Учебнометодический комплекс по пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации
 Скачать 25.26 Mb.
|
|
Тема 2.20 Учет кредитов и займов 1. Общие положения 2. Учет банковских кредитов 3. Учет займов 4. Аналитический и синтетический учет кредитных операций 1. Кредиты и займы являются важным источником заемных средств организации. Они используются для пополнения оборотных средств предприятия, осуществления инвестиционных проектов. Нормативной базой для формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах, связанных с получением заемных средств, служит ПБУ 15 / 01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». Кредитные взаимоотношения предприятия с учреждениями банков и другими кредитными организациями строятся на основании кредитных договоров. В соответствии со ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты за нее. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей. Основная сумма долга (задолженность) по полученному кредиту или займу учитывается заемщиком в сумме фактически полученных денег или стоимостной оценки ценностей. Заемщик принимает к учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или ценностей и учитывает ее в составе кредиторской задолженности. Задолженность по полученным займам и кредитам в учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается задолженность срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочной - задолженность со сроком погашения более 12 месяцев. В то же время краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность срок погашения которой не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения наступил, а организация не погасила свою задолженность, то она обязана обеспечить перевод ее из срочной в просроченную. Этот перевод производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора задолженность должна была быть погашена. В связи с получением заемных средств у предприятия- заемщика возникают дополнительные расходы по обслуживанию кредитов и займов. Согласно ПБУ 15/01 все эти затраты можно разделить на четыре вида: -проценты, причитающиеся к оплате займодавцам (кредиторам) по полученным от них кредитам и займам; -проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалента при размещении этого векселя) по причитающимся к оплате векселям и облигациям; -дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оказание заемщику юридических и консультационных услуг, проведение экспертиз, осуществление копировально-множительных работ и т.п.); -курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте. Затраты по полученным кредитам и займам являются расходами того периода, в котором они произведены и считаются операционными расходами, подлежат включению в финансовый результат предприятия. Как правило, организации получают займы и кредиты на следующие цели: -приобретение (строительство) основных средств; -приобретение товарно-материальных ценностей; -восполнение недостатка собственных оборотных средств -погашение задолженности перед персоналом по оплате труда и т.п. ! Если организация использует займы и кредиты для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, оплаты работ, услуг, то расходы по обслуживанию указанных займов относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия МПЗ к бухгалтерскому учету эти расходы в обычном порядке включаются в состав операционных расходов. Информация о состоянии полученных кредитах и займах отражается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Возврат заемщиком полученных кредитов и займов отражается в учете заемщика как уменьшение кредиторской задолженности. При этом делается запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 50,51,52,55 и т.д. 2. Кредитные отношения предприятия с банком строятся на основе кредитного договора, который определяет взаимные обязательства и ответственность сторон. В кредитном договоре указывается размер кредита, цели, на которые выдается кредит, его обеспечение, дата получения кредита (момент списания денег с корреспондентского счета банка или момент зачисления денег на расчетный счет получателя), процентная ставка, порядок погашения кредита и др. Рассмотрим несколько примеров отражения в учете операций по получению, обслуживанию и погашению банковских кредитов. Пример 1. Получен в банке кредит в сумме 100 000 рублей на срок 6 месяцев. Годовая процентная ставка - 40%. Рассчитайте сумму по процентам за месяц, если учетная ставка ЦБ РФ - 20%. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» —100 000 рублей —зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка. Рассчитаем сумму по процентам в пределах учетной ставки ЦБ РФ. Эта ставка всегда увеличивается на 3 %.  = 1833 рублейДт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 1833 рублей - начислена сумма по процентам за пользование кредитом за месяц в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза Рассчитаем сумму по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ:  = 1500 рублейДт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 1500 рублей - начислена сумма по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ. Итого по дебету счета 91/2 — 3333рублей. В конце месяца вся эта сумма будет списана в составе прочих расходов на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дт 99«Прибыли и убытки Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Но при расчете налогооблагаемой прибыль будет учтена только сумма 1833 рублей, то есть только в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной в 1, 1 раза. Пример 2. ООО «Мир» 1 февраля 2014 года получило кредит у АКБ «Конверсбанк» в сумме 120 000 рублей на приобретение товарно-материальных ценностей. Срок кредитования — 3 месяца. Производится ежемесячная уплата процентов в сумме 3100 рублей. 4 февраля ООО «Мир» произвело предоплату 120 000 рублей поставщику за поставку МПЗ. 1 марта 2014 года заказанные МПЗ поступили на склад ООО «Мир». 30 марта ООО «Мир» досрочно вернуло кредит. Данные операции отражаются в учете следующим образом: 1 февраля Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 120 000 рублей - на расчетный счет ООО «Мир»зачислен кредит; 4 февраля Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 120 000 рублей - произведена предоплата за МПЗ; 28 февраля Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 3100 рублей - начислены проценты за февраль; Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Кт 51 «Расчетные счета» - 3100 рублей - перечислены проценты за февраль; 1 марта Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 103 100 рублей - оприходованы поступившие МПЗ (сумма без НДС); Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000 рублей - отражена сумма НДС по поступившим МПЗ; Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 20 000 рублей - зачтен уплаченный НДС; 30 марта Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 3100 рублей - начислены проценты за март; Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Кт 51 «Расчетные счета» - 3100 рублей - перечислены проценты за март Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Кт 51 «Расчетные счета» - 120 000 рублей - погашен кредит Пример 3. 15 сентября согласно заключенному договору на расчетный счет организации был зачислен краткосрочный кредит банка в сумме 800 000 рублей. Годовая процентная ставка — 30% . Срок договора - 3 месяца, то есть по 15 декабря включительно. Начислите сумму по процентам отдельно за сентябрь, октябрь и, ноябрь и декабрь. Сумма по процентам за сентябрь составит:   x 16 дней = 10 521 рубльСумма по процентам за октябрь = х 31 день = 20 384 рубля и т.д.При использовании средств полученных займов и кредитов для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (объекта основных средств, иного аналогичного имущества, не предназначенного для продажи) расходы по обслуживанию кредита включаются заемщиком в первоначальную стоимость этого актива. При этом должны соблюдаться одновременно следующие условия: -организация-заемщик несет все расходы по приобретению инвестиционного актива; -работы по приобретению инвестиционного актива должны быть уже начаты к моменту включения этих затрат; -расходы по обслуживанию кредитов уже произведены. Включение расходов по обслуживанию полученного кредита в первоначальную стоимость инвестиционного актива будет производится до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. После указанной даты суммы по процентам включаются в состав операционных расходов. Предприятие может привлекать займы, выпуская облигации. Пример 4. Предприятие выпустило облигации со сроком обращения 3 месяца и номинальной стоимостью 1 000 000 рублей. Облигации были реализованы на сумму 1 200 000 рублей, то есть по цене выше номинала. В результате чего предприятие имеет эмиссионный доход от выпуска в обращение облигаций в сумме 200 000 рублей. Процентная ставка установлена в размере 10% годовых и выплачивается в момент погашения облигаций. В учете данные операции будут выглядеть следующим образом:
 x 3 мес = 25000 рублей, то есть сумма по процентам начисляется исходя из номинальной стоимости облигаций
4. Как уже отмечалось, аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитам, займов, срокам погашения, кредиторам. Аналитический учет можно организовать в приложении к журналу-ордеру № 4, в котором ведется синтетический учет операций по кредитам и займам. Пример 5. По состоянию на 1 сентября в учете ООО «МАРС» числится сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в сумме 600 000 рублей. Это сальдо - задолженность ООО «Марс» КБ «Восток» по кредиту, полученному в августе на срок 4 месяца под 30% годовых. 15 сентября ООО «Марс» получает краткосрочный заем на три месяца от фирмы «Континент» под 40% годовых на покупку основных средств в сумме 900 000руб. Выплата сумм по процентам производится ежемесячно в последний рабочий день месяца. 16 сентября были перечислены денежные средства МП «Нептун» за основные средства. Оборудование поступило и было взято на баланс только в октябре. Отразим названные операции в регистрах бухгалтерского учета. Ведомость 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета» за сентябрь 2014г. Сальдо на начало месяца 1 200 000 руб.
Сальдо на конец месяца______________руб. Журнал - ордер 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» за сентябрь 2014г.
Журнал-ордер № 4 по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Сальдо на начало месяца - 600 000 рублей
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ К СЧЕТУ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за сентябрь 2014 г.
РАЗДЕЛ 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПО 1С:БУХГАЛТЕРИЯ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||