предпринимательское право, мгюа. Учебник ответственные редакторы доктор юридических наук, профессор И. В. Ершова, кандидат юридических наук, профессор
 Скачать 7.55 Mb.
|
|
По виду деятельности субъекта: 1) общий аудит; 2) банковский аудит; 3) аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования; 4) аудит бирж (товарных и фондовых); 5) аудит инвестиционных институтов; 6) аудит внебюджетных фондов; 7) экологический аудит. По объему проверки: 1) внешний аудит; 2) внутренний аудит. Внутренний аудит является элементом управленческого контроля. В рамках внутреннего аудита осуществляется не только контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления организацией, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств. Внутренний аудит, как правило, осуществляется по инициативе самого хозяйствующего субъекта, а именно его исполнительных органов. Внутренний аудит Центрального банка России осуществляется на основании ст. 95 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" <1>. Порядок его осуществления регламентирован Положением об организации внутреннего аудита в Центральном банке России, утвержденным Приказом ЦБ РФ от 31 марта 1997 г. N 02-140 (с изм. от 20 декабря 1999 г.) "О службе главного аудитора Банка России" <2>. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 1996. N 1. Ст. 7 (с изм. и доп.). <2> Справочная правовая система "Гарант" (текст Приказа официально опубликован не был). В соответствии с названным правовым актом под внутренним аудитом Центрального банка России понимается контроль, осуществляемый путем проведения регулярных документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности отдельно взятых подразделений и учреждений Банка России, имеющих самостоятельный бухгалтерский баланс, а также путем целевых аудиторских проверок организации выполнения Банком России отдельных функций или отдельных операций и проверок выполнения подразделениями Банка России и учреждениями банка России законодательных и других нормативных актов (включая внутренние инструкции и положения, регулирующие их деятельность). По характеру заказчика: 1) обязательный; 2) инициативный. Правила об обязательном аудите закреплены в ст. 7 Закона об аудите. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Указанная правовая норма закрепляет четыре правовых критерия осуществления обязательных аудиторских проверок: организационно-правовую форму, вид деятельности, экономические показатели и форму собственности проверяемого субъекта. Обязательный аудит осуществляется, соответственно, в следующих случаях: 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, бюро кредитных историй, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; 4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подп. 3 п. 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены. Статья 7 Закона об аудите содержит отсылочную норму, в соответствии с которой правило об обязательном аудите в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей может быть предусмотрено и иными федеральными законами. Требования об обязательном аудите бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующих субъектов содержатся и в ряде иных федеральных законов, регламентирующих правовой статус и условия деятельности отдельных категорий субъектов предпринимательства. Например, в соответствии с п. 3 ст. 88 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционерные общества обязаны проводить ежегодные аудиторские проверки перед публикацией обществом годовой бухгалтерской отчетности. При этом в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" открытые акционерные общества обязаны ежегодно публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом <1>. Также Приказ Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. N 101 "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами" предусматривает, что вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита публикуемой бухгалтерской отчетности <2>. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369; СЗ РФ. 1998. N 30. Ст. 3619. <2> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1997. N 1. Кроме этого, акционерные общества в соответствии с п. 3 ст. 88 и ст. 92 Федерального закона "Об акционерных обществах" обязаны осуществлять аудит годовой финансовой отчетности в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг. Если бухгалтерская (финансовая) отчетность организации или индивидуального предпринимателя подлежит обязательному ежегодному аудиту, в этом случае в соответствии с подп. "г" п. 2 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" аудиторское заключение включается в состав бухгалтерской отчетности. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. Указанная правовая норма лишает аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, проводить такие аудиторские проверки, которые квалифицируются как обязательные. Постановлением Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П "По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной" <1> данное ограничение предпринимательской деятельности признано соответствующим Конституции РФ. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2003. N 15. Ст. 1416. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. 29.6. Правовое значение аудиторского заключения Итоговым документом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы). Правовое значение аудиторского заключения закреплено в ст. 10 Закона об аудите. Аудиторское заключение определяется как официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно должно содержать выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. Указанный стандарт предусматривает следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное, модифицированное аудиторское заключение и заключение, содержащее мнение с оговоркой. Следует отметить, что ст. 11 Закона об аудите введено понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Таким заключением является аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. 29.7. Государственное регулирование аудиторской деятельности. Саморегулирование аудиторской деятельности 29.7.1. Виды государственного регулирования аудиторской деятельности Государство осуществляет как общее нормативное регулирование отношений в сфере аудиторской деятельности, в частности, по вопросам создания, государственной регистрации, прекращения субъектов, осуществляющих аудит, так и устанавливает специальные правила осуществления аудиторской деятельности. Специальное нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности предусматривает: - установление специальных требований к организационно-правовым формам и составу участников организаций, осуществляющих аудиторскую деятельность; - установление правил об аттестации аудиторов; - установление императивных запретов на проведение в некоторых случаях аудиторских проверок; - установление критериев, при наличии которых субъекты предпринимательской деятельности обязаны ежегодно проводить аудит своей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Специальные требования об установлении недопущения (запрета) создания субъектов, осуществляющих аудиторскую деятельность в организационно-правовой форме открытого акционерного общества, а также требования к персональному составу учредителей (участников) аудиторской фирмы, критерии обязательного аудита были рассмотрены выше. 29.7.2. Профессиональная аттестация аудиторов Требование по профессиональной аттестации аудиторов закреплено в ст. 15 Закона об аудите. Под аттестацией лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, понимается проверка их квалификации. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Об обязательных требованиях к претендентам на получение статуса аудитора и условиях повышения их квалификации было сказано в параграфе 29.4 настоящей главы. Следует отметить, что Закон устанавливает основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. К числу таких оснований Закон относит: 1) установление факта получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов; 2) вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; 3) установление факта несоблюдения требований о независимости аудитора и адвокатской тайны; 4) установление факта систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 5) установление факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки; 6) установление факта неосуществления аудитором в течение двух календарных лет подряд аудиторской деятельности; 7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное ст. 15 Федерального закона "Об аудиторской деятельности". 29.7.3. Организация государственного регулирования в сфере аудиторской деятельности. Основы саморегулирования аудита Организация государственного регулирования аудиторской деятельности согласно ст. 18 Закона об аудите возложена на федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, определено Министерство финансов РФ. Основными функциями Министерства финансов в данной области являются: - издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; - организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; - организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности; - организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий; - контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; - определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; - ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; - аккредитация профессиональных аудиторских объединений. Оценивая эффективность государственного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране, следует отметить, что в разных странах уровень вмешательства государства в регламентацию и организацию аудиторской деятельности различен. В одних странах, таких как Франция и Германия, государство жестко регламентирует аудит. В других же, напротив, государство не участвует в регламентации этих отношений вообще. Огромное влияние на аудиторскую деятельность в этих странах оказывают профессиональные организации. В частности, в США такой организацией является AICPA - Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров. Также в США действует и ряд других профессиональных организаций, объединяющих бухгалтеров и аудиторов, - Национальная ассоциация бухгалтеров США, Институт внутренних аудиторов, Институт финансовых работников, Ассоциация аудиторов - специалистов по компьютерному аудиту и др. Основная функция этих институтов состоит в саморегуляции профессии, оказании помощи в организации аудиторской практики. Задачи данных профессиональных организаций заключаются прежде всего в обеспечении поддержки своих членов и высокого качества выполняемых профессиональных услуг. Одним из методов такой саморегуляции является принятие решений (постановлений) в форме аудиторских стандартов, являющихся в широком смысле руководством к поведению аудитора на профессиональном уровне. Некоторыми правоведами, исследующими отношения в сфере аудиторской деятельности, высказывается мнение о том, что и в нашей стране необходимо регулирование аудиторской деятельности осуществлять не только на государственном уровне, но и путем общественного регулирования (саморегулирования) <1>. -------------------------------- <1> См.: Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М.: ИНФРА-М, 1996. Органами, призванными в нашей стране осуществлять саморегулирование аудиторской деятельности, являются аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Указанные объединения создаются в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавливающие обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющие систематический контроль за их соблюдением и получившие аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. Статья 20 Закона об аудите предусматривает аккредитацию аудиторских организаций уполномоченным федеральным органом. Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений. Подлежат аккредитации не любые объединения аудиторов, а лишь те, членами которых являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения. Закон наделяет аккредитованные профессиональные аудиторские объединения определенным объемом правомочий, позволяющих им реализовывать цели, в соответствии с которыми они образуются. ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации БК РФ - Бюджетный кодекс Российской Федерации ВК РФ - Водный кодекс Российской Федерации ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации ГрК РФ - Градостроительный кодекс Российской Федерации ЖК РФ - Жилищный кодекс Российской Федерации КоАП РФ - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях ЛК РФ - Лесной кодекс Российской Федерации НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации СК РФ - Семейный кодекс Российской Федерации ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации УПК РФ - Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации МРОТ - минимальный размер оплаты труда ВБР - Вестник Банка России ВВС СССР - Ведомости Верховного Совета СССР СЗ РФ - Собрание законодательства Российской Федерации Вестник ВАС РФ - Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации БНА - Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти РГ - "Российская газета" СП СССР - Собрание постановлений Правительства СССР СП РСФСР - Собрание постановлений Правительства РСФСР Ведомости СНД и ВС РФ - Ведомости Совета народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ Ведомости СНД и ВС РСФСР - Ведомости Совета народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР САПП РФ - Собрание актов Президента и Правительства РФ |