Учебнометодический комплекс по пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации
 Скачать 25.26 Mb.
|
Тема 2.17 Учет текущих операций и расчетов
1.В процессе своей деятельности любое предприятие независимо от формы собственности, вида деятельности вступает в хозяйственные отношения с другими экономическими субъектами, государством, собственными работниками. Например, при приобретении каких-либо материальных ценностей или услуг со стороны возникают отношения с поставщиками и подрядчиками, при реализации собственной продукции — с покупателями, с государством — по налогам и сборам, с работниками — по оплате труда, возмещению причиненного работниками предприятию материального ущерба и т.д. При этом либо у предприятия появляется задолженность перед названными субъектами, называемая кредиторской, либо возникает дебиторская задолженность - задолженность каких-либо предприятий, работников, государства. Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется с использованием самых разных счетов. В таблице № 1 представлены счета и разделы, в которых нашли отражение расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В данной теме несколько подробнее, нежели ранее будут рассмотрены расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и с персоналом по прочим операциям. 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ведется на одноименном активно-пассивном счете 60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают при приобретении предприятием каких-либо ценностей, услуг со стороны на основании заключенных договоров. Организации-поставщики на отгруженные ТМЦ, оказанные услуги выписывают счета, счета-фактуры, платежные требования, которые предприятие - покупатель обязано оплатить в соответствии с условиями договора. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организации осуществляет отдел маркетинга. Сотрудники отдела проверяют полученные от поставщиков документы на соответствие их условиям договора, зарегистрировать и передать в бухгалтерию. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который по реестру сдается в бухгалтерию и регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком счета поставщика бухгалтерия после получения выписки с расчетного счета делает отметку об оплате в том же журнале-ордере. Таким образом, учет расчетов с поставщиками ведется в разрезе каждого поставщика, договора, счета. Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. Выданный поставщику аванс также учитывается на счете 60. При этом на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» возникает дебиторская задолженность поставщика перед предприятием по поставке ценностей или оказанию услуг. В связи с этим в журнале-ордере № 6 целесообразно выделить специальную графу по отражению задолженности по выданному конкретному поставщику аванса. Журнал-ордер N6 — комбинированные регистр. Открывается журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками. Затем в течение месяца в журнале-ордере N6 по кредиту отражается задолженность перед поставщиками по полученным ценностям, а по дебету—суммы выданных поставщикам авансов. Кроме того, обязательно производится по каждому поставщику отметка об оплате счета. РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ учитываются на одноименном активно-пассивном счете 62. Дебетовое сальдо счета показывает дебиторскую задолженность покупателей, заказчиков за отгруженную им, но не оплаченную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Кредитовое сальдо счета - кредиторская задолженность предприятия по полученным от покупателей и заказчиков авансов под поставку продукцию, оказание услуг, выполнение работ. Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе покупателей и каждого отгрузочного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по полученным авансам, а также для учета расчетов в рублях и иностранной валюте. Учет отгруженной покупателям продукции ведется в ведомости 16 (раздел 2), где отражается задолженность каждого покупателя по предъявленному ему счету, а также отметка об оплате. Синтетический учет расчетов с покупателями ведется в журнале-ордере № 11. Таблица 1 Перечень счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ведется на активно - пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет может иметь развернутое сальдо (по дебету и кредиту одновременно) как на начало так и на конец месяца. При этом дебетовое сальдо показывает дебиторскую задолженность, кредитовое — кредиторскую. По дебету счета отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту — увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской. Пример 1. По состоянию на 1 марта 2014 года по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предприятия ООО «Заря» числилась задолженность ООО «Батыр» в сумме 1180 рублей за транспортные услуги, которые были оказаны ООО «Батыр» 28 февраля 2014 года. Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на 1 марта отражало задолженность ООО «Заря» предприятию «Вектор» за услуги по ремонту компьютера в сумме 590 рублей, которые были оказаны ООО «Заря» 20 февраля 2014 года. 10 марта ООО «Заря» получило от ООО «Батыр» сумму 1180 рублей в погашение задолженности за февраль, а 15 марта ООО «Заря» в свою очередь перечислило предприятию «Вектор» 590 рублей в погашение своей задолженности. 20 марта ООО «Заря» оказало транспортные услуги магазину «Дружба» на сумму 708 рублей, включая 108 рублей НДС. А фирма «Ремонтник» за ремонт автомобиля предъявила ООО «Заря» счет на сумму 2 360 рублей, включая 18 % НДС, Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в ведомости № 7. Ведомость 7 - регистр аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. На основании данных ведомости заполняется регистр синтетического учета - журнал-ордер 8 по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Пример 2. По состоянию на 1 октября 2014 года у компании «Сокол» числилась задолженность перед ООО «Уютный дом» на сумму 118 000 рублей, включая 18 000 рублей НДС, которая была погашена 15 октября текущего года. В октябре компания «Сокол» получила от «Сигнал» были получены основные средства на сумму 59 000 рублей, включая 9 000 рублей НДС. От ОАО «БелЗАН» были получены материалы на сумму 708 000 рублей, включая 108 000 рублей НДС. Все эти операции нашли отражение в журнале-ордере № 6. Пример 3. Компания «Сокол» в ноябре 2014 года отгрузила готовую продукцию фирме «Азазель» на сумму 27 140 рублей, что нашло отражение в ведомости 16 и журнале-ордере № 11. ВЕДОМОСТЬ № 7 за март 2014 года
ЖУРНАЛ - ОРДЕР 8 по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за март 2014 года
Журнал - ордер 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за октябрь 2014 года
Ведомость 16, раздел 2 «Отгрузка и реализация готовой продукции» за ноябрь 2014
Журнал — ордер 11 за ноябрь 2014 года
Закон «О бухгалтерском учете» рассматривает обязательства (дебиторскую и кредиторскую задолженность) как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности предприятий. Как отмечалось, обязательства возникают по разным причинам. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. Основными задачами учета расчетов являются: -своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; -контроль за правильными и своевременными расчетами с банками, бюджетом, персоналом; -контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; -своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности. В случае обнаружения просроченной дебиторской задолженности предприятие - кредитор имеет право обратиться в суд (арбитраж) с иском к должнику, если не истек срок исковой давности. В случае, если срок исковой давности истек, просроченная задолженность списывается на прочие расходы организации и продолжает числиться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных должников» Общие принципы налогообложения в РФ устанавливает Налоговый Кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 146 - ФЗ. Налоговый кодекс: -определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ; -устанавливает основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; -определяет основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; -устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; -определяет формы и методы налогового контроля; -устанавливает ответственности за совершение налоговых правонарушений; -устанавливает порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей классифицируется на группы по определенным критериям, признакам, свойствам. В частности, налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым налогам относятся налог на прибыль (доходы) предприятий, организаций, налог на доходы с физических лиц, налоги на имущество, земельный налог. Косвенными налогами, которые "сидят" в цене товара относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины и др. Поскольку основное назначение налогов — формирование бюджета страны, бюджетов республик, городов, все налоги, в зависимости от того, какой бюджет они формируют, подразделяются на федеральные (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, налог на операции с ценными бумагами, единый налог на совокупный доход субъектов малого предпринимательства, платежи за пользование природными ресурсами, таможенные пошлины и др.), региональные (налог на имущество предприятий, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности), местные налоги и сборы (налог на имущество физических лиц, земельный налог, региональный сбор за предпринимательскую деятельность, налог на рекламу и др.). Кроме того, в зависимости от источника начисления и выплаты налогов, они группируются следующим образом: -налоги, относимые на издержки производства и обращения (например, налог на рекламу: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет»); -налоги, включаемые в продажную цену товара (например, НДС, акцизы: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 !Выручка от продаж»); -налоги, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет»); -налог на прибыль (Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 68 «Платежи в бюджет»). Аналитический учет начисления и уплаты налогов организуется в разрезе налогов по-разному, в зависимости от самого налога. Например, аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии по каждому плательщику нарастающим итогом с начала года. Информация об этом налоге содержится в лицевых счетах работников, в расчетно-платежных ведомостях по оплате труда, в отчетности по налогу. Аналитический учет НДС ведется в разрезе покупателей. Суммы этого налога отражаются в счетах - фактурах, в ведомости № 16. Уплата этих налогов отражается в платежных поручениях на перечисление налога, в банковских выписках. Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на активно - пассивном счете 68 «Платежи в бюджет» Кредитовое сальдо счета - задолженность перед бюджетом по налогам, дебетовое — суммы переплаченных налогов, предназначенных к зачету или возврату. Оборот по кредиту — начисление налогов, оборот по дебету уплата налогов. К счету 68«Платежи в бюджет» открываются субсчета по видам налогов, уплачиваемых предприятием государству. Операции по кредиту счета 68 «Платежи в бюджет» в разрезе субсчетов организуется в журнале - ордере 3 8. Операции по дебету счета 68 отражаются в разных журналах - ордерах, например уплата налогов - в журнале - ордере № 2, зачет НДС - в журнале – ордере № 10 / 1. Между предприятиями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. При этом банк выступает финансовым посредников в этих расчетах. В настоящее время предприятия могут использовать следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, посредством аккредитивов, в порядке плановых платежей, чеками из чековых книжек. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчетов: векселями, меной и др. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||