Платежи в бюджет. курс предп бюджет сбор. 1. теоретические основы формирования доходной части бюджетов при расчётах предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами
 Скачать 2.5 Mb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ XXI век в России ознаменовался переходом от административно-командных методов управления к рыночным методам хозяйствования. Это обусловило коренное реформирование всей финансовой системы РФ и ее основного звена – бюджетной системы. Для этого были приняты нормативные документы, регламентирующие финансово-экономические отношения всей бюджетной системы страны. К ним следует, в первую очередь, отнести Налоговый и Бюджетный Кодексы. Кроме того, утверждена концепция реформирования межбюджетных отношений, принят и воплощается в жизнь Закон РФ «О финансовых основах местного самоуправления» [4]. В настоящее время отработан законодательный механизм перераспределения компетенции между федеральным и территориальным уровнями государственной власти, органами местного самоуправления. Важная роль в нем отводится системе бюджетных отношений, в частности с местным бюджетом. Местные бюджеты принято считать низовым звеном бюджетной системы РФ. Вместе с тем, они являются фундаментом бюджетной системы, не укрепив которой, нельзя кардинально улучшить бюджетные взаимоотношения в соответствии с функциями, возлагаемыми на каждый уровень государственной власти. К компетенции местных органов власти, наиболее тесно связанных с населением, относится решение многих вопросов: социальной защиты населения, жилья, здравоохранения, образования, транспорта, коммунального хозяйства, экологии. Но для финансирования данных расходов местным органам самоуправления необходим достаточный уровень доходных источников местных бюджетов. Согласно правовых основ о местном самоуправлении, одним из основных принципов построения и функционирования всей бюджетной системы РФ является принцип самостоятельности бюджетов [15, с.48]. Данный принцип предусматривает, что расходы любого бюджета должны покрываться его доходами. Однако, анализ бюджетов на местном уровне свидетельствует о том, что принципы самостоятельности не получают достаточного практического подтверждения. Регулярный недостаток собственных средств местных бюджетов для финансирования деятельности органов местного самоуправления компенсируется значительными объёмами дотаций, субвенций и других видов финансовой помощи местным бюджетам. При формировании принципиально новой финансовой системы, важным звеном являются внебюджетные фонды государства, как совокупность финансовых ресурсов, имеющих целевое назначение и находящихся в распоряжении федеральных, региональных органов власти или местных органов самоуправления. Анализ учёта результатов поступлений налогов и сборов от деятельности предприятий, в доход местного бюджета, а также взаимодействия с внебюджетными фондами является актуальной задачей бюджетной политики государства. Ее значение в настоящее время существенно в связи с постоянным дефицитом бюджета страны, в частности местного бюджета и необходимостью целенаправленного решения социальных проблем, финансируемых за счёт этих фондов. Цель курсовой работы - изучить сущность формирования местных бюджетов с учётом расчётов предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами. Задачи курсовой работы: - Изучить порядок формирования доходной части бюджетов всех уровней в РФ; - Рассмотреть правовой статус и классификацию налогов и сборов от предприятий в доход местного бюджета и внебюджетных фондов; - Проанализировать правовую основу формирования местных бюджетов с учётом местных налогов и сборов, отчислений в внебюджетные фонды; - Изучить сущность, понятие и характер отчислений предприятий в бюджет и внебюджетные фонды. - Ознакомиться и провести анализ методики учёта поступлений в местный бюджет и внебюджетные фонды от предприятий Костромского района Костромской области. Объект исследования – налоги и сборы, страховые взносы в внебюджетные фонды в доходной части местного бюджета. Предмет исследования – местный бюджет Костромского муниципального района Костромской области и государственные внебюджетные фонды. В процессе исследования вопросов теории и практики порядка формирования местных бюджетов и учёта расчётов с внебюджетными фондами использовались труды отечественных экономистов по вопросам финансирования местных бюджетов. В ходе исследования использовались работы учёных, посвящённые экономике, учёту, анализу деятельности предприятий: Г.Ю. Касьяновой, А.М Петрова, В.В. Бармина, С.В. Барулина, В.С. Боголюбова, Л.Н. Гольцмана, Е.Н. Жильцова, Л.К. Зайцева, Также были изучены труды отечественных учёных, посвящённые проблемам расчётов с бюджетом по НДС Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского. Общей методологической основой курсовой работы является экономический анализ, сравнительный метод и комплексный подход к исследованию. Структура курсовой работы - введение, три главы, заключение, список используемых источников, приложения. 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТОВ ПРИ РАСЧЁТАХ ПРЕДПРИЯТИЙ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 1.1 Сущность и принципы налогообложения деятельности предприятий Одновременно с возникновением и функционированием любого государства зарождается и понятие налогов. Государство не может существовать без налогов и сборов, поскольку они являются неотъемлемой частью финансового состояния и бюджетов всех уровней. Все налоги и сборы, которые уплачиваются в бюджет, становятся собственностью государства и далее распределяются на содержание и решение вопросов социально-экономического, военно-политического и иного характера. Сущностью налога является то, что государство получает определённую часть валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. За счёт налогов формируются финансовые ресурсы государства, сосредоточенные в его консолидированном бюджете (федеральном, субъектов Федерации и местных), а также во внебюджетных фондах РФ. В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Ранее экономическое определение налога было сформулировано следующим образом: Налог - это финансовые отношения между государством и налогоплательщиком с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств, который необходим государству, чтобы выполнять свои функции [14, с.77]. Налог - это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платёжеспособности субъектов публичной власти. Налоги - это порождение государства, и в этом своём качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений [22, с.68]. Однако современное законодательство отстранилось от всех «не денежных» форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее «юридическое» определение налога, закреплённое частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 ч. I НК РФ) [3, с.4]. Отличительными признаками налога являются: -обязательный характер; -законодательный характер; -без эквивалентность; -целевой характер. Рассмотрим подробнее такой признак, как обязательность. Понятие обязательность означает, что налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы согласно законодательству. Обязательность заключается в том, что налоговые отношения в первую очередь являются властными отношениями, которые складываются с одной стороны, между организациями и гражданами как налогоплательщиками, а с другой стороны, государством, в качестве уполномоченного органа. Обязанность по уплате налогов и сборов возлагается на налогоплательщиков с момента возникновения юридических фактов, установленных законодательством [13, с.35]. Таким образом, можно сделать вывод, что обязательный и законодательный характер налогов - два взаимозависимых признака. При этом законодательный характер обусловлен тем, что утверждение налогов является правом законодательной власти. Налоги вводятся в действие и также отменяются только в соответствии с действующими законами. Понятие безэквивалентность носит двойственный характер. Это обусловлено тем, что с точки зрения налогоплательщика, налоги безэквиваленты, т.е. каждое лицо уплатившее налог, взамен не получает никаких благ. Но с точки зрения общества налоги носят эквивалентный характер, т.к. доходы бюджета используются на благо всего общества. В том случае, если граждане считают, что государство плохо справляется с выполнением своих функций, то они неохотно уплачивают налоги. Целевой характер заключается в обеспечении потребностей государства и муниципальных образований в денежных ресурсах, которые направлены на финансирование мероприятий для выполнения функций государства. Иными словами, целевой характер проявляется в формировании федерального, регионального и местного бюджета [20, с.78]. Российское законодательство до введения части первой НК РФ в 1999г. различий между налогами, сборами и пошлинами не различало. На сегодняшний день существуют различия между понятиями налогов и сборов. Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 ч. I НК РФ) [3, с.8]. Таким образом, отличием между понятиями налогов и сборов является то, что налог устанавливается и вводится законом, при этом, не имея целевого назначения. При уплате сборов или пошлины существует специальная цель и интересы. Пошлины и сборы уплачиваются только в том случае, если плательщик обратился в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Функции налогов, в свою очередь производны от функций финансов и выполняют те же задачи, охватывая при этом более узкие рамки. Исходя из этого, функции налогов группируют в два блока: основные и дополнительные. К основным функциям относятся: -фискальная; -экономическая (регулирующая); -контрольная. К дополнительным функциям относятся: -распределительная; -стимулирующая (дестимулирующая); -накопительная [28, с.38]. Подробнее рассмотрим каждую из функций. Фискальная функция является одной из первых и основных функций. Ее суть заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создаётся материальная основа для существования и функционирования государства. Исходя из литературных данных, практически до 1930-х гг. фискальная функция была единственной функцией, относимых к налогам. Это обусловлено тем, что фискальная функция создаёт объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании экономики страны. На определённом этапе экономического развития в содержании налогов также начала проявляться регулирующая функция. Регулирование налогов является важным аспектом в экономике государства. Данная функция занимается решением тех или иных задач налоговой политики, применяя при этом налоговые механизмы. При распределении ВВП налоги используются в качестве одного из главных инструментов, процесс распределения включает в себя: введение новых и отмену старых налогов, изменение налоговой базы и ставки [9, с.148]. С помощью регулирующей функцией налогов можно влиять на развитие социально-экономических процессов. Например, стимулирование или сдерживание экономического роста, снятие социальной напряжённости, усиление или ослабление капитала, расширение или сужение платёжеспособности населения и т.д. Также регулирование налоговых ставок, введение преференций, установление налоговых льгот, направленны на поддержку и стимулирование малого предпринимательства, производство продукции сельскохозяйственного и социального назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности. Контрольная функция налогов осуществляется органами, которые отвечают за правильное исчисление и своевременной уплатой налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчётности. Органами, осуществляющими налоговый контроль, являются: - Федеральная налоговая служба; -Федеральная таможенная служба; -Федеральная служба по налоговым и экономическим преступлениям МВД России [12, с.34]. Что касается дополнительных налоговых функций, то рассматривая распределительную функцию, можно отметить, что она схожа с фискальной и регулирующей функциями. Задачей данной функцией является наполнение казны для дальнейшего распределения полученных средств. Стимулирующую функцию иногда рассматривают как разновидность регулирующей функции, она создаёт направления для развития или свёртывания производства деятельности. Накопительная функция заключается в создании условий для накопления как юридическим, так и физическим лицам, которое проявилось бы в увеличении производственных мощностей. Достигается это путём снижения имущественных налогов, предоставления налоговых льгот. Данная функция переплетается со стимулирующей функцией, только разница в том, что стимулирующая функция связана с деятельностью плательщиков, а накопительная направлена на конечный результат, определяет цель деятельности и имеет более статичный характер. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся: объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога; субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с законодательством должно уплатить налог; источник налога - то есть доход, из которого выплачивается налог; налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога; ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога [11, с.5]. В соответствии с Налоговым кодексом в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы на пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении региональных налогов законодательными (представитель-ными) органами государственной власти субъектов Российской федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов и сборов в нормативных правовых актах представительных органов местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: ставки в пределах, установленных НК РФ; порядок и сроки уплаты; формы отчётности по данным налогам; налоговые льготы. К местным налогам относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор [34, с.44]. К исходным принципам построения налоговой системы принято относить: -формирование доходов бюджета в процессе перераспределения ВВП; -установление равных обязанностей и ответственности перед бюджетом для хозяйствующих субъектов всех форм собственности; -установление оптимального соотношения между величиной дохода, уплачиваемого с организации, и той части, которая остаётся у них на саморазвитие производства, социальной сферы и материального стимулирования работников. Формирование доходов бюджета в процессе перераспределения ВВП. На стадии первичного перераспределения ВВП формируются доходы физических и юридических лиц. Перераспределение доходов идёт через налогообложение в целях группировки определённой доли в бюджете для последующего использования на общегосударственные цели. Необходимость установления одинаковых обязанностей и ответственности перед бюджетом определяется необходимостью налогообложения доходов физических и юридических лиц в одинаковых условиях. В процессе последующей деятельности организации будет происходить дифференциация доходов, а значит и доля взысканий в бюджет. Величина дохода, взимаемая с хозяйствующего субъекта в бюджет через налоги, и сумма, которая остаётся для собственного развития и существования, должны быть экономически оправданы и в то же время обеспечивать бюджет государства в необходимом объёме, а также на развитие самих предприятий. Необходимость расширения производства и укрепления экономики предприятий нуждаются в установке таких пропорций [25, с.138]. Основными принципами функционирования налоговой системы являются: -одноразовое налогообложение одного и того же объекта; -каждый налог должен иметь целевое назначение, которое направлено на покрытие конкретных видов расходов; -применение новых налогов должны идти на покрытие новых расходов, а не в счёт погашения старых; -условия налогообложения должны быть простыми и понятными; -уплата налогов должна происходить в удобное для налогоплательщика время и понятным для него методом; -отчётность правительства об использовании налогов. Основными задачами учёта расчётов по налогам и сборам являются: - контроль над соблюдением установленных правил формирования налоговой базы, применением налоговых льгот, налоговых ставок; правильность исчисления налогов и сборов и своевременность расчётов с бюджетом; своевременность и точность отражения в учётных регистрах расчётов по налогам и сборам, а также периодическая сверка данных учёта [21, с.130]. 1.2. Формирование статей государственных и муниципальных бюджетов с условием расчётов предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами Государственный бюджет - основной финансовый план государства на текущий год, утверждаемый законодательными органами власти и имеющий силу закона. По материальному содержанию государственный бюджет -централизованный фонд денежных средств государства, по социально-экономической сущности - основной инструмент перераспределения национального дохода для выполнения государственных функций. Государственный бюджет всегда являлся важным инструментом воздействия на развитие экономики и социальной сферы. Функционирование государственного бюджета происходит посредством экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта. Доходы и расходы бюджета - это объективно обусловленные категории, каждая из которых имеет специфичное общественное значение; доходы служат финансовой базой деятельности государства, расходы - удовлетворению общегосударственных потребностей (приложение 1). Именно с помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности. Ни одно из звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет. Вместе с тем, отображая экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики, бюджет даёт чёткую картину того, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, показывает, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объёму его потребностей. Говоря о местных бюджетах нужно понимать, что они составляют третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Бюджет муниципального образования (местный бюджет) − это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесённых к предметам ведения местного самоуправления. Иными словами, местный бюджет − один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь, лёгкой и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения. То есть, местный бюджет − это центральный фонд финансовых ресурсов отдельного муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение, а также контроль, за исполнением которого осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно. Переход к рыночной экономике в нашей стране сопровождался формированием принципиально новой финансовой системы, важным звеном которой являлись и являются в настоящее время внебюджетные фонды государства - совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федеральных, региональных органов власти или местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение. Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во всех новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий фонды заканчивали своё существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось. С укреплением централизованного государства начинался период унификации специальных фондов. На основе объединения различных фондов был создан государственный бюджет. В современных условиях наряду с бюджетом вновь повышается значение внебюджетных фондов. Внебюджетные фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» (от 10 октября 1991 г.). Главная причина их создания - необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода. Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год. Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счёт обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда. В России насчитывается более 30 внебюджетных фондов социального и экономического назначения. В этих фондах концентрируется свыше 60% доходов государства (приложение 2). Основными по размерам и значению являются социальные внебюджетные фонды. К таким основным государственным внебюджетным фондам относятся следующие организации: Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – фонд, финансирующий медицинское обслуживание населения и регулирующий распределение целевых денежных средств; Фонд социального страхования Российской Федерации – фонд, занимающийся вопросами обязательного социального страхования населения и обеспечения страховой поддержки гражданам РФ; Пенсионный фонд Российской Федерации – фонд, созданный для обеспечения прав граждан на пенсионное обеспечение и управления денежными средствами пенсионной системы РФ. Внебюджетные средства - это финансовые ресурсы государства, имеющие целевое назначение и не включаемые в бюджет. Они находятся в распоряжении органов государственной власти соответствующего уровня и концентрируются в специальных фондах, предназначенных для финансирования определённых мероприятий. Таким образом, внебюджетные фонды - это способ организации государственных финансовых ресурсов. Необходимость создания внебюджетных фондов состоит в следующем: в рамках бюджета практически отсутствует закреплённость доходов за конкретными видами расходов, существует возможность перелива средств по статьям расходов, сокращения финансирования по важным статьям расходов, в частности социальным. Выходом из такой ситуации является формирование финансовых ресурсов за пределами бюджета и использование их для финансирования отдельных общественных потребностей на основе оперативной самостоятельности. Специальные фонды, создаваемые государством, формируются, в основном, двумя способами: · Выделяются из государственных или местных бюджетов. · Создаются по особому решению законодательного органа. Источниками внебюджетных фондов могут быть специальные налоги и сборы, субсидии из бюджета, займы. Конкретный перечень источников определяется задачами, для реализации которых создаются фонды. По принадлежности фонды могут быть федеральными, региональными, муниципальными (в соответствии с уровнями государственного управления). В зависимости от целей использования они делятся на экономические и социальные. Отчисления от предприятий в бюджет составляет часть его доходов то есть части централизованных финансовых ресурсов государства (муниципалитета), необходимая для выполнения его функций. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств. Поступают бюджетные доходы в распоряжение органов власти. Доходы бюджета подразделяются на: налоговые, неналоговые и заёмные. В РФ любое юридическая лицо, должно выплачивать налоги различных видов. Виды и величина зависит от ситуации, которая сложилась у того или иного юридического лица. По общему правилу, организация уплачивает налог на прибыль, на добавленную стоимость и на имущество. Если юридическое лицо перешло на какой-либо из специальных режимов налогообложения, вместо указанных налогов нужно будет оплачивать единый упрощённый налог, либо единый налог на вменённый доход, либо единый сельскохозяйственный налог. Если у юридического лица есть транспорт, то оплате подлежит и транспортный налог. Аналогично и в случае с земельными участками. При наличии штатных сотрудников юридическое лицо уплачивает и НДФЛ. Существуют так же ряд местных налогов и сборов (торговый сбор, налог на рекламу, игорный бизнес, водный налог, акцизы). Классификация налогов и сборов в РФ заключается в их группировке по определённому признаку. Основным из таких признаков является их группировка по уровням бюджета. Федеральных налогов довольно много. В связи с тем, что в их состав входят такие крупные налоги, как налог на прибыль и НДС, объем федеральных налогов значительно превышает суммы сборов в региональные или местные бюджеты. Доходы от местных налогов и сборов зачисляются в бюджеты муниципальных образований по налоговым ставкам, устанавливаемым решениями представительных органов местного самоуправления. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от категорий земель и (или) разрешённого использования земельного участка. Отнесение средств к тому или иному виду доходов имеет как теоретическое, так и практическое значение. Так, например, развитие собственных доходов повышает прочность финансирования социально-бытовой сферы местного самоуправления, расширяет возможности для выделения части сверхплановых средств. Объем этих доходов в принципе должен определяться величиной расходов, которые финансируются в первоочередном порядке, и, прежде всего, это содержание учреждений социально-бытовой инфраструктуры. Следовательно, перед муниципальными образованиями стоит задача принять меры к увеличению собственных доходов, имея в виду более эффективное использование каждого источника этих доходов. В частности, должна возрастать роль местных налогов и сборов − налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и другие. 1.3. Нормативно-правовое регулирование расчётов предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами Нормативно-правовой базой для учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами закреплён порядок и требования по уплате налогов и сборов, рассмотрены вопросы организации и регулирования при осуществлении налогового учёта РФ. В Конституции РФ закреплена обязанность по уплате налогов и сборов. Согласно ст.57 Конституции РФ [1, с.12] каждый обязан уплачивать установленные законом налоги и сборы. Законы, которые вводятся и устанавливают новые налоги или же ухудшают положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. По сути, речь идёт об императивном характере налогов, которые требуют существования специального налогового законодательства. Согласно ст.75 (часть 3) Конституции РФ система налогов, которые уплачиваются в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов закреплены в Федеральном законе. В статье 72 (пункт «и») Конституции РФ решение указанных задач относится к совместному ведению Федерации и ее субъектов [1, с.75]. При уплате налогов и сборов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления, с одной стороны, а с другой стороны налогоплательщиком. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, которые содержат налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов Федерации, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления. Основным законодательным актом, которые регулирует налоговые отношения, является налоговый кодекс РФ. Он состоит из двух частей. В части первой Налогового кодекса РФ установлены: -виды налогов и сборов, которые взимаются в Российской Федерации. Перечень налогов и сборов рассмотрен в ст.13-15 первой части НК РФ; -основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; -порядок и принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введённых налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; -права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, которые регулируются законодательством; -формы и методы налогового контроля; -ответственность за совершение налоговых правонарушений; -порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Для каждого налога и специального налогового режима отведена отдельная глава второй части НК РФ. Также в отдельной главе рассмотрен порядок исчисления и уплаты госпошлины. Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водных биологических ресурсов также описаны в отдельной главе НК РФ. Правоотношения, которые затрагивают остальные налоги и сборы на территории РФ, рассмотрены в специальных федеральных законах, которые в свою очередь не противоречат информации, содержащейся в НК РФ. Налоговый кодекс РФ - это законодательный акт прямого действия, т.е. все федеральные законы, касающиеся налогов и сборов должны приниматься в соответствии с НК РФ. Порядок применения конкретных налоговых законов определён соответствующими нормативными актами [3, с.2]. Необходимо иметь в виду, что нормативные акты органов исполнительной власти не имеют права на установление или отмену налоговых обязательств. Их сущность заключается в том, чтобы регламентировать единообразные способы практической деятельности налогоплательщиков, налоговых агентов, органов управления, которые зависят от правильного и своевременного исчисления налогов и сборов. Также одним из основных нормативных документов, регулирующий налоговые отношения, является Бюджетный кодекс РФ и законы РФ о федеральном бюджете. В них рассматриваются нормативы распределения налогов конкретно по уровням бюджетной системы. Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами Министерства финансов РФ, постановлениями Конституционного Суда РФ, решениями и определениями Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ. Указы Президента РФ помимо того, что устанавливают самостоятельные нормы права, также носят характер поручений органам управления для разработки нормативных актов по налогообложению. В некоторых случаях Правительство РФ устанавливает таможенные ставки пошлин, которые в свою очередь определяют нормативы затрат и различные перечни, применяемые при налогообложении, а также разрешают иные вопросы налоговых отношений в соответствии с поручениями Президента РФ и в пределах своей компетенции согласно действующему законодательству. В том случае, если акты Минфина прошли установленную регистрации в Министерстве юстиции РФ и имеют нормативное значение, то они также в праве разъяснять и трактовать порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Акты Минфина, не прошедшие регистрацию в Министерстве юстиции РФ определяют порядок функционирования налоговых органов, предоставляют рекомендации по вопросам применения налогового законодательства, разрабатывают и корректируют методики расчётов и порядок ввода в действие законов, нормативных актов и т.д. и т.п. [14, с.79]. Помимо законодательства РФ налоговые отношения также регулируются международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения. В том случае, если в международном договоре РФ, который содержит положения о налогах и сборах, установлены иные правила и нормы, нежели в российском налоговом законодательстве и нормативных правовых актах, то тогда следует опираться на нормы и правила международных договоров РФ. Ведение бухгалтерского учёта по налогам и сборам также осуществляется по требованиям нормативно правовых документов, которые в свою очередь имеют разный статус. Например, одни из них обязательны к применению, другие же носят рекомендательный характер. К нормативным документам, которые регулируют учёт расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами относятся: гражданский кодекс РФ; налоговый кодекс РФ; федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022). В этом законе определены основные понятия и терминология бухгалтерского учёта, основы регулирования и ведения бухгалтерского учёта в организации, а также общий порядок составления бухгалтерской отчётности; положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), в котором определён порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления [31, с.22]; положение по бухгалтерскому учёту утверждённое Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, где внесены очередные изменения в Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, которые вступают в силу с 01.01.2020 года. Данное положение определяет основы организации бухгалтерского учёта расчётов по налогу на прибыль; положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями и дополнениями) [31, с.23]; положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 6 июня 1999 г. № 33н) [30, с.6]. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94Н (ред. от 08.11.2010) Наличие единого плана счетов - является обязательным условием для получения обобщённых показателей в масштабе отдельных отраслей, объединений хозяйствующих субъектов и народного хозяйства в целом. Для учёта расчётов по налогам и сборам в плане счетов предусмотрен счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». К нормативным документам, так же относятся рабочие документы организации, формирующие ее учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Формирование налоговой базы, составление налоговой отчётности, ведение регистров налогового учёта, уплата налогов и сборов в любом предприятии осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Важнейшими и основополагающими документами, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации расчётов по страховым взносам выступают: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, который определяет роль и место бухгалтерского учёта в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учёта и отчётности, а так же регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов [8, с.124]. Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, регулируются Законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (в ред. 19.12.2016 N 438-ФЗ.). Этот закон устанавливает порядок исчисления и уплаты страховых взносов: определяет категории плательщиков страховых взносов, определяет суммы, на которые они начисляются и суммы, не подлежащие обложению взносами, устанавливает размер страховых взносов и сроки их уплаты. Также, согласно ст. 58.3 данного закона для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование предусмотрены дополнительные тарифы. Это означает, что помимо расчёта страховых взносов в общем порядке таким плательщикам необходимо дополнительно начислить взносы. Согласно ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» работодатели обязаны представлять в составе расчёта по форме РСВ-1 ПФР и данные персонифицированного учёта (приложение 3). Помимо этого скорректированы порядок и размер санкций за пропуск срока представления данных пересчёта и (или) представление недостоверных сведений. Так, с начала текущего года работодателя могут оштрафовать на сумму в размере пяти процентов от величины взносов в ПФР, начисленных за последние три месяца отчётного периода, по итогам которого допущено указанное нарушение. Отметим, что ранее штраф составлял десять процентов от величины взносов, причитающихся к уплате за отчётный период либо календарный год (ст. 17) [10, с.23]. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» регулирует отношения в системе пенсионного страхования. Этот закон устанавливает взносы в Пенсионный Фонд, которые делятся на страховую и накопительную части, а страховая часть, в свою очередь — на солидарную и индивидуальную [24, с.51] (рисунок 1.1).  Рис.1.1 Виды пенсионного обеспечения в РФ Страховая часть расходуется на выплаты текущих пенсий и в отличие от накопительной части, граждане не могут управлять этими денежными средствами. Из взносов солидарной части формируется общий страховой счёт ПФР, средства которого идут на выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии и прочие солидарные выплаты. Размер же будущей пенсии гражданина определяется суммой, формируемой из индивидуальной части страховых взносов. Накопительная часть пенсии это те деньги, которые перечисляются работодателем, но при этом, гражданин имеет возможность выбирать, каким образом они будут получены, и где будут копиться. Для этого он может отдать предпочтение либо Пенсионному фонду РФ, либо одному из негосударственных пенсионных фондов. Для граждан, старше 1967 года рождения 22-процентная ставка взноса в Пенсионный фонд с 2012 года разделена на солидарную и индивидуальную составляющие. Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» устанавливает основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причинённого жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору. Законом определены условия, размеры и порядок обеспечения граждан РФ пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др. Кроме того, закон устанавливает ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий. Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» является основным источником регулирования страхования от производственного травматизма. Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчёта и уплаты [6, с.7]. Этот закон тесно связан с Приказом Минтруда России от 25.12.2012 г. № 625н, которым утверждена Классификация видов экономической деятельности, в соответствии с которой определяется класс профессионального риска на предприятии. С 1 января 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», которым, в частности, изменена структура управления системой медицинского страхования (статьёй 12 установлен единый страховщик — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) [7, с.124]. Соответствующие изменения были внесены и в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ: исключены положения о территориальных фондах ОМС. Поэтому с 1 января 2012 г. все медицинские взносы перечисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. К нормативным документам второго уровня относятся Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Главное назначение положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закреплённые в Законе «О бухгалтерском учёте». Так, например, Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Третий (методологический) уровень представляет собой инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учёта, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. Примеры таких документов: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; План счетов бухгалтерского учёта финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [23, с.30]. Выводы: Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что организационно-методические подходы к формированию доходной части федерального бюджета базируются на целевом методе, который фокусируется на оценке результативности, устойчивости проектов и их институционального влияния. Для определения результативности проекта проводится оценка трёх факторов: 1) релевантности целей проекта потребностям государства и институциональным приоритетам; 2) социальной эффективности проекта; 3) экономической эффективности проекта — соотношения объёма товаров и услуг, произведённых в результате выполнения проекта или программы, и ресурсов, затраченных на их производство. Существующие нормативно-правовые акты устанавливают общие правовые, территориальные, организационные и экономические принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации, определяют государственные гарантии его осуществления. Основным правовым источником является Конституция Российской Федерации, где даются все основы местного самоуправления. Согласно статьи 130 Конституции, «местное самоуправление в Российской Федерации обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владения, использования и распоряжения муниципальной собственностью». Конституцией установлено, что органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, устанавливают местные налоги и сборы. Бюджетный кодекс Российской Федерации даёт определение доходов местных бюджетов, порядок их формирования, устанавливает налоговые, неналоговые доходы местных бюджетов и основы регулирования доходов местных бюджетов [2, с.44]. Также Бюджетным кодексом устанавливаются полномочия органов местного самоуправления по формированию доходов местных бюджетов. Доходы местного бюджета − это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в распоряжение органов местного самоуправления. Доходы местных бюджетов формируются за счёт собственных доходов и доходов за счёт отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В местные бюджеты полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления. Отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов передаются местным бюджетам Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации в порядке, установленном статьями 52 и 58 Бюджетного кодекса. В соответствии с ними собственные доходы федерального бюджета могут передаваться местным бюджетам по нормативам, установленным Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трёх лет и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». В отношении отчислений предприятий в бюджет, можно сказать, что законодательство о бухгалтерском учёте в настоящее время представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных актов значительно расширяется. Помимо этого в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта до сих пор не решены многие концептуальные вопросы, которые касаются, в первую очередь принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского учёта и налогового законодательства. Указанный пробел становится ещё более очевидным в связи с процессом реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО, т.к. параллельно приходится решать проблемы, касающиеся различной терминологии, и многие другие вопросы соответствия указанных отраслей права. Параллельно с бюджетом действует система государственных внебюджетных фондов. Одним из источников формирования внебюджетных фондов являются обязательные платежи предприятий, которые включаются в себестоимость продукции. Общая сумма отчислений предприятий во внебюджетные социальные фонды в настоящее время составляет в среднем 39% от начисленной заработной платы. В этом случае сумма налога рассчитывается и уплачивается налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующий процент от налоговой базы. 2.АНАЛИЗ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЮДЖЕТОВ В РФ |