Учебнометодический комплекс по пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации
 Скачать 25.26 Mb.
|
|
Тема 2.19 Учет собственного капитала 1.Понятие собственного капитала, его виды и учет 2.Учет операций по формированию изменению уставного капитала 3.Добавочный капитал, резервный капитал, их учет
уставный капитал. Уставный капитал — это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному. В зависимости от организационно - правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных предприятиях - за счет закрепленного за данным экономическим субъектом имущества государства. Размер уставного капитала должен быть зарегистрирован в Уставе предприятия. Уставный капитал должен быть своевременно сформирован: 50% - до регистрации предприятия, 50 % - в течение первого года деятельности. Размер уставного капитала не меняется, а если пронято решение об его увеличении или уменьшении, то новый размер уставного капитала подлежит перерегистрации. В качестве вклада в уставный капитал предприятия может быть внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные или иные права. Взнос неденежных вкладов требует оценки их стоимости независимыми экспертами. Если номинальная стоимость этого вклада превышает двухсоткратный размер минимальной оплаты труда, установленный на дату предоставления документов для государственной регистрации, то такая оценка является обязательной. Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала предназначен пассивный счет 80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо счета - сумма зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету - уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту — формирование и увеличение уставного капитала. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить получение информации по учредителям организации, стадиям формирования уставного капитала. Учет расчетов с учредителями ведется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75/1 - «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал»; 75/2 - «Расчеты с учредителями по выплате дохода». 2.У акционерных компаний уставный капитал разделен на определенное количество равных частей — акций или паев (долей). Различают акционерные общества (АО) открытого и закрытого типа. АО открытого типа распространяют свои акции по открытой подписке, т.е. акции могут свободно переходить от одного лица к другому. АО закрытого типа акции не продает. Кроме того, владелец пая не имеет права продать или передать свою долю (пай) другому лицу без согласия других членов общества. В учете отражение операций по формированию уставного капитала АО открытого и закрытого типа отражаются одинаково. Пример 1. Создается акционерное общество. Уставный капитал формируется за счет денежных и материальных средств, вносимых акционерами согласно подписанному соглашению или в оплату своего пакета акций. Объявленный размер уставного капитала-1.000.000 рублей. До регистрации АО 5 участников подписали учредительный договор, согласно которому каждый обязуется внести по 100 000 рублей.
К моменту регистрации общества участники рассчитались по своей задолженности:
После регистрации АО подписаны новые соглашения:
Реально в течение года в оплату подписанных соглашений поступили денежные средства в сумме только 400 000 рублей:
Поскольку уставный капитал оказался сформирован лишь на сумму 900 000 рублей, он должен быть уменьшен на 100 000 рублей:
Акционерное общество может продавать свои акции по цене выше их номинальной стоимости. При этом образуется так называемый эмиссионный доход, который относится к добавочному капиталу. Пример 2. Организуется акционерная компания. Объявленный размер уставного капитала 2 000 000 рублей. Он разделен на 4000 акций, номинальной стоимостью 500 рублей каждая. При размещении акций они были проданы по цене 550 рублей за акцию. В результате на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в сумме 2 200 000 рублей. Превышение составило 200 000 рублей. Сумма превышения — эмиссионный доход.
Увеличение уставного капитала АО может производиться за счет увеличения номинальной стоимости акций: - за счет дополнительных взносов учредителей:
- за счет прибыли:
- за счет резервного капитала:
АО могут выкупить собственные акции у акционеров для дальнейшей их перепродажи или аннулирования. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на специальном активном счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Пример 3. Акционерное общество выкупило у акционеров собственные акции на сумму 129 000 рублей при номинале 100 000 рублей. Через некоторое время акции были реализованы на сумму 134 000 рублей. В учете АО перечисленные операции отразятся следующим образом:
Предположим, что выкупленные у акционеров акции были аннулированы. Это приведет к уменьшению уставного капитала. В этом случае в учете будут сделаны следующие записи:
ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА предприятий, относящихся к другим формам собственности, например, обществ с ограниченной ответственностью, осуществляется также, как и АО. Только вместо акций участники в уставном капитале имеют свой пай (долю), которую и оплачивают при создании общества. Рассмотрим несколько примеров формирования уставного капитала таких организаций. Пример 4. Создается ООО «Меридиан». Уставный капитал зарегистрирован в размере 2 000 000 рублей. У общества три учредителя: АО «Полюс», ООО « Союз» и господин Иванов И.И. Доля господина Иванова в уставном капитале общества составляет 25%, доля ООО «Союз» также 25%, а доля АО «Полюс» - 50%. Господин Иванов в счет вклада в уставный капитал вносит наличные денежные средства в сумме 500 000 рублей, ООО «Союз» перечисляет денежные средства в сумме 500 000 рублей на расчетный счет создаваемого общества, а АО «Полюс» в качестве взноса в уставный капитал предоставляет товары на сумму 1 000 000 рублей.
Пример 5. Создается предприятие с иностранными инвестициями. В учредительном договоре доли участников представлены следующим образом: -вклад организации — российского участника — в денежных средствах на сумму 50 000 рублей и основными средствами на сумму 80 000 рублей; -вклад иностранного инвестора - в валюте - 20 000 долл. США и нематериальные активы на сумму 35 000 долл. США. Официальный курс валюты на дату государственной регистрации предприятия составлял 28,60 рублей за доллар.
Увеличение уставного капитала предприятия может производиться за счет: -за счет дополнительных взносов учредителей: Дт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»; -за счет прибыли - Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 80 «Уставный капитал»; -за счет резервного капитала - Дт 82 «Резервный капитал» Кт 80 «Уставный капитал». Уменьшение уставного капитал может осуществляться : -при выходе участника из состава общества 1. Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75/2 «Расчеты с учредителями по доходам»; -при реорганизации общества 2. Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75/2 «Расчеты с учредителями по доходам»; Синтетический учет операций по формированию уставного капитала ведется в журнале-ордере № 12. Как уже отмечалось, расчеты с учредителями по доходам ведется с использованием счета 75, субсчета 2.
Синтетический учет расчетов с учредителями ведется в журнале-ордере № 8 в специальном разделе. 3. Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть собственного ее капитала, которая выделена в качестве самостоятельного объекта учета и показывает общую стоимость всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности. Для учета добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». К нему целесообразно открыть следующие субсчета: - 83/1 - «Прирост стоимости внеоборотных активов»; - 83/2 - «Эмиссионный доход»; - 83/3 - «Прочие поступления» Источниками формирования добавочного капитала, как правило, являются: - суммы дооценки объектов основных средств; - суммы эмиссионного дохода Формирование добавочного капитала Пример 1. Организация проводит в текущем году переоценку основных средств, результат которой отражается в учете на 01 января 2014 года. При этом первоначальная стоимость основных средств, числящихся на счете 01 «Основные средства» составляет 56 000 рублей, а сумма амортизации по счете 02 «Амортизация основных средств» -11 000 рублей. После переоценки восстановительная стоимость объекта составила 59 000 руб., а сумма амортизации – 12 000 рублей. 1.Дт 01 «Основные средства» Кт 83/1 «Прирост стоимости внеоборотных активов» — 3000руб. — отражена сумма дооценки;
Пример 2. ОАО приняло решение об увеличении уставного капитала путем дополнительного выпуска акций. Номинальная стоимость акций -100 000рублей, акции были проданы на сумму 120 000 рублей. 1.Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» -100 000 рублей - увеличен уставный капитал; 2.Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 120 000 рублей - поступили денежные средства в оплату акций;
Использование добавочного капитала Пример 3. Списывается оборудование, первоначальная стоимость которого 200 000 рублей, начисленная амортизация 120 000 рублей. Причем объект ранее переоценивался, и сумма дооценки составила 40 000 рублей. 1.Дт 02 «Амортизация основных средств»Кт 01 «Основные средства» — 120 000 рублей – списана ранее начисленная амортизация; 2.Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» — 80 000 рублей – списана остаточная стоимость; 3.Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль»-40 000 рублей – списана сумма дооценки. Резервный капитал относится к собственному капиталу предприятия. Создается резервный капитал из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и платежей. Может использоваться на покрытие убытков прошлых лет, на выплату дивидендов при недостатке для этих целей прибыли, на погашение облигаций акционерного общества. Создание резервного капитала должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Размер резервного капитала АО должен составлять 5% уставного капитала. Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 «Резервный капитал»: 1.Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» - создание резервного капитала; 2.Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль» - покрытие убытков за счет средств резервного капитала; 3.Дт 82 «Резервный капитал» - Кт 75 «Расчеты с учредителями», 70»Расчеты с персоналом по прочим операциям» - начисление дивидендов за счет резервного капитала;
По сомнительной дебиторской задолженности от 45 до 90 дней резерв создается в размере 50% выявленной задолженности, со сроком 90 дней в сумму включается вся сумма задолженности. Общая сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода. Пример 4. За 1 квартал 2014 года выручка от реализации продукции составила 1 500 000рублей. По состоянию на 31 декабря 2013 года сумма дебиторской задолженности составила: -дебиторская задолженность от 45 до 90 дней – 50 000 рублей ( сумма резерва — 25 000 рублей – 50%); -дебиторская задолженность свыше 90 дней – 280 000рублей ( сумма резерва – 280 000рублей - 100%) . Итого сумма резерва — 305 000 рублей. Так как 10% суммы выручки составит лишь 150 000 рублей, следовательно, сумма создаваемого резерва может быть ограничена этой суммой. Пример 5. По итогам 2 квартала выручка составила 2 000 000 руб. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности на 1 марта: -дебиторская задолженность от 45 до 90 дней - 200 000 рублей Сумма резерва — 100 000 рублей; -дебиторская задолженность свыше 90 дней – 80 000 рублей. Сумма резерва - 80 000 рублей; Итого сумма резерва — 180 000 рублей 10% выручки составят 200 000 рублей, следовательно, резерв может быть создан на сумму 180 000 рублей Резерв по сомнительным долгам учитывается на одноименном счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» 1.Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резерв по сомнительным долгам» - создан резерв; 2.Дт 63 «Резерв по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана за счет резерва просроченная дебиторская задолженность; 3.Дт 63 «Резерв по сомнительным долгам» Кт 91/1 «Прочие доходы» - восстановлена сумма резерва по погашенной дебиторской задолженности. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете могут быть отражены суммы: -предстоящей оплаты отпусков; -на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет -производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; -на ремонт основных средств; -на гарантийный ремонт и обслуживание. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 с кредита счетов 70, 69, 10, 23, и др. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и корректируется. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Доходы будущих периодов учитываются на одноименном пассивном счете 98. К счету 98 открываются следующие субсчета: -98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; -98/2 «Безвозмездные поступления»; -98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; -98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», учитывается движение доходов , полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: -арендная или квартирная плата; -плата за коммунальные услуги; -плата за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении и др. Пример 6. В соответствии с договором на перевозку грузов автомобильным транспортом на расчетный счет транспортной организации поступили платежи от заказчика в размере 61 950 рублей, включая 18% НДС. Данные суммы были перечислены в счет предстоящих перевозок. Впоследствии услуги по перевозке были оказаны в полном объеме, причем их себестоимость составила 45 000 руб. 1.Кт 51 «Расчетные счета» Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 61 950 рублей - поступили плановые платежи от заказчика; 2.Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - 61 950 рублей - поступившие платежи отражены в составе доходов будущих периодов; 3.Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 9 450 рублей - начислен НДС с суммы плановых платежей; 4.Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 90/1 «Выручка от продаж» - 61 950 рублей - отражена выручка от реализации услуг по перевозке;
На субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно. Списание стоимости безвозмездно полученных ценностей на финансовые результаты производится: - по основным средствам - по мере начисления амортизации; -по иным ценностям - по мере отпуска их в производство либо расходов на продажу. Пример 7. Торговая организация получила безвозмездно торговое оборудование, рыночная стоимость которого 15 000 рублей и упаковку лент для кассового аппарата - на сумму 400 рублей. Срок полезного использования оборудования - 10 лет, норма амортизации - 10% в год.
На субсчете 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. Пример 8. По итогам проведенной ревизии ТМЦ было установлено, что в прошлом году материально - ответственное лицо необоснованно списало в производство материалов на сумму 5000 рублей. Решением суда было установлено взыскать с материально-ответственного лица рыночную стоимость необоснованно списанных ценностей. Виновник внес в кассу всю сумму, НДС был восстановлен
На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с м-о лиц суммой за недостающие ценности и их стоимостью, числящейся в учете. Пример 9. После инвентаризации ТМЦ на складе была обнаружена недостача материалов на сумму 10 000 руб. Их рыночная стоимость — 15 000 рублей. С виновного лица удерживается рыночная стоимость недостающих ценностей путем ежемесячных удержаний из заработной платы в течение 12 месяцев.
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях и др. Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92 н. Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий: —имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены. Подтверждением являются заключенные договоры, проектно – сметная документация и т.п. —имеется уверенность, что полученные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, акты приемки - передачи имущества, уведомления о бюджетных ассигнованиях и т. п. Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирования: 1) когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации как возникновение бюджетного финансирования и задолженности по этим средствам Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование». Впоследствии по мере фактического поступления этих средств поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. Дт 51 «Расчетные счета» 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 2) отражение бюджетных средств по мере фактического поступления ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. 3) Дт 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 86 «Целевое финансирование». Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления. Пример 10. ОАО «Метром» в отчетном периоде получило бюджетное финансирование на приобретение материалов и др. текущие расходы в сумме 200 000 рублей:
Средства целевого финансирования учитываются на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Кредитовое сальдо - остаток неиспользованных средств, оборот по кредиту - поступление финансирования, оборот по дебету - использование средств на те или иные мероприятия. Операции по учету средств целевого финансирования отражаются в журнале – ордере № 12. В этом журнале организуется как аналитический, так и синтетический учет. По окончании месяца данные журнала по счетам 86 «Целевое финансирование», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» используются для заполнения формы «Движение собственного капитала» годового отчета. |