Основы финансовой грамотности-098. Учебное пособие оглавление предисловие 6 Раздел I. Деньги и денежное обращение в условияхрыночной экономики 8

• Название: Учебное пособие оглавление предисловие 6 Раздел I. Деньги и денежное обращение в условияхрыночной экономики 8
• Дата: 04.10.2021
• Размер: 1.22 Mb.
• Имя файла: Основы финансовой грамотности-098.docx
• Тип: Учебное пособие; #241476
• страница: 6 из 48

4.4. Налогообложение

4.4.1. Взаимоотношения предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами

Обычно различают так называемые «положительные» и «отрицательные»взаимоотношения предприятия с бюджетной системой. К «положительным» относят различного рода ассигнования из бюджетов различных уровней, к «отрицательным» – платежи и отчисления в соответствующий бюджет.

Практически все предприятия выступают в качестве плательщиков налогов в бюджет, но только некоторые получают из бюджета ассигнования (дотации и ассигнования на капитальные вложения, субвенции). К ним, в частности, относятся предприятия агропромышленного комплекса, угольной промышленности. Некоторые мероприятия финансируются из республиканского бюджета в рамках целевых государственных программ и инвестиций – финансирование конверсируемых предприятий оборонного комплекса, программы санации и закрытия шахт. Часть средств федерального бюджета направляется предприятиям через специальные фонды – фонд поддержки предпринимательства, фонд финансовой поддержки энергетики и электрификации.

Бюджетные ассигнования могут быть возвратные и безвозвратные. Расходы бюджета на финансирование предприятий в условиях рыночной экономики носят строго целевой характер, чаще применяются вовратные формы финансирования /налоговые кредиты и бюджетные ссуды (субсидии)/. Пока сохраняются традиционные формы финансирования: возмещение разницы в ценах, сметное финансирование, госдотации и субвенции.

Методы бюджетного финансирования такие как дотация и субвенция используются и для помощи нижестоящим бюджетам внутри бюджетной системы. "Дотация" – сумма, выделяемая из бюджета вышестоящего уровня в случаях, если закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего территориального уровня. "Субвенция" – сумма, выделяемая на определенный срок из бюджета вышестоящего уровня на конкретные цели для выравнивания социально–экономического развития соответствующего национально–государственного или административно–территориального образования.

Когда вопрос идет о бюджетном финансировании, то органы местного самоуправления вправе самостоятельно определять направления использования средств бюджетов на инвестиции, собственные целевые программы, а также на совместные программы с представительными органами власти иных национально–государственных и административно–территориальных образований; на внешнеэкономическую деятельность, мероприятия по охране окружающей среды (сверх ассигнований, выделяемых из экологических внебюджетных фондов), восстановление памятников природы и культуры, находящихся в ведении соответствующих органов власти, благоустройство городов, поселков и сел, содержание и капитальный ремонт жилищного фонда, объектов коммунального назначения, сети дорог соответствующего значения (сверх выделяемых ассигнований из дорожных фондов), образовательных учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, на содержание органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления и на другие цели.

В целом осуществление расходов бюджета на финансирование предприятий осуществляется в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ.

"Отрицательные" взаимоотношения с бюджетом, то есть платежи в бюджетную систему бывают, по крайней мере, трех видов: добровольные пожертвования, штрафные санкции и платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

4.4.2. Классификация налогов:

1) Прямые (налоги, которые изымаются из доходов юридических и физических лиц). Бывают:

а) реальные;

б) личные. К ним относятся:

– подоходный налог с населения;

– налог на прибыль юридических лиц;

– налог на прирост капитала;

– налог на доходы от денежных капиталов;

– налог на сверхприбыль.

2) Косвенные (налоги, которые ориентируются на расходы). Состоят из 3 групп:

а) акцизы (надбавка к цене);

б) фискальные монопольные налоги (эти налоги устанавливает государство для пополнения казны);

в) таможенные пошлины. Бывают:

– экспортные (для прекращения или уменьшения вывоза товаров);

– импортные (для преграды поступления товаров импортного производства для государства или производителя внутри страны);

– транзитные.

3) Отчисления в фонды социального страхования:

а) пенсионный фонд;

б) фонд социального страхования;

в) фонд занятости;

г) фонд медицинского страхования.

Элементы налога.

Субъект налога – юридические и физические лица, которые обязаны платить данный налог.

Объект налога – предмет или имущество, подлежащие налогообложению.

Источник налога – доход субъекта, из которого уплачивается налог (источник может совпадать с объектом).

Единица налогообложения – единица измерения объекта.

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения. Она может быть:

– твердой (устанавливается в абсолютных суммах на единицу обложения);

• 
  долевой (устанавливается определенная доля налога, например, ¹/₈ часть прибыли);
  
• 
  в виде процента.
  

Ставки бывают:

а) пропорциональные (действуют в едином проценте к объекту обложения независимо от его величины);

б) прогрессивные (объекты группируются).

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта от налога.

С точки зрения уровня различают 3 вида налогов:

1. Федеральные;

2. Республиканские;

3. Местные.

Неналоговые сборы – всевозможные сборы и пошлины.

Пошлины – денежные суммы, которые взимаются специально уполномоченными учреждениями за совершенные действия в пользу предприятий или частных лиц.

Пошлины взимаются следующими органами:

а) Судом (при разводе, разделе имущества и т.п.).

б) Государственным арбитражем (иски между предприятиями).

в) Нотариальными конторами.

г) Милицией (прописка и т.д.).

д) Загсом (регистрация брака).

е) Органами финансовой системы (за получение разрешений, лицензий и т.п.).

ж) Мэрией (за различные справки).

з) Другие.

В РФ финансовые органы нацелены в первую очередь на использование фискальной функции налогов, однако доля собираемых налогов все время снижается. При этом не учитывается регулирующая функция налогов, которая призвана с помощью налогов либо поощрять, либо угнетать производство.
В условиях рыночных отношений экономические методы управления государства достаточно разнообразны, но среди них одним из наиболее действенных являются фискальные. Система налогообложения должна решать определенные задачи: содействовать деловой активности предпринимателей, росту производства и повышению заинтересованности работников в результатах труда; побуждать предприятия эффективно использовать основные производственные фонды, минимизировать производственные запасы, сокращать непроизводительные расходы; обеспечивать формирование доходов бюджета в объеме, достаточном для финансирования расходов государства и выполнения им своих функций.

Положительный эффект воздействия системы налогообложения на предприятия возможен при соблюдении ряда условий:

– возлагаемое на предприятия налоговое бремя не может быть чрезмерным, лишающим их источников финансирования для расширения и технического перевооружения производства;

– количество взимаемых налогов должно быть оптимальным, а порядок их исчисления и взимания – простым и понятным каждому плательщику;

– необходимы согласованность и взаимоувязка налогов без их дублирования друг другом, а также стабильность ставок и порядка уплаты налогов на длительное время;

– система налогообложения должна быть одинаковой для предприятий любых форм собственности и хозяйствования, в то же время – гибкой, и с помощью налоговых льгот создавать предпочтительные условия развития для тех предприятий, в деятельности которых заинтересовано общество.

Целостная налоговая система РФ действует с 1992 г. Она была регламентирована Законом «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 .12. 1991 г. (последнее изменение было 1.08.1998 года). Из этого закона пока действует только старый перечень налогов. Вскоре этот закон окончательно будет заменен Налоговым Кодексом. По совокупности и структуре входящих в нее налогов, формам и методам её построения налоговая система в целом отвечает современным задачам финансовой политики. Однако созданному налоговому механизму присуща в основном фискальная направленность, и в меньшей степени удается реализовать стимулирующую функцию налогов. Налоговыми методами пока не удалось остановить спад производства и обеспечить развитие предпринимательства. Хозяйственная практика выявила недостатки, противоречия действующих законов, поэтому процесс совершенствования налогового законодательства продолжается.

Налоги классифицируются по видам и объектам обложения. К настоящему времени установлены следующие виды налогов: федеральные, налоги субъектов РФ и местные (общеобязательные и вводимые по усмотрению соответствующих органов власти). Количество всех налогов, отчислений и платежей превысило 60. Объектами обложения выступают: прибыль, доходы (выручка), имущество предприятий, стоимость товаров определенного вида, отдельные виды деятельности, финансовые операции, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, пользование природными ресурсами.

Различают налоги на юридических и физических лиц. В дальнейшем мы рассмотрим налоги на предприятия (то есть налоги с юридических лиц).

4.4.3. Виды налогов и сборов в РФ

В РФ в июле 1998 года приняты 1–я часть Налогового Кодекса (№ 146–ФЗ), где устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с налоговым Кодексом и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются налоговым Кодексом.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с налоговым Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт–Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности поданному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются налоговым Кодексом.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные налоговым Кодексом.

Федеральные налоги и сборы

налог на добавленную стоимость 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) сбор за пограничное оформление;

10) налог на пользование недрами; 11) налог на воспроизводство минерально–сырьевой базы; 12) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 13) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 14) лесной налог; 15) водный налог; 16) экологический налог; 17) федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы

налог на имущество организаций налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог;

5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Местные налоги и сборы

земельный налог налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение; 5) местные лицензионные сборы.

Общие условия установления налогов и сборов

Региональный и местный налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

 объект налогообложения  налоговая база;  налоговый период;

 налоговая ставка;  порядок исчисления налога;  порядок и сроки уплаты налога.

4.4.4. Система налогов с предприятий в РФ

По состоянию на 1.01.2000 года Налоговый Кодекс в части новых видов налогов не действовал. Но принципиальных различий в классификации налогов не наблюдается, будет сокращено количество налогов и введены несколько новых.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально–сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль (доход) предприятий; налоги, перечисляемые в в дорожные фонды; гербовый сбор; государственная пошлина; взносы во внебюджетные фонды РФ; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; сбор за регистрацию банков и их филиалов, налог на игорный бизнес и сбор за таможенное оформление.

Налоги субъектов федерации охватывают: налог на имущество; налог с продаж, налог на вмененный доход, лесной доход; платежи за пользование водными ресурсами, сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрацию хозяйствующих субъектов.

Местные налоги включают: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли вино–водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор за выигрыш на бегах; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино– и телесъемок; налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность; целевой сбор на содержание правоохранительных органов (милиции); на благоустройство, нужды образовательных учреждений и др.; сбор за уборку территории; сбор за открытие игрового бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально–культурной сферы.

Выделим следующие источники уплаты налогов: выручка, себестоимость, прибыль.




Выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг)

• 
  НДС;
  
• 
  Акцизы;
  
• 
  Налог с продаж.
  
• 
  налог на вмененный доход;
  
• 
  экспортные таможенные пошлины
  

Себестоимость (Затраты на производство и реализацию продукции):

Налоговые группы

• 
  Платежи в дорожные фонды;
  
• 
  Единый социальный налог;
  
• 
  Платежи за пользование природными ресурсами;
  
• 
  импортные таможенные пошлины
  
• 
  Госпошлина
  

Балансовая прибыль:

• 
  налог на имущество предприятий;
  
• 
  налог на рекламу;
  
• 
  налог на содержание милиции;
  
• 
  налог на содержание жилищного фонда;
  

Из валовой прибыли выплачиваются:

• 
  Налог на прибыль по разным ставкам;
  

Из чистой прибыли (прибыль, остающаяся после уплаты

налога на прибыль):

• 
  Налог на перепродажу автомобилей, компьютеров,
  
• 
  Лицензионные сборы за право заниматься определенным видом деятельности;
  
• 
  Административные штрафы
  
• 
  Патентные пошлины;
  
• 
  Сбор за пользование местной символикой;
  
• 
  Сбор за пользование наименованием «Россия» и «Российская Федерация»
  
• 
  Сбор за право торговли вино–водочными изделиями.
  

Схема 1. Источники уплаты налогов с юридических лиц
Из выручки уплачивают в основном косвенные налоги (НДС, Акцизы, Налог с продаж и т.д.). Это самый надежный источник уплаты налогов.

Из себестоимости уплачивают следующие группы налогов:

Отчисления в дорожные фонды, в социальные внебюджетные фонды (ЕСН), платежи за различные природные ресурсы, государственная пошлина, импортные таможенные пошлины. Источник также достаточно надежен, поскольку предприятия стремятся увеличить себестоимость любым путем.

Налоги на прибыль разнообразны и множественны:

1.налоги, относимые на балансовую прибыль (или по–другому на финансовые результаты) (например, налог на имущество и др).

2.налоги относимые на валовую прибыль (это налог на прибыль, взимаемый по разным ставкам).

3.налоги, относимые на чистую прибыль (местные налоги, административные штрафы и т.д.) Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Таким образом, пока на прибыль относится около 2–х десятков налогов. Считается, что прибыль является не надежным источником уплаты налогов и поэтому количество таких налогов скоро резко сократиться.

4.4.4.1. Налог на добавленную стоимость

По экономическому содержанию – косвенный налог, объектом обложения которого является стоимость товара, плательщиком является потребитель товара.

С юридической точки зрения плательщиком НДС являются:

 юридические лица, которые производят и реализуют товары и услуги на территории России;

 юридические лица, реализующие товары, ввозимые на территорию России

Объектом налогообложения по НДС являются:

 обороты по реализации продукции, работ, услуг (обороты начинаются с момента поступления денег на расчетный счет)

 суммы финансовой помощи, передаваемой в качестве оплаты за товары, работы или услуги

 суммы, передаваемые в форме предварительной оплаты за товары или услуги, или авансовых платежей

 суммы денежных средств, безвозмездно передаваемых одним предприятием другому

 суммы штрафных санкций, полученных за нарушение условий поставки

Не включаются в облагаемый оборот:

 обороты по реализации товаров и услуг, реализуемых за пределами СНГ

 внутрисистемный оборот (внутри структурных подразделений, если они не являются самостоятельными)

Вообще не облагаются:

 платные услуги учреждений просвещения, здравоохранения, культуры

 услуги ЖКХ и городского транспорта

 услуги предприятий связи

 объемы научно–исследовательских работ, финансируемых за счет бюджета

 товары предприятий народных промыслов

 товары и услуги предприятий, использующих труд инвалидов (не менее 50% инвалидов)

Порядок исчисления НДС:

Платежи по НДС в бюджет определяются как разница между налогом, полученным в составе выручки от реализации и налогом, уплаченным поставщиком за приобретенные материальные ценности и оказываемые услуги

Отпускная цена предприятия=себестоимость (материальные затраты) + прибыль + НДС

На непроизводственные нужды НДС списывается за счет прибыли по средней ставке

По основным фондам, нематериальным активам НДС списывается на уровне платежа в бюджет в размере 1/6 (равными долями в течение 6–ти месяцев), кроме малых предприятий, которые освобождены от авансовых платежей и платят 1 раз в квартал.

Ставка НДС на данный момент составляет 20%, а для предприятий и организаций торговли и общественного питания – 16,46 %, на товары продовольственного и детского ассортимента – 10%

Платежи в бюджет по НДС устанавливаются

 ежедекадно при средней месячной сумме платежа более 3 млн руб – 5, 15 и 25 числа каждого месяца

 ежемесячно при средней месячной сумме платежа от 1 до 3 млн руб. Платится не позднее 20 числа следующего месяца

 ежеквартально при средней месячной сумме платежа до 1 млн руб. Платится не позднее 20 числа 1–го месяца следующего квартала

По второй категории налогоплательщиков

Объект налогообложения по импортируемым товарам – таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз (если товар подакцизный)

Налог уплачивается в момент таможенного оформления товара.

Освобождаются при ввозе:

 оборудование и материалы, которые ввозятся в виде вкладов в уставные фонды (освобождаются в течение 1 года)

 оборудование, ввозимое для производства медицинских препаратов и медицинской техники

 оборудование, передаваемое в форме государственной безвозмездной помощи

 продукция книгопечатания (по перечню)

4.4.4.2. Определение размера налогооблагаемой прибыли

(при исчислении налога на прибыли по ставке 30%).

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами РФ.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль с предприятий и организаций», принятым в декабре 1991 г.(с последующими изменениями и дополнениями, например значительное изменение было введено с 1.08.98 г.), инструкциями МНС РФ (№65).

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации – юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями и международные объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, также уплачивают налог на прибыль.

Нал = Н х С (4.1),

где Н – налогооблагаемая прибыль;

С – ставка налога на прибыль.

Отдельные виды доходов (прибыли) юридических лиц.

Предприятие, помимо налога на прибыль по основной ставке (30 %) выплачивают налоги со следующих видов доходов:

1.Дивиденды, проценты, полученные по акциям, и государственным ценным бумагам по ставке, доходы от долевого участия 15% (уплачиваются у источника).

2.Доходы предприятий – официальных участников финансового рынка (банков, бирж, страховых компаний, инвестиционных фондов) – 38%.

4. 
   Прокат видео–аудио кассет – 70%.
   
5. 
   Доходы совместных предприятий (от доходов, полученных на территории РФ) 20%, они же уплачивают налог на доходы от фрахта в размере 6%.
   

Корректировка валовой прибыли производится по следующей схеме:

Н = В – Ц – И – Вид – О – Х – Л, (4.2)

где Н – налогооблагаемая прибыль;

В – валовая прибыль;

Ц – доходы, полученные по акциям, и государственным ценным бумагам, принадлежащим предприятию (15 %);

И – доходы казино, видеосалонов, на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем;

Вид – доходоы видеопоказа, от проката видео– и аудиокассет и записи;

О – прибыль от фрахтовых операций и сделок (6 %);

Х – прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции (и других видов деятельности, которые не подлежат этому налогообложению);

Л –другие льготы по налогу на прибыль.

Рассмотрим влияние указанных в схеме элементов на облагаемую прибыль.

По элементам Ц, И, Вид, О –налог уплачивается по другим ставкам или по другим расчетам (например, игорный бизнес). Поэтому, в целях правильного исчисления налога плательщики должны вести раздельный учет по видам деятельности.

Х: Прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции налогом на прибыль не облагается и потому исключается из общей массы налогооблагаемой прибыли. А также: Прибыль религиозных объединений. Общественных организаций инвалидов. Специализированные протезно–ортопедические предприятие. Специализированные реставрационные организации. И т.д.

Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Ставки налога на прибыль:

Кроме основной ставки для промышленных и торговых предприятий и др. Существуют еще следующие ставки: 38% для предприятий сферы финансового рынка, 70% для кинопроката, 15% для полученных дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам (уплачивается у источника), 20% для предприятий с участием иностранных инвестиций, 6% для доходов от фрахта.

Налоговые льготы

В настоящее время действуют три типа льгот по налогу на прибыль: 1) полное освобождение от налога, 2) уменьшение ставки и 3) льготирование отдельных расходов, производимых за счет прибыли к распределению. Конкретные виды льгот ежегодно уточняются, исходя из задач финансовой политики. Рассмотрим подробнее третий тип льгот по этому налогу. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы:

Льготы 1–й группы:

а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

– предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

б) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения;

в) взносов на благотворительные цели

д) затрат предприятий на развитие социальной и коммунально–бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно–исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно–исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно–исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава;

е) передаваемые в качестве добровольных пожертвований

ж) направленные предприятиями на проведение научно–исследовательских и опытно–конструкторских работ,

2–я группа льгот: Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 %, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 %.

3–я группа льгот: Отдельные виды деятельности не облагаются налогом на прибыль: лесохозяйственная, охотохозяйственная деятельность и т.д.

Сумма налога определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с Положением закона и инструкции. В течении квартала все плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли и ставки налога.

Определенные льготы кроме перечисленных предоставляются малым предприятиям.

Одним из видов льгот при налогообложении предприятий является предоставление инвестиционного налогового кредита. Получение этой льготы регламентируется Законом «Об инвестиционном налоговом кредите». Под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая предприятиям органами государственной власти или налоговыми органами. Действие этой льготы распространяется на предприятия малой численности, а также на приватизированные предприятия, получившие кредит коммерческого банка для выкупа имущества товариществом, образованным членами трудового коллектива.

Налоговый кредит выдается на основании соглашения налогового органа с предприятием, согласованного с финансовым органом. Он предоставляется путем уменьшения авансовых платежей налога на прибыль или в виде налоговых льгот по налогу на имущество предприятий. При этом сумма налогового кредита и налоговых льгот не должна уменьшать суммы соответствующих налогов более чем на 50%.

Органы государственной власти и местного самоуправления вправе предоставлять налоговый кредит предприятиям и в иных случаях (в частности, по местным налогам) путем заключения соответствующего кредитного соглашения. При этом налоговый кредит выдается только в пределах сумм налоговых платежей, зачисляемых в бюджеты этих органов власти.

Возврат налогового кредита производится через 2 года, если на иное не согласен заемщик. Бюджету возвращается сумма налогового кредита с учетом сложного процента инфляции. Налоговый орган не вправе требовать от предприятия погашения в срок менее 5 лет, если иной срок не согласован с предприятием.

Наряду с налоговой льготой в форме инвестиционного налогового кредита отсрочки и рассрочки по платежам в бюджет могут предоставляться также финансовыми органами. По платежам в республиканский бюджет они даются Минфином РФ, а по платежам в другие бюджеты – соответствующими финансовыми органами.

Налоговым Кодексом предусмотрена и Уголовная ответственность злостных неплательщиков.

4.4.4.3. Таможенная политика государства.

По действующему законодательству в России применяются следующие виды пошлин:

• 
  Адвалорные – в % к таможенной стоимости товара,
  
• 
  Специфические – в абсолютных размерах на единицу товара,
  
• 
  Комбинированные – сочетают 1 и 2.
  
• 
  Особые:
  

• 
  сезонные (вводятся на срок до 6 месяцев),
  
• 
  специальные (когда наносится ущерб отечественным производителям и как ответная мера на дискриминацию других государств),
  
• 
  антидемпинговые (когда цена импортных товаров ниже стоимости),
  
• 
  компенсационные (выяснено, что при производстве или вывозе товара использовались государственные субсидии).
  

Широко применяются таможенные льготы тарифные преференции. Полностью освобождаются от таможенных пошлин товары для представительств иностранных государств, валюта, ценные бумаги, товары, приобретаемые для государственных нужд (в собственность государства), товары гуманитарной помощи, транзитные товары, продукция рыболовецкого флота, товары, перевозимые физическими лицами не предназначенными для производственных и коммерческих целей. До последнего времени в России были пошлины и на экспортируемые и импортируемые товары.

Россия была почти единственной, где применялись экспортные пошлины. Экспортные пошлины ухудшают конъюнктуру своих товаров на международном рынке. Они у нас существовали в фискальных целях. В 96 г. основная масса экспортных пошлин была отменена, что компенсировалось увеличением акцизов.

4.4.4.4. Отдельные вопросы налогообложения имущества

Субъектами налогообложения могут быть как юридические лица (предприятия), так и их филиалы, выделенные на самостоятельный баланс и имеющие расчетный (текущий) счет в учреждениях банков (для филиалов банков – корреспондентский счет или корреспондентский (субсчет).

При операциях с имуществом предприятия сталкиваются со следующими основными видами налогов: НДС, налогом на прибыль, налогом на имущество, таможенными пошлинами, платежами в дорожные фонды и т.д..

В соответствии с ПБУ/6 в первоначальную стоимость объектов основных средств не могут быть включены возмещаемые налоги. Налог на добавленную стоимость относится именно к этой группе.

Объектом обложения налогом на имущества являются активы предприятия.

В соответствии с пунктами "б" статьи 4, "в" статьи 5 Закона РФ от 13.12.91 N 2030–1 "О налоге на имущество предприятий", с последующими изменениями и дополнениями, предприятия потребительской кооперации, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, имеют право на полное или частичное льготирование по налогу на имущество предприятий в том случае, если они в своей деятельности занимаются первичной переработкой и хранением сельскохозяйственной продукции.

В частности, к таким предприятиям относятся убойные пункты, хладобойни, мясоптицекомбинаты, солодовенное производство, имущество которых относится к имуществу по первичной переработке сельхозпродукции, в том числе мясо при забое животных в убойных пунктах и хладобойнях, кожевенное сырье при первичной обработке (засолка, сушка).

При определении сельскохозяйственной продукции предприятиям потребительской кооперации следует руководствоваться действующим Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам Инвестиционный налоговый кредит и безвозмездные инвестиции, предоставленные фирме инвесторами при его оформлении, облагается налогом на добавленную стоимость.

Прибыль, направленная на использование, как источник для финансирования капитальных вложений в пределах до 50 % прибыли, но не более, чем сумма полностью амортизации основных фондов, освобождается от уплаты налога на прибыль.

Понятие налоговой льготы, согласно Инструкции № 65 МНС РФ следующее: облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направляемые:

 предприятиями отраслей сферы производства на финансирование производственных капвложений (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков и процентов по ним, полученных и использованных на эти цели;

 предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов и процентов по ним, полученных от банка и использованных на эти цели.

Эта льгота предоставляется только указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Изложенное выше действует с 21. 01..97 года.

В положении четко определены две группы расходов:

1) финансирование капитальных вложений;

2) погашение кредитов банков, полученных на эти цели.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму фактически произведенных затрат капитального характера производится только на величину расходов на создание и приобретение основных средств.

Инструкцией МНС РФ предусмотрено ограничение перечня капитальных затрат и инвестиций для целей исчисления налога на прибыль. Из вышеперечисленных затрат, учитываемых в составе капитальных вложений, не все принимаются для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Так, при предоставлении налоговой льготы не учитываются инвестиций в нематериальные активы и в приобретение земельных участков и объектов природопользования.

Кроме того, финансовые менеджеры обязаны заниматься налоговым планированием. Т.е. расчетами минимальной налоговой нагрузки на предприятия. В отношении имущества налоговое планирование связано с переоценкой стоимости основных фондов, амортизацией, ликвидацией и приобретением. Очень важно выбрать правильный метод амортизации, поскольку она увеличивает себестоимость и снижает тем самым налог на прибыль и имущество. С другой стороны инвестиции не только увеличивают амортизацию, но и налог на имущество. Но при этом налог на прибыль уменьшится, а прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия должна увеличиться только после окончания срока окупаемости инвестиций.

Источники уплаты налогов, касающихся имущества предприятия:

• 
  Напомним, что НДС относится на выручку предприятия,
  
• 
  Платежи в дорожные фонды – включаются в себестоимость;
  
• 
  Налог на имущество – на финансовые результаты (балансовую прибыль);
  
• 
  А налог на прибыль – на прибыль валовую;
  
• 
  Налог на перепродажу автомобилей и компьютерной техники относится на чистую прибыль. И т.д.