Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
4.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов внешних расчетов, возникающих между организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности (см. рис 1.).  Рис. 4.1. Виды расчетов между организациями. Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные, строительные и т.д.), выполняющие работы (погрузочно-разгрузочные, монтаж и установка оборудования). Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков при частичной готовности. На стоимость поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ) счет 60 кредитуют в сумме расчетного документа в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей (затрат). Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму задолженности перед подрядчиками за выполненные работы по строительству основных средств, монтажу оборудования и т.д. Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость материалов по учетным ценам; Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» - на стоимость материалов по покупным ценам; Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость принятых работ, оказанных услуг; Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» на суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад, организация – покупатель отражает только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. По мере поступления указанных товарно-материальных ценностей их стоимость отражают по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами по учету ценностей. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается оплата поставщикам (подрядчикам) за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Пример. По договору организация приобретает материалы на сумму 2360000 руб. Ставка НДС по приобретаемым материалам 18%, сумма – 360000 руб. В соответствии с договором покупатель перечисляет аванс поставщику материалов в сумме 1180000 руб. После получении материалов организация перечисляет поставщику оставшуюся сумму. В бухгалтерском учете покупателя необходимо произвести следующие записи: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета 51 «Расчетный счет – перечислен аванс поставщику материалов – 1180000 руб.; Дебет счета 10 «Материалы» на покупную стоимость поступивших материалов без учета НДС – 2000000 руб.; Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму выделенного в товаросопроводительных документах налога – 360000 руб.; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму задолженности за полученные материалы – 2360000 руб.; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на сумму доплаты поставщику за материалы – 1180000 руб. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков, подрядчиков (по предъявленным счетам). Построение аналитического учета должно позволить получить развернутую информацию в разрезе: - поставщиков (подрядчиков) по акцептованным расчетным документам срок оплаты которых не наступил; - поставщиков (подрядчиков) по расчетным документам неоплаченным в установленный срок; - поставщиков по выданным векселям срок оплаты которых не наступил; - поставщиков по просроченным оплатой векселям; - поставщиков (подрядчиков) по выданным им авансам. Для учета операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при журнально-ордерной форме учета предназначен журнал-ордер формы № 6-АПК и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6а. При отражении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в регистрах учета необходимо иметь в виду: в регистрах журнально-ордерной формы учет этих расчетов, как правило, ведут позиционным способом по каждому документу (счету, товарно-транспортной, товарной накладной и другому расчетному документу). Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей; независимо от величины суммы по расчетному документу и формы расчетов (инкассо, аккредитивы и т.д.) все расчеты за отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности и принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей на склад получателя или оформления приемки работ (услуг) расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 60. В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 6-АПК состоит из двух разделов: Оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу; Аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца. Аналитический учет ведется в журнале-ордере № 6-АПК отдельно по каждому поставщику и подрядчику. В организациях при значительном количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливают в Реестре операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК), открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика (подрядчика). Накапливание данных по операциям, связанным с заготовлением товарно-материальных ценностей, можно осуществить и на отдельных бланках журналов-ордеров № 6-АПК. Например, сельскохозяйственные организации могут обособлено учитывать операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых для капитального строительства. При открытии журнала-ордера № 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету – суммы оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту – суммы причитающиеся поставщикам. Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11, 41), затрат на производство (20-29), вложений во внеоборотные активы (08) и др. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость (18, 08). Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.) В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков или подрядчиков, а так же сальдо на начало и конец месяца. Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами. Записи по кредиту счета 60, как в журнале-ордере, так и в реестре, в части сумм, причитающихся за материально-производственные запасы (работы, услуги), производят на основании предъявленных поставщиками (подрядчиками) и принятых к оплате расчетных документов. Поступление материалов должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому учетные данные товаро-транспортных, товарных накладных или документов их заменяющих, принимаются к записи лишь после их тщательной проверки. «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6а можно также использовать при осуществлении расчетов в порядке плановых платежей. Для этого по отдельной строке записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по всем строкам производят соответствующие записи. Причем, поступление материальных ценностей за определенный срок отражают в графе 5, а сумму НДС – в графе 6 (графы 7 и 8 не заполняют), а по мере наступления срока платежа делают отметку об оплате. Реестр в этом случае открывают на квартал, полугодие или год с отражением по строкам данных за каждый месяц в хронологическом порядке по каждому расчетному документу поставщика к одному документу за определенный период об оплате. В конце месяца в реестре подсчитываются обороты по кредиту и дебету счету 60, которые переносят из реестров в журнал-ордер № 6-АПК, где для каждого поставщика (подрядчика) отводят одну строку. Разовые расчетные операции с поставщиками и подрядчиками отражают непосредственно в журнале-ордере № 6-АПК. В течение месяца записи в журнале-ордере № 6-АПК (или реестре) делаются на основании счетов-фактур или заменяющих их документов по мере поступления соответствующих ценностей на склады организации. Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших материальных ценностей, отдельно записывается суммы зачетов по задолженностям, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при принятии товарно-материальных ценностей выявлена недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности, качеству и т.д., выявленные при приемке ценностей. По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере также показывается их стоимость по учетным ценам. Суммы, составляющие покупную стоимость товарно-материальных ценностей, показывают в обособленных графах журнала-ордера по отдельным субсчетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в необходимых случаях – по группам материалов внутри каждого счета без разбивки по складам, на которые поступили указанные ценности. В реестре слагаемые покупной стоимости суммы записывают в графе «Отклонения». Соответствующие суммы должны найти отражение в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (формы № 46-АПК). Излишки, выявленные при приемке ценностей, показывают в журнале-ордере отдельной строкой. Суммы претензий и недостач указывают в корреспонденции с дебетом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а произведенные зачеты с поставщиками или подрядчиками – с дебета счета, по которым засчитывалась дебиторская задолженность. Суммы задолженности за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги отражают в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах № 6а на основании расчетных документов по мере их приемки. Причитающиеся подрядчикам суммы показывают в корреспонденции с дебетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты. Суммы зачетов и претензий, возникающих после акцепта расчетных документов, записывают в отдельных графах в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражают эти расчеты (счета 60, 76 и т.д.) В журнале-ордере № 6-АПК и реестрах № 6а помимо записей по кредиту счета 60 на причитающиеся поставщикам и подрядчикам стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отмечают суммы оплаты, зачетов и списаний по каждому расчетному документу отдельно. Оплату с расчетного счета выделяют в отдельной графе, а оплату из кассы, валютного счета и разного рода зачеты и списания производят в графах 19 и 20 с указанием корреспондирующего счета и суммы. При этом отметки об оплате расчетных документов и списания делают на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов в течение двух месяцев на бланках тех же журналов-ордеров, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ (услуг), то есть там же, где значатся причитающиеся поставщикам и подрядчикам, а также в соответствующих реестрах. Разного рода списания (недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам, суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в расчетных документах как зачет), отражают по справкам, составленным бухгалтерией. По истечении двух месяцев суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными переносят отдельно по каждому документу в графу «Остаток на начало месяца» журнала-ордера третьего месяца. В дальнейшем отметку об оплате, списании или сторно делают уже в данном журнале-ордере. Если журнал-ордер ведут в течение квартала, полугодия или года, то отметку об оплате делают на соответствующей странице, на которой записывают данные за отчетный месяц. В открытых на этот же период реестрах записи за каждый месяц производятся по строкам за каждый месяц. В организациях перенос данных из одного журнала-ордера № 6-АПК в другой производят в тех случаях, когда поставку материальных ценностей для капитального строительства, учитываемых на общем балансе, отражают на отдельном бланке. В тех организациях, которые отдельный бланк указанного регистра используют только по расчетам за работы и услуги, данные, отраженные, в разных бланках, не обобщают. В этом случае дебетуемые счета, по некоторым произведены записи (в корреспонденции с кредитом счета 60), будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета 60 найдет отражение в одном месте в графе «Итого». Из второго раздела журнала-ордера общая сумма кредитового оборота переносится в конце месяца в первый раздел журнала-ордера, на основании которого в свою очередь производятся записи в Главную книгу. Одновременно остатки по счету 60 переносятся в таблицу «Аналитические данные к счету 60», размещенную на последней странице журнала-ордера. Кредитовый оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в Главную книгу в графу «Оборот по кредиту счета», а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную книгу в дебет соответствующих счетов в графы «с кредита счета 60». Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера. Итоги журнала-ордера № 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Итоги суммы оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными должны равняться итогу графы 14 плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца. В журнале-ордере № 6-АПК указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету – суммы, оплаченные поставщиками, по кредиту – суммы, причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учетными регистрами. Сверку оборотов по счету 60 в журнале-ордере № 6-АПК производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 60 сверяют: с дебетом счетов 07, 10 – с данными ведомостей № 46-АПК, счета 11 – ведомости № 73-АПК, счета 20, субсчет 1, - с данными производственных отчетов по растениеводству № 18А, по счету 20, субсчет 2, - производственному отчету по животноводству № 18Б и т.д. Дебетовый оборот по счету 60 в журнале-ордере сверяют: с кредитом счета 51 – с данными журнала-ордера № 2-АПК, счета 55 – с данными соответствующего раздела журнала-ордера № 3-АПК, счета 66 – журнала-ордера № 4-АПК и т.д. 4.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие на основании договоров произведенную продукцию, товары, прочие ценности, выполненные работы и оказываемые им услуги. Формирование данной дебиторской задолженности отражается в учете в соответствии с вариантом учетной политики, выбранной организацией по моменту реализации. Если в учетной политике организации оговорен момент признания выручки по оплате, то в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей накапливается на дебете счета 45 «Товары отгруженные» по производственной себестоимости готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». В случае если в учетной политике организации оговорен момент реализации продукции по отгрузки, дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с типовым планом счетов к счету 62 могут открываться следующие субсчета: 62-1 «Расчеты по государственным закупкам» 62-2 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» 62-3 «Векселя полученные» 62-4 «Авансы полученные» Аналитический учет расчетов по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику в ведомости аналитического учета расчетов (форма № 38-АПК). Субсчет 62-1 «Расчеты по государственным закупкам» используется в случае реализации сельскохозяйственной продукции, молодняка животных на откорме заготовительным (перерабатывающим) организациям в порядке выполнения договоров на поставку продукции. Для отражения задолженности заготовительных организаций за реализованную продукцию, скот и птицу, принятых у населения также используется первый субсчет счета 62. Субсчет 62-2 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» используется для отражения расчетов с прочими организациями по реализованной им продукции, оказанным услугам, выполненным работам. На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками обеспеченная полученными векселями. Субсчет 62-4 «Авансы полученные» используется для учета авансов, выданных покупателями под поставку материально-производственных запасов, выполнение предстоящих строительно-монтажных и других видов работ, а также по оплате продукции и работ, принятых по частичной готовности. Счет 62 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, причитающиеся за выполненные, работы, оказанные услуги, реализованные товары, продукции. Погашение дебиторской задолженности происходит путем ее оплаты наличными денежными средствами или в безналичном порядке. Данная операция отражается по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В случае если денежные средства поступили в оплату задолженности по векселю, в котором отдельной суммой были указанны проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учете поставщика составляется бухгалтерская проводка по дебету счетов денежных средств и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму основного долга и 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму полученных процентов по векселю. Задолженность покупателя может погашаться и путем зачета встречных обязательств. В этом случае в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму производимого взаимозачета. Действующее законодательство предусматривает возможность погашения дебиторской задолженности путем уступки прав требования первоначальным кредиторам новому кредитору. При этом сумма возникающих обязательств по договору перевода долга может отличаться от размера первоначальной дебиторской задолженности, как в меньшую, так и в большую сторону. Погашение безнадежных к получению сумм дебиторской задолженности можно осуществлять за счет резерва по сомнительным долгам, если его формирование было предусмотрено учетной политикой организации: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Неиспользованные долги в связи с истечением сроков исковой давности и отсутствием оценочных резервов на эти цели погашаются за счет операционных доходов, а если нет – рассматриваются как прямые убытки: Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»; Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Право на формирование резерва по сомнительным долгам имеют организации, применяющие в учетной политике вариант признания выручки по моменту оплаты. Основанием на создание резерва по сомнительным долгам является ситуация, когда дебиторская задолженность покупателей и заказчиков не погашена в срок, установленный договором, а если он не установлен – в течение обычно необходимого для этого времени, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. Для обобщения информации о создании и использовании сумм резервов по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сомнительная задолженность выявляется в процессе проведения инвентаризации. При выявлении такой задолженности создается резерв отдельно под каждую сомнительную задолженность, что отражается записью по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва осуществляется в конце квартала, года по результатам проведения инвентаризации. При использовании резерва для погашения сомнительной задолженности это оформляется записью по дебету счета 63 и кредиту счетов учета сомнительных долгов. При погашении задолженности по которой был создан резерв на сумму неиспользованного резерва составляется запись по дебету счета 63 и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Аналогичная запись составляется в том случае, если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам он не будет использован в какой-либо части. Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в разрезе сомнительных долгов, под которые был создан резерв. |