полученное учреждением безвозмездно?Включаются ли в первоначальную стоимость имущества расходы на его доставку?
   
4. 
   Может ли сумма ремонтных работ быть отнесена на увеличение стоимости имущества в связи с тем, что стоимость ремонта оказалась достаточно велика (более 100 тыс. руб.)?
   
5. 
   Может ли замена запасной части объекта на аналогичную увеличить учетную стоимость объекта?
   
6. 
   Может ли частичная разукомплектация объекта нефинансовых активов являться основанием изменения учетной стоимости данного объекта?
   
7. 
   Являются ли объектом бухгалтерского наблюдения ОЦДИ в казенных учреждениях?
   
8. 
   Обязан ли учредитель бюджетного учреждения осуществлять финанси­рование содержания ОЦДИ в данном учреждении?
   
9. 
   Может ли бюджетное учреждение распоряжаться ОЦДИ без согласия собственника?
   
10. 
    Укажите код группы аналитических счетов «Вложения в иное движимое имущество».
    
11. 
    Назовите код вида аналитических счетов «Вложения в основные средства».
    
12. 
    Каков код КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов»?
    
13. 
    Укажите, каким по отношению к балансу является синтетический счет «Вложения в нефинансовые активы».
    
14. 
    Назовите код группы аналитических счетов «Вложения в недвижимое имущество».
    
15. 
    Укажите код вида аналитического счета «Вложения в непроизведенные активы».
    
16. 
    Каков код КОСГУ «Уменьшение стоимости нематериальных активов»?
    
17. 
    Укажите пятизначный код счета «Вложения в основные средства—ОЦДИ учреждения».
    
18. 
    Назовите пятизначный код счета «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».
    

Укажите, с какой стороны счета «Вложения в нефинансовые активы» будет отражено введение объекта основных средств в эксплуатацию

.Глава 5

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. 
   Понятие основных средств, их оценка и классификация
   

Критерии признания объектов имущества основными средствами определены п. 38 Инструкции 157н:

• 
  объекты должны иметь материальный характер;
  
• 
  объект должен иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
  
• 
  объект должен неоднократно или постоянно использоваться в хозяйственной деятельности учреждения.
  

Основные средства могут находиться у субъекта учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования иму­ществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования).

Основные средства используются в целях выполнения субъектом учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осу­ществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.

Библиотечные фонды принимаются в состав основных средств вне зависимости от срока полезного использования (кроме периодических изданий).

Также к основным средствам относятся:

• 
  законченные капитальные вложения арендатора (лизингополуча­теля) в улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), — принимаются к учету в составе основных средств учреждения — арендатора (лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга)¹;
  
• 
  капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения. Суммы таких вложений включаются в состав основных средств еже­годно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
  

При этом предполагается, что основные средства:

• 
  могут находиться в эксплуатации;
  
• 
  могут находиться в запасе;
  
• 
  могут быть на консервации;
  
• 
  могут быть сданы в аренду;
  
• 
  могут быть получены в лизинг.
  

К основным средствам не относятся:

• 
  непроизведенные активы;
  
• 
  имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, если иное не предусмотрено настоящим стандартом;
  
• 
  материальные ценности, в том числе объекты недвижимого иму­щества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, а также материальные ценности, в том числе объекты незавер­шенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений;
  
• 
  биологические активы.
  

Объект основных средств, находящийся в долевой собственности, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств сораз­мерно доле в общей собственности.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Под инвентарным объектом понимается:

• 
  объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  
• 
  отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначен­ный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  
• 
  обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполне­ния определенной работы.
  

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтирован­ные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в ком­плекс предмет может выполнять свои функции только в составе ком­плекса, а не самостоятельно¹.

Особенности принятия инвентарных объектов основных средств к учету:

• 
  если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдель­ными инвентарными объектами;
  
• 
  надворные постройки, пристройки, ограждения и другие соору­жения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, коло­дец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они являются самостоятельными инвентарными объектами;
  

наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

В случае если один конструктивно-сочлененный объект включает в себя нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Если комплекс конструктивно-сочлененных объектов включает в себя несколько предметов, по которым установлен общий срок полез­ного использования, указанный объект учитывается как самостоятель­ный инвентарный объект.

Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359 (ОКОФ № 359) утратил силу с 1 января 2017 г. в связи с изданием приказа Госстан­дарта от 12.12.2014 № 2018-ст, которым принят Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008). В то же время, если по новому классификатору объект основных средств относится к другой группе, организации не нужно менять сроки полез­ного использования. Сроки для основных средств, принятых до 2017 г., учитываются в соответствии со старым классификатором.

Каждому инвентарному объекту движимого и недвижимого имуще­ства, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно и объек­тов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее — инвентарный номер) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации¹.

Инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступле­нию и выбытию активов. Обозначение производится путем прикрепле­ния к объекту учета жетона, нанесения номера на объект краской или иным способом, который может обеспечить сохранность маркировки.

В случае если объект основного средства является сложным, т. е. включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, то инвентарный номер про­ставляется на каждом таком элементе (конструктивном предмете).

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в учреждении.

Если объект основных средств выбыл с балансового учета, его инвентарный номер не может быть присвоен новым объектам, прини­маемым к учету.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств, инвентарный номер применяется в целях бухгалтер­ского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства.

В целях определения первоначальной стоимости основного сред­ства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполни­телями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объ­екта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ¹, включая:

• 
  суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
  
• 
  суммы, уплачиваемые за работы, осуществляемые в целях созда­ния объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;
  
• 
  суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) основ­ного средства;
  
• 
  регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созда­нием, изготовлением) основного средства;
  
• 
  таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (уступкой) имущественных прав правообладателя;
  
• 
  суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической органи­зации, через которую приобретен объект основного средства;
  
• 
  затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;
  
• 
  суммы фактических затрат, связанных с созданием, производ­ством и (или) изготовлением объекта основного средства (израс­ходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций);
  
• 
  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соо­ружением и (или) изготовлением объекта основного средства.
  

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйствен­ные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобретением, сооружением основного средства.

Группировка основных средств осуществляется по группам имуще­ства, предусмотренным п. 37 Инструкции № 157н (10 — недвижимое имущество учреждения, 20 — особо ценное движимое имущество учреж­дения, 30 — иное движимое имущество учреждения, 40 — права поль­зования активами, 90 — имущество в концессии), и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.

Основные средства учитываются в разрезе видов (аналитических кодов) объектов учета:

1. 
   «Жилые помещения»;
   
2. 
   «Нежилые помещения (здания и сооружения)»;
   

3. 
   «Инвестиционная недвижимость»;«Машины и оборудование»;
   
4. 
   «Транспортные средства»;
   
5. 
   «Инвентарь производственный и хозяйственный»;
   
6. 
   «Биологические ресурсы»;
   
7. 
   «Прочие основные средства».
   

В стандарте «Основные средства» выделяются такие понятия, как инвестиционная недвижимость и недвижимость, занимаемая субъек­том учета.

Инвестиционная недвижимость — объект недвижимости (части объ­екта недвижимости), находящийся во владении и (или) пользовании субъ­екта учета с целью получения платы за пользование имуществом (аренд­ной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества.

Недвижимость, занимаемая субъектом учета, — основные сред­ства, являющиеся объектами недвижимого имущества, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета, предназначенные для использования при выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осущест­вления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.

Стандартом выделены основные средства, представляющие собой активы культурного наследия. Активы культурного наследия — явля­ющиеся активами материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения исто­рии, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной куль­туры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

2. 
   Понятие нематериальных активов, их оценка
   

К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

• 
  объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
  
• 
  отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
  
• 
  возможность идентификации, т. е. выделения, отделения от дру­гого имущества;
  
• 
  использование в течение длительного времени, т. е. свыше 12 меся­цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  
• 
  не предполагается последующая перепродажа данного актива;
  
• 
  наличие документов, подтверждающих существование актива;
  
• 
  наличие документов, устанавливающих исключительное право на актив;
  
• 
  наличие документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждаю­щие переход исключительного права без договора и т. п.) или исключитель­ное право на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау)²¹.
  

К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся:

• 
  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техно­логические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором результатов;
  
• 
  незаконченные и не оформленные в установленном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче­ские работы;
  
• 
  материальные объекты (материальные носители), в которых выра­жены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации).
  

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается сово­купность прав, возникающих из одного:

• 
  патента,
  
• 
  свидетельства,
  
• 
  договора (государственного (муниципального) контракта), пред­усматривающего приобретение (отчуждение) в пользу субъекта исклю­чительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, предна­значенных для выполнения определенных самостоятельных функций²².
  

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов при­знается сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудио­визуальное произведение, театрально-зрелищное представление, муль­тимедийный продукт, единая технология и т. п.).

В целях ведения аналитического учета каждому инвентарному объ­екту нематериальных активов присваивается уникальный инвентар­ный порядковый номер, который используется исключительно в реги­страх учета.

Инвентарный номер, присвоенный нематериальному активу, сохра­няется за ним на весь период его учета.

Инвентарные номера выбывших (списанных) объектов нематери­альных активов вновь принятым к учету объектам не присваиваются²³.

В целях определения первоначальной стоимости объекта немате­риальных активов при его приобретении за плату, создании фактиче­ские вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъяв­ленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания объекта в рамках деятельности учреж­дения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым зако­нодательством РФ, включая:

• 
  суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответ­ствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
  
• 
  расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосред­ственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;
  
• 
  расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследователь­ского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нема­териальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого форми­руется;
  
• 
  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, соз­данием нематериального актива и обеспечением условий для исполь­зования актива в запланированных целях²⁴.
  

Не включаются в сумму фактических вложений:

• 
  общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объ­екта нематериальных активов;
  
• 
  расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, оказываемым учреждением по договорам (контрактам);
  
• 
  расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения²⁵.
  

Нематериальные активы в соответствии с Планом счетов подразде­ляются на три группы объектов нефинансовых активов.

102 00 «Нематериальные активы»:

• 
  20 — «Нематериальные активы — особо ценное движимое иму­щество»;
  
• 
  30 — «Нематериальные активы — иное движимое имущество»;
  
• 
  40 — «Нематериальные активы — предметы лизинга».
  

По видам объектов нематериальные активы не подразделяются.

3. 
   Определение сроков полезного использования основных
   средств и нематериальных активов
   

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях)²⁶.

Основным документом, применяемым для определения срока полез­ного использования (СПИ) основных средств, является постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В соответствии с данным документом основные средства включаются в 10 амортиза­ционных групп. По каждой группе установлен возможный диапазон сроков полезного использования объектов, представленный в табл. 5.1.

По объектам основных средств, включенных в группы 1—9, срок полезного использования государственными (муниципальными) учреждениями определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп.

По объектам, включенным в 10 амортизационную группу, — срок полезного использования рассчитывается исходя из единых норм амор­тизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072.

Таблица 5.1