МДК.03.02 03.02.23. Учет активов

• Название: Учет активов
• Дата: 08.04.2023
• Размер: 1.06 Mb.
• Имя файла: МДК.03.02 03.02.23.docx
• Тип: Документы; #1046814
• страница: 2 из 7

Рисунок 3.1 – Учет приобретения основных средств
Правовые аспекты договоров дарения и пожертвования отражены в гл. 32 ГК РФ. Следует отметить, что безвозмездное получение объектов основных средств может осуществляться путем дарения или пожертвования юридическими лицами (за исключениями, предусмотренными в ст. 576 ГК РФ), а также физическими лицами (ст. ст. 572, 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры (п. 1 ст. 582 ГКРФ). Пожертвование принимается учреждением без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст.

582 ГК РФ). При передаче имущества учреждению жертвователем может быть определено назначение использования этого имущества. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В целях бухгалтерского учета под рыночной стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены может быть:

• 
  информация Росстата;
  
• 
  информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ;
  
• 
  информация о ценах на аналогичную продукцию, полученная в письменной форме от предприятий-изготовителей;
  
• 
  информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков). Решение об определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к учету объекта нефинансового актива принимается созданной в учреждении на постоянной основе комиссией по поступлению и выбытию активов.
  

Первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств не изменяется при проведении всех видов ремонтов (текущего, среднего, капитального), а также при проведении работ по текущему обслуживанию объектов основных средств. В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт и текущее обслуживание основных средств учитываются при соблюдении следующих условий: - данные расходы понесены за счет средств от приносящей доход деятельности; - объект основных средств используется в приносящей доход деятельности.

В приведенной ниже таблице 3.2 рассмотрены бухгалтерские записи по учету ремонта основных средств.

Таблица 3.2 - Бухгалтерские записи учреждения при ремонте и техническом обслуживании объектов основных средств

Содержание операции	Проводка дебет кредит
Списание материальных запасов, используемых для ремонта и обслуживания объектов основных средств собственными силами учреждения: в рамках деятельности, финансируемой за счет бюджетных субсидий и инвестиций; в рамках деятельности, приносящей доход	0 401 20 272, 0 109 Х0 272 2 109 Х0 272	0 105 3X 440 2 105 3X 440
Списание расходов на оплату работ (услуг) по ремонту и обслуживанию объектов основных средств силами сторонней организации физическим лицом по договору гражданско- правового характера: в рамках деятельности, финансируемой за счет бюджетных субсидий и инвестиций; в рамках деятельности, приносящей доход	0 401 20 225, 0 109 Х0 225 2 109 Х0 225	0 302 25 730 2 302 25 730

Виды восстановления основных средств с возможным изменением первоначальной стоимости рассмотрим на рисунке 3.2.

Переоценка стоимости объектов основных средств, находящихся в учреждении в оперативном управлении, проводится в порядке и в сроки, устанавливаемые Правительством Российской Федерации.

Переоценку стоимости объектов основных средств (за исключением объектов имущества казны) проводят по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной ранее суммы амортизации.



Рисунок 3.2 - Реконструкция и модернизация как способы восстановление основных средств
Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Минфином России, на дату совершения операций, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Переоценке подлежат все объекты основных средств независимо от того, где в данный момент они находятся: в запасе, на консервации, сданы в аренду, переданы в безвозмездное пользование. Также не имеет значения, в какой деятельности учреждения используются основные средства. Важно соблюсти раздельный учет при переоценке стоимости данного имущества.

Результаты переоценки оформляются актом, составленным либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендуемой Минфином России в Письме от 08.02.2007 N 02-14-07/274. Акт о результатах переоценки нефинансовых активов подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. Результаты проведенной по состоянию на первое число текущего года переоценки объектов основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Операции по переоценке стоимости объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период на основании Справки (ф. 0504833).

Порядок выбытие основных средств представлен на рисунке 3.3.



Рисунок 3.3 - Выбытие основных средств в зависимости от стоимости объекта
Реализация имущества, принадлежащего учреждению на праве оперативного управления, отражается в учете с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (табл. 3.3).

Таблица 3.3 – Направления выбытия основных средств

Причина выбытия	Первичный документ	Порядок налогообложения	Отражение в учете
Продажа основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).	Реализация государственного имущества осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль	Списание начисленной амортизации по реализуемому объекту основных средств (недвижимому имуществу): Дт 0 104 ХX 410 Кт 0 101 ХX 410; Списание остаточной стоимости реализуемого объекта основных средств: Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ХX 410; Начисление суммы расходов, связанных с реализацией основного средства: Дт 0 401 20 XXX Кт 0 302 XX 730; Начисление выручки от реализации основного средства: Дт 0 205 71 560 Кт 0 401 10 172; Начисление суммы НДС: Дт 0 401 10 172 Кт 0 303 04 730; Поступление выручки от реализации основного средства: Дт 0 201 11 510 Кт 0 205 71 660

Продолжение табл. 3.3

Причина выбытия	Первичный документ	Порядок налогообложения	Отражение в учете
Списание похищенных, недостающих основных средств	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)	Объекта налогообложения не возникает	Отражение суммы выявленной недостачи объектов основных средств (по рыночной стоимости: Дт 0 209 71 560 Кт 0 401 10 172; Списание суммы начисленной амортизации по недостающему объекту основных средств: Дт 0 104 XX 410 Кт 0 101 XX 410; Списание остаточной стоимости недостающего объекта основных средств: Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 XX 410
Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств	Акт, составляемый по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов	Если основное средство для учреждения является амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ, то при частичной ликвидации (разукомплектации) такого имущества его первоначальная стоимость в налоговом учете изменяется. Амортизация при частичной ликвидации основного средства начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной ранее при принятии основного средства к учету. Рыночная стоимость остающихся в распоряжении учреждения материальных запасов, полученных в результате частичной ликвидации (разукомплектации) основных средств, признается внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли.	Отражение суммы начисленной амортизации по ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства недвижимого имущества): Дт 0 104 1X 410 Кт 0 101 1X 410; Списание остаточной стоимости ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства: Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 1X 410; Отражение расходов, связанных с частичной ликвидацией (разукомплектацией) объекта основных средств: Дт 0 401 10 172 Кт 0 401 20 XXX, 0 302 XX 730; Оприходование материальных запасов, полученных при частичной ликвидации (разукомплектации) объекта основных средств: Дт 0 105 3Х 340 Кт 0 401 10 172
Списание объектов основных средств, пришедших в негодность	Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);	Объекта налогообложения не возникает	Отражение суммы начисленной амортизации по пришедшему в негодность основному средству: Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 101 ХХ 410; Списание остаточной стоимости объекта, пришедшего в негодность: Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ХХ 410; Отражение расходов, связанных с ликвидацией объекта: Дт 0 401 10 172 Кт 0 401 20 ХХХ, 0 302 ХХ 730;

Продолжение табл. 3.3

Причина выбытия	Первичный документ	Порядок налогообложения	Отражение в учете
	Акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.		Оприходование материальных запасов, полученных при ликвидации объекта: Дт 0 105 3Х 340 Кт 0 401 10 172
Выбытие основных средств в связи с безвозмездной передачей	Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).	Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС	При передаче основных средств в рамках расчетов с головным учреждением, обособленными подразделениями: Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства: Дт 0 304 04 310 Кт 0 101 ХХ 410; Списание начисленной амортизации: Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 304 04 310

Если составные части основного средства пришли в негодность или их дальнейшее использование как единого комплекса нецелесообразно, то производится частичная ликвидация (разукомплектация) этого объекта основных средств. При этом первоначальная стоимость основного средства уменьшается на стоимость указанных составных частей. В случае если стоимость этих составных частей не была выделена в отгрузочных документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Порядок определения стоимости ликвидируемых частей основного средства и амортизации, начисленной на эти части, следует закрепить в учетной политике учреждения. Стоимость ликвидируемых частей может определяться пропорционально какому-либо выбранному показателю - площади, объему и др.

Например, на балансе бюджетного учреждения имеется фехтовальная дорожка стоимостью 100 000 руб. и площадью 20 кв. м. Часть дорожки площадью 2 кв. м пришла в негодность и подлежит списанию. Стоимость ликвидируемой части основного средства в этом случае составляет 10 000 руб. (100 000 × 2⁄20).

Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств, входящих в состав недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества учреждения, приобретенных за счет средств учредителя, производится по согласованию с органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), в ведении которого оно находится.

2. 
   Учет нематериальных активов
   

Объектами нематериальных активов, которые учитываются на счете 0 102 00 000 "Нематериальные активы", признаются активы, способные приносить учреждению экономические выгоды в будущем, не имеющие материально-вещественной формы и представляющие собой документально подтвержденные и надлежащим образом оформленные исключительные права на объект интеллектуальной собственности или на результат научно-технической деятельности, охраняемый в режиме коммерческой тайны, включая патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау). Кроме того, объекты нематериальных активов должны идентифицироваться (выделяться) от другого имущества, срок их полезного использования

должен превышать 12 месяцев. При одновременном выполнении всех этих условий такие объекты включаются в состав нематериальных активов.

Например: 1) в результате проведенных опытно-конструкторских работ создано новое техническое решение, однако патент учреждению выдан не был, так как данное решение не отвечало в полной мере требованиям патентоспособности. Несмотря на отсутствие охранного документа (патента), указанный результат научно-технической деятельности подлежит учету в составе нематериальных активов;

2. 
   по лицензионному договору учреждение приобрело право на использование изобретения, защищенного патентом, в течение 10 лет. Данный объект не может быть отражен в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, так как исключительные права на него не принадлежат учреждению.
   

Отражение в бухгалтерском учете учреждения операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (списанию) объектов нематериальных активов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом. Помимо этого к функциям комиссии относятся (в части объектов нематериальных активов):

• 
  определение текущей рыночной стоимости объекта нематериальных активов (в том числе с привлечением на добровольных началах экспертов);
  
• 
  определение сроков полезного использования нематериальных активов (в том числе объектов, являющихся предметами лизинга (сублизинга));
  
• 
  ежегодное определение продолжительности периода, в течение которого предполагается использовать объект нематериальных активов, и уточнение при необходимости сроков его полезного использования.
  

Нормативными актами, устанавливающими порядок ведения бухгалтерского учета, не определены документы, которые подтверждают обоснованность проведения операций с нематериальными активами. Для целей бухгалтерского учета в учетной политике учреждения необходимо установить перечень документов, подтверждающих исключительные права на соответствующие объекты нематериальных активов.

К документам, подтверждающим наличие права на объекты нематериальных активов, в том числе могут относиться документы, подтверждающие сведения о правообладателе. Перечень таких документов зависит от вида объекта интеллектуальной собственности (табл. 3.4).

Таблица 3.4 – Документальное подтверждение объектов НМА

Вид объектов НМА	Документы, подтверждающие наличие права
Объекты авторских прав (ст. 1259 ГК РФ)	свидетельство о депонировании экземпляров или свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ и баз данных; справка на основании сведений из Реестра программ для ЭВМ или Реестра баз данных; договоры об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных или частичной передаче исключительного права на программу для ЭВМ и базу данных; документы, подтверждающие переход исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных к другим лицам без договора; трудовой (гражданско-правовой) договор в отношении служебного произведения; договор об отчуждении исключительного права на произведение; - договор авторского заказа; письменные или вещественные доказательства (рукописи, нотные знаки, изображения, схемы, отзывы, рецензии, учетные данные о движении рукописи и т.п.); заключения экспертов или организаций и объединений, осуществляющих управление правами авторов или профессионально занимающихся защитой авторских прав. Таблица 4 – Документальное подтверждение объектов НМА
Объекты смежных прав (ст. 1304 ГК РФ)	документ о депонировании экземпляров; договоры с исполнителями, студиями, фирмами -изготовителями носителей с фонограммами, иными правообладателями; трудовой (гражданско-правовой) договор в отношении служебного произведения; договор об отчуждении исключительного права на объект смежных прав; документы, подтверждающие разрешение на использование фонограмм; документы, подтверждающие переход исключительного права на объект смежного права к правопреемнику;

Продолжение табл. 3.4

Вид объектов НМА	Документы, подтверждающие наличие права
Товарные знаки и знаки обслуживания (ст. 1477 ГК РФ)	свидетельство на товарный знак (знак обслуживания); справка на основании сведений из Государственного реестра товарных знаков и знаков обслуживания РФ; справка на основании сведений из Перечня общеизвестных в РФ товарных знаков; договор об уступке товарного знака; документы, подтверждающие введение товаров, обозначенных товарными знаками, в гражданский оборот на территории РФ непосредственно правообладателем или с его согласия; документы, подтверждающие переход исключительного права на товарный знак без договора
Наименования мест происхождения товаров (ст. 1516 ГК РФ)	свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара; справка на основании сведений из Государственного реестра наименований мест происхождения товаров РФ

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

• 
  не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы;
  
• 
  незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  
• 
  материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
  

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.п.).

Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. Этот номер сохраняется за объектом на весь период его учета. Вновь принятым к учету объектам нематериальных активов.

Для учета операций с нематериальными активами применяются следующие счета бухгалтерского учета:

• 
  0 102 20 000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения";
  
• 
  0 102 30 000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";
  
• 
  0 102 40 000 "Нематериальные активы - предметы лизинга".
  

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031). Операции по поступлению, выбытию и перемещению объектов нематериальных активов отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) и в Журнале по прочим операциям.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031). Операции по поступлению, выбытию и перемещению объектов нематериальных активов отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) и в Журнале по прочим операциям. В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего

плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которую при приобретении за плату формируют суммы фактических вложений учреждения, а именно суммы:

• 
  уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  
• 
  уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
  
• 
  регистрационные сборы, патентные и иные пошлины, другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объекты нематериальных активов;
  
• 
  вознаграждения, которые уплачиваются посредническим организациям за услуги по приобретению объектов нематериальных активов;
  
• 
  иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением объектов нематериальных активов.
  

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов формируется на соответствующих счетах аналитического учета счета 106 02 "Вложения в нематериальные активы" (0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000). На указанных счетах учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением нематериальных активов. Сформированная при приобретении стоимость объекта нематериальных активов списывается с кредита указанных счетов в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 (рис. 3.5).