Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное

• Название: Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
• Анкор: Бух учет
• Дата: 29.01.2020
• Размер: 4.78 Mb.
• Имя файла: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.rtf
• Тип: Учебник; #106323
• страница: 23 из 61

«Медикаменты и перевязочные средства» — медикаменты, бак­терийные препараты, компоненты, эндопротезы, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т. п.;

«Продукты питания» — продукты питания, молочные смеси, про­довольственные пайки, лечебно-профилактическое питание и т. д.;

«Горюче-смазочные материалы» — все виды топлива, горючих и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д.;

«Строительные материалы» — все виды строительных материа­лов:

• 
  силикатные материалы (песок, цемент, гравий, известь, камень, кирпич, черепица); лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.); строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листо­вой и т. п.); металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.); санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т. п.); электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.); химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичные материалы;
  
• 
  готовые к установке строительные конструкции и детали (метал­лические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сбор­ные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т. п.));
  
• 
  оборудование, требующее монтажа и предназначенное для уста­новки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудова­ние, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооруже­ний, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включаются и контрольно-измеритель­ная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные цен­ности, необходимые для строительно-монтажных работ;
  

5. 
   «Мягкий инвентарь»:
   

• 
  белье (сорочки, рубашки, халаты и т. п.);
  
• 
  постельное белье и принадлежности (подушки, матрацы, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
  
• 
  одежда и обмундирование, включая спецодежду (пальто, плащи, полушубки, костюмы, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);
  
• 
  обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
  
• 
  спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
  
• 
  прочий мягкий инвентарь.
  

К специальной одежде относятся: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (костюмы, куртки, ком­бинезоны, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рука­вицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специаль­ной одежды).

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответ­ственным лицом в присутствии руководителя учреждения (замести­теля) и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета. На штампе указывается наименование учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения (его заместителя);

6. 
   «Прочие материальные запасы»:
   

• 
  спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-кон­структорских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
  
• 
  молодняк животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
  
• 
  приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
  
• 
  посадочный материал;
  
• 
  реактивы и химикаты, стекло и химическая посуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлеж­ности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
  
• 
  хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
  
• 
  посуда;
  
• 
  возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки сте­клянные, бутылки и т. п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
  
• 
  корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
  
• 
  книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланоч­ной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанци­онных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостовере­ний, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной право­вым актом органа власти, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничто­жению (далее — бланки строгой отчетности));
  
• 
  запасные части для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах произ­водственного и хозяйственного инвентаря;
  
• 
  материалы специального назначения;
  
• 
  иные материальные запасы;
  

7. 
   «Готовая продукция»;
   
8. 
   «Товары»;
   
9. 
   «Наценка на товары».
   

Материальные запасы принимаются к учету по фактической стои­мости.

Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно. Выбранная единица учета материаль­ных запасов призвана обеспечить формирование достаточно полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий кон­троль за их наличием и движением. В зависимости от вида материаль­ных запасов, способа их приобретения и порядка использования едини­цей материальных запасов могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Фактической учетной стоимостью материальных запасов, приоб­ретенных за плату, признаются:

• 
  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  
• 
  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением материальных цен­ностей;
  
• 
  таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобрете­нием материальных запасов;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
  
• 
  суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе — расходы по доставке). Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределя­ются пропорционально стоимости каждого наименования материаль­ного запаса в их общей стоимости;
  
• 
  суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланиро­ванных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение техниче­ских характеристик полученных запасов, не связанных с их использо­ванием);
  

— иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов³⁴.

Если учреждение осуществляет централизованные закупки мате­риальных запасов, торговую или производственную деятельность, затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных складов или грузополучателей, оно вправе не вклю­чать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансового года. Аналогичным образом допускается учитывать стра­хование доставки.

Фактическая учетная стоимость материальных запасов определяется исходя из затрат, связанных с их изготовлением, если они были изго­товлены самим учреждением.

Учет затрат на производство материальных запасов осуществляется в порядке, установленном учетной политикой учреждения.

В фактическую стоимость материальных запасов не включаются суммы общехозяйственных и иных аналогичных расходов. Исключение составляют случаи, когда расходы непосредственно связаны с приобре­тением или изготовлением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основ­ных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Выбытие (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактиче­ской стоимости.

Применение выбранного способа определения стоимости матери­альных запасов при выбытии по группе материальных запасов осу­ществляется в течение финансового года.

Определение средней фактической стоимости материальных запа­сов производится по каждой группе запасов путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество, складыва­ющихся, соответственно, из средней фактической стоимости (количе­ства) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска). Если обра­титься к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»³⁵, то данный способ определения средней себестоимости квалифициру­ется как «средняя скользящая».

При выбытии материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, их стоимость может оцениваться по фактической стоимости каждой единицы таких запасов.

Выбытие недостачи материальных запасов в пределах естествен­ной убыли производится на основании актов, такие потери относятся на расходы текущего финансового года.

Выбытие материальных запасов в результате хищений, недостач, потерь производится на основании надлежащим образом оформленных актов, с отражением стоимости материальных ценностей на умень­шение финансового результата текущего финансового года. Одновре­менно виновным лицам предъявляются суммы причиненного ущерба.

Выбытие материальных запасов в результате чрезвычайных обсто­ятельств производится на основании надлежащим образом оформлен­ных актов, с отнесением на чрезвычайные расходы текущего финансо­вого результата.

2. 
   Синтетический и аналитический учет
   материальных запасов
   

Для формирования информации о наличии материальных запасов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются сле­дующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

• 
  010521000 «Медикаменты и перевязочные средства — особо цен­ное движимое имущество учреждения»;
  
• 
  010522000 «Продукты питания — особо ценное движимое иму­щество учреждения»;
  
• 
  010523000 «Горюче-смазочные материалы — особо ценное дви­жимое имущество учреждения»;
  
• 
  010524000 «Строительные материалы — особо ценное движимое имущество учреждения»;
  
• 
  010525000 «Мягкий инвентарь — особо ценное движимое имуще­ство учреждения»;
  
• 
  010526000 «Прочие материальные запасы — особо ценное дви­жимое имущество учреждения»;
  
• 
  010527000 «Готовая продукция — особо ценное движимое иму­щество учреждения»;
  
• 
  010531000 «Медикаменты и перевязочные средства — иное дви­жимое имущество учреждения»;
  
• 
  010532000 «Продукты питания — иное движимое имущество учреждения»;
  
• 
  010533000 «Горюче-смазочные материалы — иное движимое имущество учреждения»;
  
• 
  010534000 «Строительные материалы — иное движимое имуще­ство учреждения»;
  
• 
  010535000 «Мягкий инвентарь — иное движимое имущество учреждения»;
  
• 
  010536000 «Прочие материальные запасы — иное движимое иму­щество учреждения»;
  
• 
  010537000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения»;
  
• 
  010538000 «Товары — иное движимое имущество учреждения»;
  
• 
  010539000 «Наценка на товары — иное движимое имущество учреждения».
  

При отражении операций по счетам синтетического счета 0105 00 000 «Материальные запасы» используются коды КОСГУ:

• 
  340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
  
• 
  440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».
  

Поступление и внутреннее перемещение материальных запасов оформляются следующими первичными документами:

• 
  товарно-сопроводительными документами поставщика (про­давца), иным документом, подтверждающим получение бюджетным учреждением (отгрузку, передачу) материальных ценностей, оформ­ленным в рамках обычая делового оборота, содержащим обязательные реквизиты первичного учетного документа;
  
• 
  Актом о приемке материалов (ф. 0315004);
  
• 
  Требованием-накладной (ф. 0315006);
  
• 
  Меню-требованием на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
  
• 
  Ведомостью на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
  
• 
  Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учрежде­ния (ф. 0504210);
  
• 
  иным первичным учетным документом, подтверждающим дви­жение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности бюджетным учреждением.
  

Оприходование материальных запасов, полученных в рамках госу­дарственных (муниципальных) договоров на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчи­ком, исполнителем) условий договора по передаче (изготовлению) материальных ценностей.

В тех случаях, когда имеются расхождения фактического объема полу­ченных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (продавца, исполнителя), составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются по дебету счета 0 105 00 ООО «Материальные запасы».

Поступление материальных запасов, приобретенных (изготовлен­ных, созданных) в рамках государственного (муниципального) дого­вора на нужды бюджетного учреждения, отражается:

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»;

КРЕДИТ 0 208 34 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»;

КРЕДИТ 0 304 04 340 «Внутренние расчеты по приобретению мате­риальных запасов» (в рамках движения материальных запасов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиа­лами)).

Оприходование материальных запасов в сумме их фактической сто­имости, сформированной при их приобретении (по нескольким догово­рам), изготовлении, в том числе хозяйственным способом, отражается:

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 106 24 340 «Вложения в нефинансовые активы — ОЦДИ»;

КРЕДИТ 0 106 34 340 «Вложения в нефинансовые активы — иное движимое имущество (ИДИ)».

Оприходование материальных запасов в сумме их фактической сто­имости, сформированной при их приобретении по договору лизинга, отражается:

ДЕБЕТ 0105 44 340 «Строительные материалы — предметы лизинга»;

ДЕБЕТ 0 105 46 340 «Прочие материальные запасы — предметы лизинга»;

КРЕДИТ 0 106 44 340 «Увеличение вложений в материальные запасы — предметы лизинга»;

КРЕДИТ 0 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Принятие к бухгалтерскому учету объектов материальных запасов по стоимости, сформированной при безвозмездном получении, отра­жается:

• 
  при закреплении права оперативного управления в случаях, пред­усмотренных законодательством РФ:
  

ДЕБЕТ 4 105 00 340 «Прочие материальные запасы — предметы лизинга»;

КРЕДИТ 4 401 10 180 «Прочие доходы»;

КРЕДИТ 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем»;

• 
  в иных случаях от резидентов РФ и физических лиц — нерезиден­тов РФ:
  

ДЕБЕТ 2 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 2 401 10 180 «Прочие доходы»;

• 
  при получении от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций:
  

ДЕБЕТ 2 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

КРЕДИТ 2 401 10 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций».

Принятие к учету остающихся в распоряжении бюджетного учреж­дения материальных запасов:

• 
  полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств,
  
• 
  в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причинен­ного виновным лицом:
  

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 401 01 172 «Доходы от операций с активами».

Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов (матери­алов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т. п.), остаю­щихся в распоряжении учреждения по результатам:

• 
  проведения демонтажа,
  
• 
  ремонтных работ,
  
• 
  работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов,
  
• 
  инвентаризации (оприходование выявленных неучтенных мате­риальных запасов):
  

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы».

Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию осуществляются в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица.

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Мате­риальные запасы»:

ДЕБЕТ 0 105 00 340 «Материальные запасы»;

КРЕДИТ 0 105 00 340 «Материальные запасы».

Выбытие материальных запасов производится на основании следую­щих первичных учетных документов:

• 
  Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учрежде­ния (ф. 0504210);
  
• 
  путевого листа (ф. 0340002, 0345001,0345002, 0345004, 0345005, 0345007) — применяется для списания в расход всех видов топлива;
  
• 
  Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
  
• 
  Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
  
• 
  Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);
  
• 
  Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для оформления решения о списании мягкого инвентаря и посуды. При этом решение о списании посуды принимается с учетом данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044);
  
• 
  товарно-сопроводительных документов на реализацию готовой продукции (товаров);
  
• 
  иного первичного учетного документа, подтверждающего движе­ние (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осу­ществлении деятельности бюджетным учреждением.
  

Выбытие материальных запасов отражается по кредиту счета 0 105 00 ООО «Материальные запасы».

В обычном порядке списываются объекты материальных запасов по следующим основаниям:

• 
  списание израсходованных материальных запасов;
  
• 
  списание потерь в объеме норм естественной убыли;
  
• 
  списание пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды:
  

ДЕБЕТ 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»;

ДЕБЕТ 0 109 00 272 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Пример

Учреждение приобрело 50 халатов (срок использования до одного года) для своих сотрудников по цене 600 руб. каждый (источник финансирова­ния — субсидия на выполнение государственного (муниципального) зада­ния). Из них 10 халатов было выдано работникам и списано на расходы.

Отразите указанные операции в учете.

Решение:

ДЕБЕТ 4 105 35 340 — КРЕДИТ 4 302 34 730 — 30 000 руб.;

ДЕБЕТ 4 401 20 272 — КРЕДИТ 4 105 35 440 — 6000 руб.

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается:

ДЕБЕТ 0 106 00 310 (320, 340) «Вложения в нефинансовые активы»;

ДЕБЕТ 0 109 00 272 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Списание материальных запасов в связи:

• 
  с реализацией материальных запасов (кроме готовой продукции, товаров);
  
• 
  невозможностью использования вследствие физического износа (кроме мягкого инвентаря и посуды);
  
• 
  выбытием объектов помимо воли бюджетного учреждения (при выявленных недостачах, хищений, уничтожения основных средств при террористических актах):
  

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Выбытие материальных запасов, пришедших в негодность вслед­ствие стихийных бедствий, иных бедствий, природного явления, ката­строфы, отражается:

ДЕБЕТ 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с акти­вами»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Передача материальных запасов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается:

ДЕБЕТ 0 304 04 340 «Внутриведомственные расчеты по приобрете­нию материальных запасов»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Передача материальных запасов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) отра­жается:

ДЕБЕТ 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления госу­дарственным и муниципальным организациям»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Иная безвозмездная передача материальных запасов в порядке, предусмотренном законодательством РФ, отражается:

ДЕБЕТ 2 401 20 242 «Расходы на безвозмездные перечисления орга­низациям, за исключением государственных и муниципальных орга­низаций»;

ДЕБЕТ 2 401 20 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

ДЕБЕТ 2 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Передача материальных запасов при создании бюджетным учрежде­нием организации, в том числе в счет участия бюджетного учреждения в уставном капитале организаций:

ДЕБЕТ 0 215 00 ООО «Вложения в финансовые активы»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Аналитический учет материальных запасов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведо­мости по нефинансовым активам. Оборотная ведомость заполняется на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Обороты и остатки на конец месяца в Оборотной ведомости по нефи­нансовым активам подсчитываются ежемесячно.

Разбитая посуда учитывается материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды.

В Книге учета животных по видам и возрастным группам ведется аналитический учет молодняка животных и животных на откорме (животных на откорме только по видам).

Обособленно ведется аналитический учет готовой продукции, това­ров, переданных на реализацию.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

3.